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1、第一章第一章 审计学概论审计学概论Company Logo教学目的与要求教学目的与要求：通过本章内容学习，要求学生了解我国通过本章内容学习，要求学生了解我国审计的发展过程；理解并掌握审计的概念及职能、对象；掌审计的发展过程；理解并掌握审计的概念及职能、对象；掌握西方审计的产生与发展的几个阶段握西方审计的产生与发展的几个阶段,掌握注册会计师审计的掌握注册会计师审计的特点及不同审计组织体系之间的关系，对审计有初步的了解特点及不同审计组织体系之间的关系，对审计有初步的了解和认识。和认识。教学重点：教学重点： 1、审计产生的条件及客观基础；、审计产生的条件及客观基础； 2、注册会计师审计产生与发展的几
2、个阶段；、注册会计师审计产生与发展的几个阶段； 3、审计的本质特征、基本职能；、审计的本质特征、基本职能； 4、注册会计师审计的特点及其鉴证业务范围；、注册会计师审计的特点及其鉴证业务范围； 5、三种审计组织形式之间的关系。、三种审计组织形式之间的关系。教学难点教学难点：对审计的本质特征的准确理解。对审计的本质特征的准确理解。Company Logo第一节第一节 审计的定义与特征审计的定义与特征一、审计的概念一、审计的概念二、审计的特征二、审计的特征Company Logo 问题的提出： （）审计的执行者是谁？（）审查谁？（）审查的内容？（）怎样审查？ 什么是审计？什么是审计？Company
3、Logo一、审计的概念一、审计的概念 审计是由国家授权或接受委托的审计是由国家授权或接受委托的专职专职机构或人员机构或人员，依照，依照国家法规、审计准则和会国家法规、审计准则和会计准则计准则，运用专门的方法，对被审计单位的，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、合法性、效益性进行审查和监料的真实性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督、评价、鉴证活动。的
4、一项独立性的经济监督、评价、鉴证活动。Company Logo 1、审计的主体：、审计的主体：专职机构或人员专职机构或人员。专职机构专职机构指政府审计机关、内部审计机构和会计师事务所；专指政府审计机关、内部审计机构和会计师事务所；专职人员指专门从事政府审计、内部审计工作的人员和职人员指专门从事政府审计、内部审计工作的人员和依法经批准执业的注册会计师。依法经批准执业的注册会计师。 2、审计的客体（审计的内容）：、审计的客体（审计的内容）：一是被审单一是被审单位的财政财务收支及有关的经营管理活动；二是被审位的财政财务收支及有关的经营管理活动；二是被审单位的会计资料及其相关资料。单位的会计资料及其相
5、关资料。 3、取得审计业务的途径：、取得审计业务的途径：接受委托或授权接受委托或授权。其中社会审计师委托，内部审计和政府审计师授权。其中社会审计师委托，内部审计和政府审计师授权。Company Logo 4、审计依据：、审计依据：按照审计依据的性质和按照审计依据的性质和内容，可分为以下四类：国家颁布的法内容，可分为以下四类：国家颁布的法律、法规和各项方针、政策，如律、法规和各项方针、政策，如中华人中华人民共和国审计法民共和国审计法等；中央各部委、地等；中央各部委、地方行政主管部门制定的规章制度，如方行政主管部门制定的规章制度，如企企业会计准则业会计准则等；国家、地方各级政府等；国家、地方各级政
6、府和企、事业单位编制的预算、计划，签定和企、事业单位编制的预算、计划，签定的经济合同等；中央各部委、地方各级的经济合同等；中央各部委、地方各级政府和企、事业单位制定的业务规范、技政府和企、事业单位制定的业务规范、技术经济指标等术经济指标等。Company Logo 5、审计的目的：、审计的目的：审计的目的就是审计工作预期要达到的目审计的目的就是审计工作预期要达到的目标。审计的目的取决于审计的职能和审计授权人或委托人对审计工标。审计的目的取决于审计的职能和审计授权人或委托人对审计工作的要求。作的要求。本教材是以注册会计师审计为主，其审计的目的就是对被审计单位本教材是以注册会计师审计为主，其审计的
7、目的就是对被审计单位的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计意见的财务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计意见，维护社会维护社会公共利益和股东、债权人及政府机构的合法权益，促进社会主义市公共利益和股东、债权人及政府机构的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。场经济的健康发展。Company Logo 审计的一般目的：审计的一般目的是审计的一般目的：审计的一般目的是注册会计师对被审计单位的会计报表进行审注册会计师对被审计单位的会计报表进行审查并发表审计意见。查并发表审计意见。一是合法性：一是合法性：是指被审计单位的会计报表是否是指被审计单位的会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关
8、会计制符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。度的规定。二是公允性：二是公允性：是指被审计单位的会计报表在所是指被审计单位的会计报表在所有有重大方面重大方面是否公允的反映了被审计单位的是否公允的反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。财务状况、经营成果和现金流量。 Company Logo公允性指什么？公允性公允性指什么？公允性=真实性？重大方面真实性？重大方面=方方面面？方方面面？ 应注意应注意公允性公允性真实性，重大方面真实性，重大方面方方面面，方方面面，二者绝对不能划等号。公允只说明是恰当的，并不是二者绝对不能划等号。公允只说明是恰当的，并不是一点错都没有，要说真实那就应
9、该一点错都没有，公一点错都没有，要说真实那就应该一点错都没有，公允不等于真实。另外为什么注册会计师不能说会计报允不等于真实。另外为什么注册会计师不能说会计报表在所有方面都真实地反映了被审单位的财务状况、表在所有方面都真实地反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量？原因经营成果和现金流量？原因一是被审单位内部控制的一是被审单位内部控制的局限性局限性。即使再好的内控也不能防止发现纠正所有错。即使再好的内控也不能防止发现纠正所有错误；误；二是审计测试技术的局限性。二是审计测试技术的局限性。抽样不代表整体，抽样不代表整体，样本只是一定程度上代表总体特征，但不等于总体特样本只是一定程度上代表总体特征
10、，但不等于总体特征。征。 Company Logo二、审计的特点二、审计的特点独立性独立性 所谓独立性，就是秉公、按原则办事，所谓独立性，就是秉公、按原则办事，不受任何外力的干扰和影响。有了独立性，不受任何外力的干扰和影响。有了独立性，才能作到客观公正、实事求是。才能作到客观公正、实事求是。 对对审计审计工作来讲至关重要。因为涉及工作来讲至关重要。因为涉及市场经济市场经济的利益公平，独立性被职业界视的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂为审计的灵魂。 Company Logo为了确保审计主体具有独立性，从而确保审计独特价值或作用的发挥，多数国家的宪法，各国的审计法律、法规、审计准则和审计职业
11、道德规范，世界审计组织的审计准则和审计职业道德规范等，都对审计主体的独立性做出了明确的要求或规定。Company Logo第二节审计的起源与发展Company LogoCompany Logo我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体可分为六个阶段：西周初期初步形成阶段；秦汉时期最终确立阶段；隋唐至宋日臻健全阶段；元明清停滞不前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。Company Logo我国国家审计起源我国国家审计起源案例：国家审计起源西周时期的国家审计雏形（一）背景概述 西周建立后，在政治上实行“分土封侯”制度，周王将在战争中夺来的土地和奴隶赐给诸侯等各级贵族，诸侯再把其中的大部分赏赐给
12、卿大夫。西周的主要生产资料是土地，土地属于奴隶主贵族国家所有。随着西周时代的社会政治、经济的进步和发展，经济关系日趋复杂，统治者驾驭经济和实施统治的难度增加，形成了强化财政收支核算和监控的需要。为此，委派了精明、可靠的官吏开始从事对财政收支的监督工作。Company Logo会计、会计、周王春秋冬地天天夏小宰宰夫宰夫大府大府司会司会财政收入财政收入财政支出财政支出监察监察、审计财政收支、审计财政收支（督促上报财政报告，就地审核，发现问题可越级直接向周王报告）标志标志政府审计政府审计的产生的产生意义意义：独立于会计部门，权威性强：独立于会计部门，权威性强局限局限：职务不独立，还负责监察工作：职务
13、不独立，还负责监察工作评价评价：美国著名审计史学家迈克尔：美国著名审计史学家迈克尔查特菲尔查特菲尔德在其名著德在其名著会计思想史会计思想史一书中对我国西一书中对我国西周的审计制度进行了充分肯定，指出：周的审计制度进行了充分肯定，指出：“在在内部管理、预算和审计程序方面，中国西周内部管理、预算和审计程序方面，中国西周时期在古代世界可以说是无与伦比的时期在古代世界可以说是无与伦比的。”下大夫下大夫中大夫中大夫周礼周礼记载：记载：司会司会“以参以参互考日成，以月要考月成，互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。以岁会考岁成。”标志标志内部审计产生内部审计产生周礼周礼记载：记载：宰夫宰夫“岁终，则令群吏
14、岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而以考其治，治不以时举者，令正日成。而以考其治，治不以时举者，以告而诛之。以告而诛之。”会计、会计、内审内审（每旬、月、年对下级送来的报告加以审核）Company Logo我国国家审计产生于西周时代，标志是我国国家审计产生于西周时代，标志是“宰夫宰夫”一职的出现一职的出现南宋设立南宋设立“审计院审计院”，审计成为我国财政财，审计成为我国财政财务监督的专用名词务监督的专用名词 西周：西周：“宰夫宰夫”秦、汉：秦、汉：“上计上计”唐唐代：代：“比部比部”宋代：宋代：“审计院审计院” 元、元、明、清明、清财审
15、合一财审合一Company Logo近代审计阶段（近代审计阶段（1840年年1949年）年） 1914年，北京年，北京北洋政府北洋政府设立审计院，设立审计院，颁布审计法颁布审计法 1920年，南京的年，南京的国民政府国民政府设立审计院设立审计院 1932年，成立中央年，成立中央苏区苏区审计委员会审计委员会 1934年，年， 颁布审计法，实施审计监督颁布审计法，实施审计监督Company Logo现代审计阶段（现代审计阶段（1949年年-）1983年，成立审计署。年，成立审计署。1985年，颁布年，颁布审计工作暂行规定审计工作暂行规定1988年，颁布年，颁布审计条例审计条例1994年年8月，颁布
16、月，颁布审计法审计法。1995年年1月月1日实施。日实施。Company Logo我国民间审计的发展我国民间审计的发展20世纪，随着民族工商业的发展，社会审计出现。世纪，随着民族工商业的发展，社会审计出现。 1918年北洋政府颁布年北洋政府颁布会计师暂行章程会计师暂行章程， 1921年，上海开始设立民营会计师事务所年，上海开始设立民营会计师事务所（演进：旧中国的注会审计起源于辛亥革命之后。（演进：旧中国的注会审计起源于辛亥革命之后。1918年，年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注会法规北洋政府农商部颁布了我国第一部注会法规会计师会计师暂行章程暂行章程。1921年由谢霖先生在上海创办了中国第一年
17、由谢霖先生在上海创办了中国第一家会计师事务所家会计师事务所正则会计师事务所，后来潘序伦又创正则会计师事务所，后来潘序伦又创办了办了“潘序伦会计师事务所潘序伦会计师事务所”，后改名为，后改名为“立信会计师事立信会计师事务所务所”。1930年国民政府颁布年国民政府颁布会计师条例会计师条例，确立了，确立了会计师的法律地位。）会计师的法律地位。）解放后计划经济下取消民间审计解放后计划经济下取消民间审计 90年代民间审计地位越来越高年代民间审计地位越来越高Company Logo我国内部审计的产生与发展我国内部审计的产生与发展伴随着政府审计而逐步形成元、明、清时期，内部审计得到发展中华民国时期，在一些管
18、理部门和企业内部也设了内部审计。解放后被撤消，解放后被撤消，1983年以后再建立。年以后再建立。1995年7月14日，颁布审计署关于内部审计工作的规定。我国很多大型企业集团都设有内部审计机构。2003年5月实施新审计署关于内部审计工作的规定2003年6月颁布内部准则和十条规范Company Logo二、西方审计的产生与发展二、西方审计的产生与发展 （一）国家审计的产生与发展（一）国家审计的产生与发展 最早在奴隶社会的古罗马、古埃及和古最早在奴隶社会的古罗马、古埃及和古希腊，已经有了官厅审计。目前已有希腊，已经有了官厅审计。目前已有160多多个国家建立国家审计机构。个国家建立国家审计机构。 据考
19、证，早在奴隶制度下的古罗马、古据考证，早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，已有官厅审计机构。在埃及和古希腊时代，已有官厅审计机构。在公元前公元前400多年的古罗马，真正掌握国家权多年的古罗马，真正掌握国家权力的是元老院，它拥有较高的行政和司法权力的是元老院，它拥有较高的行政和司法权力，具有监督执行官的权力。力，具有监督执行官的权力。 Company Logo （二）注册会计师审计的产生与发展（二）注册会计师审计的产生与发展 注册会计师审计最早起源于欧洲注册会计师审计最早起源于欧洲国家，即国家，即意大利的合伙企业制度意大利的合伙企业制度 形成于英国的股份制企业制度形成于英国的股份制企业制
20、度 发展和完善与美国发达的资本市场发展和完善与美国发达的资本市场Company Logo 1、起源：、起源：16世纪的意大利威尼斯，最初原因是世纪的意大利威尼斯，最初原因是适应当地合伙企业制度的需要。适应当地合伙企业制度的需要。CPA审计起源于审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度，当时地中海沿岸世纪的意大利合伙企业制度，当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，的商业城市已经比较繁荣，“威尼斯威尼斯”是地中海沿岸国家是地中海沿岸国家航海贸易最为发达的地区，是东西方贸易的中心，企业规模需航海贸易最为发达的地区，是东西方贸易的中心，企业规模需扩大，需大量资金，合伙制企业应运产生，提出了会计主体的扩大
21、，需大量资金，合伙制企业应运产生，提出了会计主体的概念概念 出现所有权与经营权的分离，参与经营管理者的合伙出现所有权与经营权的分离，参与经营管理者的合伙人有责任向不参与经营管理者的合伙人证明合伙契约得到了认人有责任向不参与经营管理者的合伙人证明合伙契约得到了认真履行，利润的计算与分配是正确、合理的，不参与经营管理真履行，利润的计算与分配是正确、合理的，不参与经营管理者的合伙人也希望监督企业经营情况，及时了解掌握企业的财者的合伙人也希望监督企业经营情况，及时了解掌握企业的财务状况务状况在此基础上产生了对在此基础上产生了对CPA审计的最初要求审计的最初要求。 1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会
22、年在威尼斯创立了威尼斯会计协会这是世界上第一个职这是世界上第一个职业团体。业团体。 Company Logo 2、形成：、形成：时间：时间：184420世纪初，地点是英国。世纪初，地点是英国。 （1）随着英国资本主义经济的发展，在英国出现了一批）随着英国资本主义经济的发展，在英国出现了一批专门以查账为职业的独立会计师，目的为查错防弊，此时专门以查账为职业的独立会计师，目的为查错防弊，此时的独立审计为任意审计。的独立审计为任意审计。 （2）注册会计师产生的）注册会计师产生的“催化剂催化剂”是是1721年英国的年英国的“南南海公司事件海公司事件”，议会聘请会计师查尔斯议会聘请会计师查尔斯斯奈尔对该
23、公司进斯奈尔对该公司进行审计，斯奈尔以行审计，斯奈尔以“会计师会计师”的名义提出了的名义提出了“查账报告查账报告书书”，从而，从而宣告了独立审计宣告了独立审计注册会计师审计的诞生注册会计师审计的诞生。 （3）随着英国）随着英国1845年年公司法公司法的修订，的修订，1853年，年，在在苏格兰的爱丁堡创立了第一个职业会计师的专业团体苏格兰的爱丁堡创立了第一个职业会计师的专业团体爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。Company Logo 3、发展：、发展： （1）19世纪末，世纪末，20年代初，由于全球经济发展的核心逐年代初，由于全球经济发
24、展的核心逐步由欧洲转向美国，因此，从步由欧洲转向美国，因此，从19世界末世界末20世纪初，是美世纪初，是美国民间审计建立并完善的重要阶段，在此期间，国民间审计建立并完善的重要阶段，在此期间，美国成立了美国成立了会计师协会会计师协会，以后又更名为注册会计师协会（，以后又更名为注册会计师协会（AICPA，the American Institute of Certified Public Accountants）,现现又成为当今世界最大的执业会计师专业团体。又成为当今世界最大的执业会计师专业团体。四大国际会计师事务所（普华永道、安永，毕马威、德勤）四大国际会计师事务所（普华永道、安永，毕马威、德勤
25、） （2）20世界末世界末30年代初，即年代初，即1929年至年至1933年出现的资年出现的资本主义经济危机，为注册会计师审计的长足发展提供了机遇，本主义经济危机，为注册会计师审计的长足发展提供了机遇，许多国家以法律形式规定，企业会计报表需由注册会计师进许多国家以法律形式规定，企业会计报表需由注册会计师进行审查验证，行审查验证， Company Logo阶段阶段时间时间特点特点报告使报告使用人用人对象对象目的目的方法方法详细审计详细审计（英国式审（英国式审计）计）184420184420世纪初世纪初会计账簿会计账簿查错防弊查错防弊详细审计详细审计股东股东资产负债表资产负债表审计（信用审计（信用
26、审计）（美审计）（美国式审计）国式审计）2020世纪初世纪初至三十年代至三十年代账簿及资产负账簿及资产负债表债表判断企业信判断企业信用状况用状况从详细初步从详细初步转向抽样转向抽样股东及股东及债权人债权人会计报表审会计报表审计（美国式计（美国式审计）审计）2020世纪世纪三十年代至三十年代至四十年代四十年代会计报表及财会计报表及财务资料务资料提出客观公提出客观公正的审计意正的审计意见见测试内部控测试内部控制制度，广制制度，广泛采用抽样泛采用抽样审计审计社会公社会公众众现代审计现代审计2020世纪四世纪四十年代至十年代至今今审计机构集中化，审计技术不断完善，制审计机构集中化，审计技术不断完善，制
27、度基础审计得到推广，开始向风险导向审度基础审计得到推广，开始向风险导向审计转变，抽样审计方法广为运用，审计准计转变，抽样审计方法广为运用，审计准则体系已经建立，社会审计范围进一步扩则体系已经建立，社会审计范围进一步扩大，计算机辅助审计技术被广泛采用等。大，计算机辅助审计技术被广泛采用等。 社会公社会公众众Company Logo （三）内部审计的产生与发展（了解）（三）内部审计的产生与发展（了解） 1西方古代内部审计的最初形式是寺院审计，而西方古代内部审计的最初形式是寺院审计，而最典型的就是庄园审计。最典型的就是庄园审计。 219世纪末世纪末20世纪初，近代内部审计产生了。世纪初，近代内部审计
28、产生了。 3布瑞克布瑞克(Brink)1941年年1月出版月出版内部审计内部审计-程程序的性质、职能和方法序的性质、职能和方法，是世界上第，是世界上第部内部审计专部内部审计专著，标志着内部审计学的诞生和确立。著，标志着内部审计学的诞生和确立。 41941年年11月内部审计师协会月内部审计师协会(IIA)成立，总部设成立，总部设在美国佛罗里达州，致力于提高内部审计实践的职业水在美国佛罗里达州，致力于提高内部审计实践的职业水准，这标志着内部审计已成为引人注目的职业。作为倡准，这标志着内部审计已成为引人注目的职业。作为倡导者，瑟斯顿被称为导者，瑟斯顿被称为“内部审计师协会之父内部审计师协会之父”。1
29、944年年IIA在加拿大设立了多伦多分会标志着已具有国际在加拿大设立了多伦多分会标志着已具有国际性特色，并逐步发展成为国际性组织。性特色，并逐步发展成为国际性组织。Company Logo三、审计产生的客观基础三、审计产生的客观基础受托经济受托经济责任关系的存在责任关系的存在Company Logo1、审计是一种代理性的经济监督形式。 两权分离产生了受托经济责任关系：经营管理者接受财产所有者的委托，按照财产所有者的意志，管好用好财产，保证其安全完整、保值和不断增值的经济关系。 受托经济责任关系的存在和发展，产生了对审计这种代理经济监督形式的客观需要，促进了审计的产生，并推动审计的不断发展。Co
30、mpany Logo提供提供资料资料报告报告结果结果执行审计执行审计委托审计委托审计审计机构或人员审计机构或人员（第一关系人）（第一关系人）被审计单位被审计单位（第二关系人）（第二关系人）审计委托人或授权人审计委托人或授权人（第三关系人）（第三关系人）委托经营委托经营履行经履行经济责任济责任代管代管（出现所有权与经营权的分离）（出现所有权与经营权的分离）2、审计关系人及其相互关系、审计关系人及其相互关系Company Logo第三节第三节 审计的对象和分类审计的对象和分类一、审计的对象一、审计的对象二、审计的分类二、审计的分类Company Logo一、审计的对象一、审计的对象 审计对象是指审
31、计所要监督的客体，即审计对象是指审计所要监督的客体，即审计监督的内容和范围。审计的对象可以概审计监督的内容和范围。审计的对象可以概括为被审计单位的经济活动，具体包括两个括为被审计单位的经济活动，具体包括两个方面的内容：方面的内容： （一）被审计单位的财务收支及其有关的（一）被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；经营管理活动； （二）被审计单位各种作为提供财务收支（二）被审计单位各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料。和其他资料。Company Logo基基本本分分类类1、主体不同、主体不同（执行者不同）（执行者不同）2、
32、审计技、审计技术不同术不同3、审计目的、审计目的、内容不同内容不同政府审计（国家审计）：政府审计（国家审计）：内部审计：内部审计：注册会计师审计（民间审计、独立审计、社会审计）：注册会计师审计（民间审计、独立审计、社会审计）：账项基础审计账项基础审计制度基础审计制度基础审计风险基础审计风险基础审计财政财务审计财政财务审计经济效益审计经济效益审计财经法规审计财经法规审计经济责任审计经济责任审计二、审计的分类二、审计的分类监督强制性、相对独立性、范围广泛性监督强制性、相对独立性、范围广泛性独立性较差、服务内向性、业务多样性、解决问题及时性针对性独立性较差、服务内向性、业务多样性、解决问题及时性针对
33、性双向独立性、双向独立性、 服务有偿性、范围限定性服务有偿性、范围限定性Company Logo1.账项基础审计账项基础审计 目的：防止和发现错误与舞弊；目的：防止和发现错误与舞弊； 方法：对会计凭证和账簿进行详细检查。方法：对会计凭证和账簿进行详细检查。 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证 账簿账簿 报表（顺查或逆查）报表（顺查或逆查）2.制度基础审计制度基础审计目的：鉴证报表的合法性、公允性；目的：鉴证报表的合法性、公允性；方法：在评价内部控制基础上的抽样。方法：在评价内部控制基础上的抽样。研究评价内部控制研究评价内部控制 确定样本确定样本 合理保证会计报表使用人合理保证会计报表使用人 确
34、定已审计报表的确定已审计报表的可靠程度可靠程度3.风险导向审计风险导向审计目的：鉴证报表的合法性、公允性；目的：鉴证报表的合法性、公允性；方法：在评估报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针方法：在评估报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现对性的测试程序，以合理发现重大错报重大错报。 （风险评估程序）风险评估程序） （实施控制和实质性程序）（实施控制和实质性程序）报表报表 评估会计报表的重大错报风险评估会计报表的重大错报风险 合理发现重大错报和漏合理发现重大错报和漏报报 Company Logo制度基础审计，是指在重点审查内部控制制制度基础审计，是指在重点审查内部控
35、制制度各个控制环节基础上，借以发现内部控度各个控制环节基础上，借以发现内部控制制度的薄弱之处，找出问题发生的根源，制制度的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围；对内部然后针对这些环节扩大检查范围；对内部控制制度有效之处，则可缩小其检查范围控制制度有效之处，则可缩小其检查范围或简化其审计程序的一种或简化其审计程序的一种审计方法审计方法。 Company Logo现代风险导向审计，以被审计单位的重大错现代风险导向审计，以被审计单位的重大错报风险为导向，对被审计单位可能引起重报风险为导向，对被审计单位可能引起重大错报的内外部风险因素进行评估，以确大错报的内外部风险因素进行评估，
36、以确定审计的重点和范围。将有限的审计资源定审计的重点和范围。将有限的审计资源集中在高风险领域，合理配置审计资源，集中在高风险领域，合理配置审计资源，以提高审计效率和效果。风险导向审计适以提高审计效率和效果。风险导向审计适应了现代社会高风险的特性。应了现代社会高风险的特性。Company Logo其其他他分分类类1、与被审单、与被审单位关系不同位关系不同2、实施时、实施时间不同间不同3、审计范、审计范围不同围不同内部审计内部审计外部审计外部审计事前审计事前审计事中审计事中审计事后审计事后审计全面审计全面审计局部审计局部审计综合审计综合审计专题审计专题审计4、执行地、执行地点不同点不同就地审计就地
37、审计报送审计报送审计Company Logo第四节第四节 审计职能审计职能一、经济监督职能一、经济监督职能二、经济评价二、经济评价三、经济鉴证三、经济鉴证Company Logo 审计职能是指审计本身所固有的内在功审计职能是指审计本身所固有的内在功能。能。 一、经济监督职能一、经济监督职能 监督是监察和督促的统称。所谓经济监督，监督是监察和督促的统称。所谓经济监督，主要是指通过对被审计单位的财政财务收支及其有主要是指通过对被审计单位的财政财务收支及其有关经济活动真实性、合法性和效益性的审查，指出关经济活动真实性、合法性和效益性的审查，指出错弊，监督被审计单位或个人遵守财经法纪，履行错弊，监督被
38、审计单位或个人遵守财经法纪，履行经济责任。经济监督职能是审计的基本职能。经济责任。经济监督职能是审计的基本职能。Company Logo 二、经济鉴证职能二、经济鉴证职能 鉴证包括鉴定和证明两层含义，是指外鉴证包括鉴定和证明两层含义，是指外部审计机构或人员依法对被审计单位的会计部审计机构或人员依法对被审计单位的会计及其他经济资料所反映的财政财务收支及其及其他经济资料所反映的财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，对其进行客观公正的鉴证，取得国行审查，对其进行客观公正的鉴证，取得国家及社会各方面的公认，作为评价经济责任、家及社会各方面的
39、公认，作为评价经济责任、解脱经济责任和依法处理的依据。解脱经济责任和依法处理的依据。Company Logo 三、经济评价职能三、经济评价职能 指审计机构或人员在对被审计单位的指审计机构或人员在对被审计单位的财政财务收支及其有关经济活动的真实性、财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查核实的基础上，合法性和效益性进行审查核实的基础上，评价其财务状况、经营成果的优劣、经济评价其财务状况、经营成果的优劣、经济效益的高低和经济责任的履行情况，促进效益的高低和经济责任的履行情况，促进其改善经营管理、提高经济效益、巩固经其改善经营管理、提高经济效益、巩固经济责任制。如我国实行的承包经
40、营责任审济责任制。如我国实行的承包经营责任审计、厂长计、厂长(经理经理)离任责任审计等。离任责任审计等。Company Logo课堂练习课堂练习一、单选题一、单选题 1.注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项进行审计，注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是因中最主要的是( )。 A.审计的方式不同审计的方式不同B.审计的性质不同审计的性质不同 C.审计的独立性不同审计的独立性不同D.审计的依据不同审计的依据不同 【答案答案】D 【解析解析】注册会计师审计是依据
41、注册会计师审计是依据注册会计师法注册会计师法和注和注册会计师审计准则进行的，而政府审计是依据册会计师审计准则进行的，而政府审计是依据审计法审计法和和政府审计准则进行的，正因为二者审计准则不同，因此对同政府审计准则进行的，正因为二者审计准则不同，因此对同一审计事项进行审计最终形成的审计结论可能存在差异。一审计事项进行审计最终形成的审计结论可能存在差异。Company Logo 2.财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作对财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作对（ ）发表的审计意见。）发表的审计意见。 A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性会计资料及其他有关资料的真实性、合法性 B.经济活
42、动经济活动 C.财务报表的合法性、公允性财务报表的合法性、公允性 D.财务状况、经营成果及现金流量财务状况、经营成果及现金流量 【答案答案】CCompany Logo3.下述提法不正确的有下述提法不正确的有( )。A.注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离分离B. 注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动）注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动）C. 注册会计师审计、政府审计和内部审计三类审计机构共注册会计师审计、政府审计和内部审计三类审计机构共同构成我国审计监督体系，其中，政府审计处于主导地位同构成我国审计监督体
43、系，其中，政府审计处于主导地位D. 注册会计师审计具有独立、客观、公正的特点注册会计师审计具有独立、客观、公正的特点【答案答案】C【解析解析】注册会计师审计、政府审计和内部审计共同构成我注册会计师审计、政府审计和内部审计共同构成我国审计监督体系，它们各有特点，各自独立，相互不可替国审计监督体系，它们各有特点，各自独立，相互不可替代，不存在主导和从属的关系。代，不存在主导和从属的关系。Company Logo4.下列提法中，表述正确的是下列提法中，表述正确的是( )。A.政府审计是独立性最强的一种审计政府审计是独立性最强的一种审计B.财务报表的合法性是报表使用者最为关心的财务报表的合法性是报表使
44、用者最为关心的C.注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度D.内部审计是注册会计师审计的基础内部审计是注册会计师审计的基础【答案答案】C【解析解析】政府审计体现为较强的单向独立，注册会计师审计体政府审计体现为较强的单向独立，注册会计师审计体现为双向独立，选项现为双向独立，选项A不正确；财务报表使用者最关心的是不正确；财务报表使用者最关心的是财务报表的公允性，选项财务报表的公允性，选项B不正确；内部审计在审计工作上不正确；内部审计在审计工作上与注册会计师审计具有一致性与注册会计师审计具有一致性,二者都是审计监督体系的重要二者都是审计监督体系的重
45、要组成部分组成部分,它们各司其职它们各司其职,各自独立发挥审计监督作用各自独立发挥审计监督作用,不存在不存在基础关系，选项基础关系，选项D不正确；根据审计准则第不正确；根据审计准则第1101号第五条号第五条,注注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度，选项册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度，选项C正确。正确。 Company Logo5.目前目前,我国审计准则中提出的审计方法是我国审计准则中提出的审计方法是( )。A.账项基础审计账项基础审计 B.制度基础审计制度基础审计C.财务基础审计财务基础审计D.风险导向审计风险导向审计 【答案答案】D 【解析解析】新审计准则体现的是
46、对重大错报风险新审计准则体现的是对重大错报风险的识别、评估和应对的审计工作主线，解决的识别、评估和应对的审计工作主线，解决问题的方法是风险导向审计。问题的方法是风险导向审计。Company Logo二、多项选择题二、多项选择题1 .注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见计意见,注册会计师发表审计意见的内容是注册会计师发表审计意见的内容是( )。A. 财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定度的规定B. 财务报表是否符合企业会计准则和国家其他有关财务报表是否符合企业会计准则和国家其他有关法规的
47、规定法规的规定C. 财务报表是否在所有方面公允反映地被审计单位财务报表是否在所有方面公允反映地被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的财务状况、经营成果和现金流量D. 财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量单位的财务状况、经营成果和现金流量Company Logo 【答案答案】A、D 【解析解析】注册会计师的审计意见应当说明财注册会计师的审计意见应当说明财务报表是否符合适用的会计准则和相关会务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，是否在所有重大方面公允计制度的规定，是否在所有重大方面公允地反映了被审计单
48、位的财务状况、经营成地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。果和现金流量。Company Logo三、判断题三、判断题1.注册会计师审计意见的公允性是指被审计单注册会计师审计意见的公允性是指被审计单位的财务报表经注册会计师审计后，能真实位的财务报表经注册会计师审计后，能真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。果和现金流量。( ) 【答案答案】【解析解析】公允性是指被审计单位的会计报表经公允性是指被审计单位的会计报表经注册会计师审计后，在所有重大方面公允地注册会计师审计后，在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现反
49、映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。金流量。Company Logo2.由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证财务报表使用人确定已审计财务报表的可靠对保证财务报表使用人确定已审计财务报表的可靠程度。程度。( ) 【答案答案】【解析解析】根据审计准则第根据审计准则第1101号第五条和第十五条号第五条和第十五条规定，注册会计师对财务报表发表的审计意见其作规定
50、，注册会计师对财务报表发表的审计意见其作用是提高财务报表的可信赖程度，不是对被审计单用是提高财务报表的可信赖程度，不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。证。 Company Logo3.风险导向审计就是注册会计师通过对被审风险导向审计就是注册会计师通过对被审计单位内部控制进行测试，将审计资源分计单位内部控制进行测试，将审计资源分配到可能导致报表可能存在重大错报的领配到可能导致报表可能存在重大错报的领域。（）域。（） 【答案答案】【解析解析】注册会计师通过对被审计单位注册会计师通过对被审计单位内部控制进行测试，将审计资源分配到可