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1、高新技术企业有什么用_高新技术企业认定中的研究开发费用刍议2008年4月，科技部、财政部和国家税务总局下发高新技术企业认定管理方法（国科发火2008172号）（以下简称“认定方法”）。2008年7月二部一局又联合发布了高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2008362号）（以下简称“工作指引”）。这意味着高新技术企业的认定起先进入实际操作阶段。从认定方法和工作指引的相关规定来看，高新技术企业认定主要包括认定申请工作和认定程序。而其中测度企业探讨开发费用强度是高新技术企业认定中的重要环节之一。同时，新的企业所得税法下，高新技术企业享受15的实惠税率，其他类型的实惠政策基本全部取消。因此，在申请
2、认定高新技术企业工作中，探讨开发费用的归集与核算是一项基础而重要的工作，它不仅关系到申请认定能否通过，还涉及企业取得实惠政策和计算企业所得税时技术开发费的加计扣除，对企业利益有很大的影响。笔者就探讨开发费用的内涵和核算试作探讨，以便于企业加强对探讨开发费用的理解和实务操作。一、探讨开发费用的内涵财企2007194号关于企业加强研发费用财务管理的若干看法规定，“企业研发费用，指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的探讨、开发过程中发生的各项费用，包括：研发活动干脆消耗的材料、燃料和动力费用；企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用；用于研
3、发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、修理等费用；用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；研发成果的论证、评审、验收、评估以及学问产权的申请费、注册费、代理费等费用；通过外包、合作研发等方式，托付其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用；与研发活动干脆相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培育费、专家询问费、高新科技研发保险费用等。”而2008年工作指
4、引对高新技术企业发生的探讨开发活动及费用归集范围和标准也作出了具体详细的规定。详细包括：（一）人员人工费用从事探讨开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支。（二）干脆投入企业为实施探讨开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）运用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于探讨开发活动的仪器设备的简洁维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。（三）折旧费用与长期盼摊费用包括为执行探讨开发活动而购置的仪器和设备以及探讨
5、开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期盼摊费用。（四）设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。（五）装备调试费主要包括工装打算过程中探讨开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，变更生产和质量限制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装打算和工业工程发生的费用不能计入。（六）无形资产摊销因探讨开发活动须要购入的专有技术（包括专利、非专利独创、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。（七）托付外部探讨开发费用是指企业托付境内其他企业、高校、探讨
6、机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行探讨开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。托付外部探讨开发费用的发生金额应根据独立交易原则确定。认定过程中，根据托付外部探讨开发费用发生额的80计入研发费用总额。（八）其他费用为探讨开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过探讨开发总费用的10，另有规定的除外。对比上述两个文件的详细规定企业应重点关注如下改变：第一，企业在研发活动中发生的其他费用，如办公费、差旅费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等一般不得超过探讨开发总费用的10。其次，企业
7、托付境内境外机构发生的研发费用无论实行合作开发还是托付开发的方式，项目成果必需为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关。且只认定其托付外部探讨开发费用发生额的80。第三，研发费用还应同时符合认定方法的规定：近三个会计年度的探讨开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：一是最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6；二是最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4；三是最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3。其中，企业在中国境内发生的探讨开发费用总额占全部探讨开发费用总额的比例不低于60。第四，管理方法规定，“具有高校专科以上学历的科技人员
8、占企业当年职工总数的30以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10以上”。依据此规定，工作指引强调，企业从事研发活动的人员，应为与企业签订了劳动合同并累计实际工作时间在183天以上的人员。企业兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上。二、探讨开发费用的核算企业可考虑在“管理费用”明细账下设“研发费用”明细账，按各“研发项目”归集核算“内部探讨开发投入”和“托付外部探讨开发投入”，然后在各“研发项目”下根据工作指引要求设置工资、试验材料、询问费、差旅费等项目进行明细核算。同时，企业内部也要对业务流程进行适当的调整，建立相应的业务和管理流程以保证上述核算实施的可能性，并确保研发工资、研
9、发材料等探讨开发费用和非探讨开发费用的正确划分。这样既可以便于申请认定时注册会计师的审计核对，也有利于计算应纳税所得额时技术开发费的加计扣除，主管税务机关审核起来也便利。企业应当设有特地的科研人员名册，一方面便于申请认定时对科研人员比例要求的核对；另一方面，便于在费用归集时的相互对应。企业应当和科研人员订有劳动合同，缴纳社会保险，强调的是科技人员在企业工作时间每年不少于半年（183天）。在支付科研人员人工费时，可以考虑集中制表且与劳动合同相一样。企业在研发工作开展后发生的设备折旧和无形资产摊销可干脆计算，企业可依据批准的研发项目立项报告，把“固定资产”和“无形资产”的管理部门调整为研发机构，以
10、便正确计算折旧和摊销额。设计（规划）费用、装备调试费要有合法证据，这些费用往往是发生在企业内部中，没有多少外来原始凭证，事后很难收集和核实，比如调试设备的次数和每次消耗电费、相关技术工人的人工。所以，企业应按内部核算的要求，做好原始记录和凭证，刚好履行审批程序，逐月结算入账。托付外部探讨开发费用要留意项目成果及与企业主要业务紧密相关是衡量外部研发费用能否计入的重要因素。在签订托付合同时，应当特殊注明。此外，发生的全部托付外部研发费用在申请认定时只能按80计算，但在计算加计扣除时则没有这样的限制。三、其他须要关注的事项首先，虽然认定方法明确高新技术企业的认定不经过主管税务机关，但企业仍应当留意与
11、主管税务机关做好沟通。企业在取得高新技术企业资格后应把证书刚好告知主管税务机关。假如减免税条件发生改变，应在15日内报告；假如不符合条件，就主动纳税，以免被追缴，担当滞纳金并留下不良记录。其次，研发费用做好预算规划，不得低于认定方法所规定的标准，其中，企业在中国境内发生的探讨开发费用总额占全部探讨开发费用总额的比例不低于60。再次，研发费用资本化和费用化的加计扣除政策。企业所得税法规定：探讨开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的探讨开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在根据规定据实扣除的基础上，根据探讨开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，根据无形资产成本的150摊销。不同企业由于研发投入和产出各不相同，对企业的作用也不完全一样，企业对研发活动的重视程度、管理效率都有差异，因此企业应从自身的实际状况动身制定恰当的核算方法和业务流程，避开对研发费用核算方式的“一刀切”。（作者单位：立信会计师事务全部限公司江苏分所）