高等教育利用外资的财务管理与会计核算研究-曹聪灵.pdf

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1、 学校代码 10530 学 号 201102140256 分 类 号 F23 密 级 公 开 硕 士 学 位 论 文 高 等 教育利 用 外资 的 财 务管理 与 会计 核算 研究 学 位 申 请 人 曹 聪 灵 指 导 教 师 刘长青 教授 学 院 名 称 商学院 学 科 专 业 会 计 学 研 究 方 向 会计理论与实务 二 一 四 年 三 月二 十 五 日 _ A Research on the Financial Management and Accounting Calculation of Higher Education Utilization of Foreign Capita

2、l Candidate Congling Cao Supervisor Professor Changqing Liu College Business School Program Accounting Specialization Accounting Theory and Practice Degree Master University Xiangtan University Date March 25th, 2014 _ 湘 潭 大学 学 位 论文 原 创性 声 明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所 取 得 的 研 究 成 果 。 除 了 文 中 特 别

3、加 以 标 注 引 用 的 内 容 外 ， 本 论 文 不 包 含 任 何 其 他 个 人 或 集 体 已 经 发 表 或 撰 写 的 成 果 作 品 。 对 本 文 的 研 究 做 出 重 要 贡 献 的 个 人 和 集 体 ， 均 已 在 文 中 以 明 确 方 式 标 明 。 本 人 完 全 意 识 到 本 声 明 的 法律后果 由本人 承担 。 作者签名 ： 日期： 年 月 日 学 位 论文 版 权使 用 授权 书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学 校 保 留 并 向 国 家 有 关 部 门 或 机 构 送 交 论 文 的 复 印 件 和 电 子 版 ，

4、 允 许 论 文 被 查 阅 和 借 阅 。 本 人 授 权 湘 潭 大 学 可 以 将 本 学 位 论 文 的 全 部 或 部 分 内 容 编 入 有 关 数 据 库 进 行 检 索 ， 可 以 采 用 影 印 、 缩 印 或 扫 描 等 复 制 手 段 保 存 和 汇 编本学位 论文。 涉密论文 按学校 规定 处理。 作者签名 ： 日期： 年 月 日 导师签名 ： 日期： 年 月 日 _ I 摘 要 我国高等教育不断发展，招生规模持续扩大，经济与社会的发展需要高素质 人才，高等教育在当中扮演着非常重要的角色，从而也导致高等教育生均培养成 本不断提高，这 两方面的综合作用使得高等教育发展所需

5、求的资金不断增加。 只 依靠公共财政拨款、学费收入、 少量的经营收入和捐赠款已不能满足高等教育发 展需要， 在这种情况下 ， 高等学校只能 靠贷款 来维持运行。 随着贷款 规模的增加 ， 贷款 总成本越来越高，已经严重影响和制约了我国高等教育的发展。如何寻求较 低成本的资金来发展高等教育变成了一个非常现实的问题。 1981 年我国恢复世界银行席位后第一个贷款项目即为高等教育发展项目， 但 是至今我国高等教育利用外资的占目前高等教育债务总额的比重仍较低，如何扩 大我国高等教育外资利用规模，如何发挥高等教育有限外 资贷款效用，加强利用 外资的财务管理 与会计核算 ，从而更好地促进我国高等事业的发展

6、，更是值得我 们研究的问题。 本文以高等教育外 资利用国内外研究现状为基础， 以湖南省为例分析 我国高 等教育利用 外资财务管理 及会计核算存在的问题，对我国高等教育的外资利用规 模、财务管理要求、会计核算 等方面进行了一些探索，希望 可以 对高等教育利用 外资 的利用管理部门和有关高等院校起到抛砖引玉的作用。 关键词：高等教育 外资 财务管理 会计核算 _ II Abstract With the development of higher education and the expansion of the recruitment of students scale in China, h

7、igh quality talents are needed in economic and social fields, higher education plays a very important role, so the higher education training costs rise ceaselessly, the two aspects of the comprehensive function makes the growing demand by the development of higher education funds. Public funding, tu

8、ition revenue, a small amount of operating income cant meet the needs of the development of higher education, in this case, institutions of higher education can only rely on loans to keep running. With the increase of borrowing and borrowing cost, the development of Chinese higher education is serio

9、usly affected and restricted. Thus, how to seek a lower cost of capital to develop the higher education has become a very important problem. Since the Chinas restore in the world bank in 1981, the first loan project is the development of higher education, but up to now, the proportion of high educat

10、ion utilization of foreign capital in the total amount of higher educations debt is still very low, how to expand the scale of higher education utilization of foreign capital, how to enhance the effectiveness of the limited foreign loans of higher education, how to strengthen the financial managemen

11、t and Accounting Calculation of foreign capital utilization, so it is worth to study the way to promote the development of our countrys higher education career better. On the basis of the research status at home and abroad of higher education utilization of foreign capital, In Hunan Province as an e

12、xample analysis our countrys higher education problems existing in the utilization of foreign capital financial management and the accounting calculation, the higher education of our countrys foreign capital utilization scale, financial management requirements, accounting pattern has been made some

13、exploration, in order to lay the foundation for the higher education utilization of foreign capital management departments and relevant institutions of higher learning. Key Words: Higher Education ； Foreign Capital ； Financial Management ； Accounting Calculation _ III 目 录 第 1 章 导论 . 1 1.1 选题背景及意义 .

14、1 1.1.1 选题背景 . 1 1.1.2 研究意义 . 2 1.2 国内外研究现状 . 2 1.2.1 国外研究现状 . 2 1.2.2 国内研究现状 . 4 1.2.3 国内外研究述评 . 6 1.3 研究思路与方法 . 7 1.4 论文的基本框架 . 7 1.5 研究创新和不足之处 . 8 第 2 章 基本概念和相关理论 . 9 2.1 基本概念界定 . 9 2.1.1 高等教育利用外资 . 9 2.1.2 高等教育财务管理 . 9 2.2 相关理论概述 . 10 2.2.1 跨时贸易原理 . 10 2.2.2 第三部门理论 . 10 2.2.3 双缺口理论 . 11 第 3 章 高等

15、教育利用外资财务管理与会计核算的现状 分析 . 13 3.1 我国高等教育利用外资现状 . 13 3.1.1 高等教育利用世界银行贷款情况 . 13 3.1.2 高等教育利用日本国际协力银行贷款情况 . 15 3.1.3 湖南省高等教育利用日元贷款规模与实际贷款总规模比较分析 . 16 3.2 高等教育利用外资财务管理和会计核算存在的主要问题 . 17 3.2.1 省级教育主管部门利用外资财 务管理和会计核算存在问题 . 17 3.2.2 高等学校利用外资财务管理和会计核算存在的问题 . 18 3.3 本章小结 . 19 第 4 章 高等教育利用外资的财务管理问题研究 . 20 4.1 高等教

16、育利用外资的筹资规模研究 . 20 4.1.1 高等教育利用外资的效益和风险问题 . 20 4.1.2 高等教育利用外资的规模分析 . 22 _ IV 4.2 高等教育利用外资的其他财务管理问题研究 . 23 4.2.1 加强省级教育主管部门利用外资财务管理 . 24 4.2.2 加强高等学校利用外资的财务管理 . 24 第 5 章 高等教育利用外资的会计核算研究 . 26 5.1 省级教育主管部门利用外资会计核算办法 . 26 5.1.1 省级教育主管部门利用外资的会计核算办法内容 . 26 5.1.2 省级教育主管部门利用外资的主要会计核算事项举例 . 32 5.2 高等学校利用外的会计核

17、算 . 34 5.2.1 高等学校利用外资的平行核算模式 . 35 5.2.2 高等学校利用外资的项目科目核算模式 . 38 5.3 结语 . 39 参考文献 . 40 致 谢 . 42 在学期间发表的学术论文 . 43 _ 1 第 1 章 导论 1.1 选题背景 及意义 1.1.1 选题 背景 1999 年教育部出台的 面向 21 世纪教育振兴行动计划 提出到 2010 年高等 教育毛入学率要达到适龄青年的 15% ，而在 1999 年之前，高校扩招年均增长都 只在 8.5% 左右， 无法实现这一目标， 于是出现大学扩招。 大学扩招提高了高中升 学率、提高了国民素质、推迟了初次就业时间、发展

18、了经济、实现了教育发展的 阶段性飞跃 ，也产生了消极影响 ，主要表现为 教育质量下滑、教学基础设施严重 不足 。扩招后各学校大规模扩建 ，但公共财政投入及教育事业收入 远远不够，为 解决基础设施缺乏问题， 各高校只能靠举债来发展学校的硬件建设。 至 2010 年底， 也就是政府对地方高等学校化解债务工作开始前， 湖南省 81 所公办 高等学校债务 总额达 185.41 亿元 ，至 2012 年年底， 债务 化解工作基本完成， 35 所高校基本 无 债务，45 所高等学校的债务余额为 29.04 亿元 。以上债务 90% 以上为商业银行 贷款， 且贷款利率平均为 7% 左右， 据此计算 2010

19、 年贷款利息支出为 12.98 亿元， 2012 年贷款利息达 2.03 亿元。 化债以后， 仍有部分高校的债务利息支 出达学校事 业收入的 15%-30% 。 湖南 省同中西部地区 大部分省份一样， 多数的一般本科 （含 刚升本的二本学校）院校及高等职业学院的建设都在筹划或建设当中，资金缺口 仍然很大。以上问题很大程度上阻碍了高等教育的发展，在公共财政投入及事业 收费收入不足的情况下，多方面筹措资金发展高等教育成为必然。 国内一些学者 认为 ， 今后相当一段时 间内引进国际金融组织诸如世界银行 （WBG ） 、 日 本国际 协 力银行 （JBIC ） 、 亚 洲 开 发 银 行 （ADB ）

20、 提 供 的 长 期 低 息 贷 款 以 此 来 降 低 办 学 成 本就显得十分有必要 1 。从 2004 年参加工作以来， 作者有幸参与了湖南省高等学 校日元贷款项目的实施。项目实施过程当中显现了一些问题： （1 ）省项目办没有 对项目实施过程中的会计事项进行规范核算，只对各院校的提款进行了流水账似 的记录；（ 2）在设备招标代理采购过程中，省项目办不能有效协调各项目单位与 招标代理商的关系，导致项目虽已关闭多年，各项目单位与代理商之间的设备款 还没有完全清算；（ 3）各项目学校对省项目下发的会计核算办法 理解不一，以致 报送给省项目办 的报表口径不一 ，最终导致 省项目办汇总的报表失去了

21、意义，不 能直接对外资贷款银行报出；（ 4）各项目学校由省项目办统一招标代理的仪器设 备采购周期过长，导致仪器到货安装投入使用时已经过时 ，甚至某些仪器设备由数据来源 湖南省 80 所公办普 通高校经审计认定的 2010 年末债务余额. 湖南省教育厅 数据来源 高校债务管理系统湖南省各学校 2012 年末上报汇总数据. 湖南省教育厅 _ 2 于迟迟没有到货且又急于投入使用而出现了重复采购的现象；（ 5 ）各项目学校对 利用外资购入的固定资产管理 问题。 项目结束后我一直在思考 如下问题： （1）我国高等教育在利用外资时应该是 怎样的规模才适当；（ 2）应该如何提高外资使用效率；（ 3）应如何规

22、范外资利用 过程中省级教育主管部门的会计核算及各项目学校的会计核算；（ 4）如何充分发 挥省级教育外资利用主管部门 的作用以及 如何加强外资利用项目中的国有资产管 理。2013 年下半年， 作者的导师受湖南省教育厅外资利用办委托， 负责起草亚洲 开发银行 湖南省职业教育贷款示范项目财务管理办法 及会计核算办法 ，作者也参 与了部分工作 ，至去年底论文选题前，此项工作 基本完成。从项目 研究过程中， 也更 加认识到了外资利用财务管理 和会计核算工作的 重要性，故以此作为我的毕 业论文题目。 1.1.2 研究 意义 目前，国内外对高等教育 利用外资研究的文献不多，从财务管理角度 和会计 核算角度

23、入手进行研究的更是少之又少。 本文主要以湖南省为例来探讨高等教育 外资利用财务管理和会计核算当中的问题， 是因为湖南省高等教育 既参与了 80-90 年代世行贷款项目， 又参与了 2001 年启动的 日本国际协力银行 （JBIC ） 贷款项目， 以湖南省为例 具有普遍的理论指导意义。同时，本文又结合即将施行的亚洲开发 银行湖南省职业教育贷款示范项目的特殊性，提出了一套新的外资利用财务管理 及会计核算 模式，具有 较强的现实指导意义， 为今后国家、政府、高校相关 规章 制度的制定提供一定的参考。 1.2 国内外研 究现状 1.2.1 国外 研究现 状 1.关于外资利用方面 在 20 世纪 60

24、年代之前，西方还没有形成关于外资理论的学说，只是在国际 贸易和国际分工的相关理论中对外资有比较零星散乱的见解，比较有代表性的是 法国的魁奈和英国的大卫.休谟等， 他们认为国际间的资本流动影响了借出国和借 入国的收支情况， 最后导致了借入国的经济繁荣， 借出国经济萎靡和萧条的状态， 所以对借出国来说，外资是不能得到支持和肯定的。但是也有经济学家对外资理 论持肯定态度， 如美国 W.W. 罗斯托提在“ 起飞” 理论中提出实现经 济起飞的基本条 件：通过引进外资加大对经济落后国家的投资，同时要使投资率大于百分之十。 所以说外资是起飞的社会先行资本的重要来源和不可缺少的组成部分。 20 世纪 60 年

25、代之后， 对外资理论的研究有很大的发展，以经济发展为目的 _ 3 外资利用在发展中国家中逐渐盛行。 美国经济学家罗格纳.纳克斯 （R.Nurkse）提 出了“ 贫 困的 恶 性循 环” 理 论 ， 他认 为“ 一个 国家 因 为 穷所 以穷” 的 恶性 循 环 阻碍 了 资本在经济落后国家里流动，而打破贫困的恶性循环的最主要的途径就是利用外 资， 加快国内与国际之间的资本流动， 促进和加快经济的发展 2 。1966 年， 美国 经济学家 H.Cheery （钱 纳里）和 A.Strong （斯 特劳特）提出了比较系统和具有影 响力的“ 两缺口模式”(Two Gap Model) 。 它的 核心

26、内容是发展中国家填补资金缺口 的窘况可以通过利用外资来实现，依靠吸引外国资本的流入实现本国经济的高速 增长 3 ， 这也是我国改革开放后大规模引进外资的理论基础。1972 年， 美国经济 学家 S. 费歇尔 （Fisher）和 J. 弗兰克尔 （Frenkel ） 提出了“ 债务周期理 论” ， 这是西 方经济学界最先以外债为专题的理论，债务周期理论从动态角度分析了国际借贷 的周期性变化规律，该理 论认为一个国家在投资进程中，要经过不成熟的债务人 阶段，成熟的债务人阶段，债务减少阶段，不成熟的债权人阶段，成熟的债权人 阶段五个阶段，但是世界上几乎没有国家真正经过这五个阶段，不具有广泛试用 性

27、4 。在 80 年代，全球 性债务危机的爆发将世界各国的焦点集中到外债问题上， 比较系统的外债理论才真正发展起来，世界银行、国际货币基金组织和经济合作 与发展组织等对外债的借贷、使用和还款提供比较全面的资料和数据，为各国的 外债研究奠定了基础。 2.关于高等教育融资方面 美国经济学家弗里德曼（ilton Friedman ）认为市场机制在教育发展中有着非 常重要的作用，他认为应该根据市场需求，改变公共教育单方面的供给的现状， 赋 予 学 生和 家长 更 多关于 学 校 的选 择权 5 。最先 将 人 力资 本理 论 运用到 经 济 领 域 的是西奥多 W 舒尔茨(Theodore W.Schu

28、ltz) ， 他认为教育是非常重要的， 对教育的 投资就是对未来的获得较高报酬而进行的前期投资。他的理论为一方面为高等教 育 学 费 的收 取提 供 了理论 基 础 ，同 时为 教 育的经 济 价 值研 究提 供 了理论 基 础 6 。 布鲁斯 约翰斯通提出了著名的高校教育的成本分担和补偿理论， 他认为应该由国 家、企业、学校、学生及家长甚至是整 个社会对高等教育的成本共同分担，但是 这种对高等教育成本或者费用的共同分担应该根据高等教育受益方各自的收益情 况和支付能力来决定，并不能笼统的一概而定，也为高等学校的多元化融资奠定 了基础 7 。 著名经济学 家哈耶克(F.A.Hayek) 认 为：

29、 教育活动与市场是紧密相连的， 市场的竞争原则同样适用于教育活动，政府和社会不可能基于情感的共鸣，帮助 所有的正常人完成高等教育的全过程，只能选择性进行资助，政府对教育的投资 规模应由投资回报率来决定，而不是受社会的各种非经济因素的影响 8 。 3.关于利用外资的跨国高等教育方面 欧盟（EU ） 、 联合国教科文组织 （UNESCO ） 、 国际教育局 （IBE ） 、 经济合作 与发展组织（OECD ）等 重 要 国 际 机 构 在 高 等教 育 领 域 做 了 很 多 研 究报 告 ， 如 开 _ 4 展高等学校国际合作办学，这些研究促进了国际合作教育模式的创新。 在高等教育国际化的研究上

30、，加拿大多伦多大学的博士 Jane Knight 在其论 文跨级高等教育的新类型即New Typologies for Cross border Higher Education 丰富了高等教育国际合作的基本理论，对教育国际化和跨国教育办学的定义、分 类和模式进行了研究 9 。Spreek Vcersie 以 WTO 的教育服务贸易为 背景，将高等 教育国际化作为一种商业形式进行论述 10 。 Rabin Middle Hurst 从如何保障国际 高 等教育合作的质量、建立国际认同的学历学位框架等进行探讨 11 。 其他的介绍不同国家的跨境教育情况的文章有，在 Overseas Collabo

31、rative Provision Reports Introduction 中对英国海外合作办学进行了详细介绍；Higher Education Crosses Borders 从美国实际出发提出新跨境主义的基本内容； Overviews Report Malaysia ， 介绍了英国高校在马来西亚开设的 70 个高等跨境项目的调研结 果；Japan and Transnational Higher Education ，介绍外国高校在日本办学及日本本 国在境外办学的具体情况；The Rise and Fall of Transnational Higher Education in Sing

32、apore ，从新加坡实际情况出发介绍其跨境教育的成长以及存在的问题； Linking Malaysia&Australia ：Making Connection in Higher Education ， 对马来西亚 和澳大利亚在高等教育领域的联系进行探讨 。 总的来说， 目前， 国际 上比较少对 中国跨境教育进行研究，国内学者参与国际教育界的学术交流活动也比较少。 1.2.2 国内 研究现 状 1.关于外资利用效率的研究 张秀娟利用宏观和微观生产效率，从技术、制度、产业结构域规模经济四个 方面分析对我国外资利用效率的影响，通过借鉴美国、日本等发达国家和韩国、 新加坡等发展中国利用外资效率的

33、经验，从我国的具体实际出发，提出了提高利 用外资效率和质量的对策建议 12 。 总的来说， 该文研究 较为全面， 但 由于我国 同 发达国家的经济水平、 科技水平、 生产力水平 存在一定差异， 借鉴意 义尚待考量 。 付志辉对我国利用外资效率和潜力的地区差异进行了研究，通过选取一系列 的指标， 对我国不同地区间利用外资的效率水平和潜力进行实证研究 13 。 该文 选 取的指标比较全面，不同指标之间可能存在相互抵消的效应，某些更为重要的问 题可能会被忽略。 杨新杰从我国利用外资的正负两方面效应考察了我国利用外资过程中存在的 问题，他认为外资利用在带来经济增长、推动国内就业、解决资金缺口的同时也

34、对我国金融风险控制、内资利用效率和产业安全维护等存在 方面影响，并以新古 典模型检验了外资在我国经济发展中对内资的挤出效应，最后提出了提高我国利龚思怡，中外合作办学模式运行机制的研究，第 4 页 _ 5 用外资的相关建议 14 。 柴 安 东 从 我 国 外 资 利 用 的 现 状 得 出 我 国 外 资 利 用 的 总 体 效 率 和 地 区 效 率 低 下，没有得到合理的效率配置，具体表现在外资投资来源的结构不合理，港资比 重过高；外资投资的产业结构不合理，制造业比重过高；外资投资的区域结构不 合理，东部地区明显高于中西部地区等三方面；接着运用实证数据得出结论我国 外资加剧了区域经济发展的

35、不协调，对国民经济整体的贡献程度在降低，并对其 原因进行详细分析，最后借鉴发展中国家外资利用成功和失败 的经历，结果我国 的实际情况，从规范的角度提出合理利用外资和提高外资利用效率的政策建议 15 。 除对我国外资利用效率的分析， 还有学者专门研究个别省份的外资利用情况， 赵雅玲分析了天津服务业利用外资中存在的问题 16 ， 宾建成等研究了山西省服 务 业利用外资的绩效情况 17 ， 康晓剑等运用实证方法对山西省外商直接投资与经 济 增长的相关关系进行探讨等 182.关于外资利用对我国教育的研究 付桂玲对日元贷款重庆市高等教育项目管理情况进行分析，包括背景、进展 和管理情况，并总结重庆市高校利

36、用日元贷款项目过程中存在的问题和症结，最 后提出了规范重庆市高效利用外资贷款项目管理方法的政策和建议 19 。 喻志松从教育系统投入严重不足这一前提出发，通过内资贷款和外资贷款效 益的比较，论证了教育系统利用外资是多渠道筹措教育经费的一个重要渠道，全 面回顾和总结了教育系统外资利用的基本情况，分析了教育系统利用外资的经济 社会效益，探讨了教育系统利用外资的借款准则、借款规模以及风险的规避等问 题，针对新时期教育系统利用外资中出现的新情况、新问题，提出了新时期教育 系统利用外资的政策建议。 唐之享和喻志松回顾了教育系统利用世界银行贷款和日本开发援助贷款的情 况， 分析了新时期教育系统利用国际金融组织和外国政府贷款面临的挑战， 探讨 了新时期教育