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1、 第一讲 审计学概论吴溪吴溪副教授副教授中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院审计学基础审计学基础2022-7-151本讲学习纲要本讲学习纲要 为什么值得学习审计学？为什么值得学习审计学？ 我们身边的审计现象我们身边的审计现象 审计的含义与类别审计的含义与类别 为什么需要财务报表审计？为什么需要财务报表审计？2022-7-152为什么值得学习审计学？为什么值得学习审计学？ 很多财经专业的学生都会面临审计职业的选择，并选很多财经专业的学生都会面临审计职业的选择，并选择审计职业，包括：择审计职业，包括： 会计师事务所会计师事务所 企业内部审计企业内部审计 国家审计机关国家审计机关2022-7-1
2、53为什么值得学习审计学？为什么值得学习审计学？ 作为财务报表及相关信息使用人，需要懂得如何利用作为财务报表及相关信息使用人，需要懂得如何利用经过审计的信息，因此也自然需要懂得这样的信息是经过审计的信息，因此也自然需要懂得这样的信息是如何经历审计过程的如何经历审计过程的2022-7-154为什么值得学习审计学？为什么值得学习审计学？ 学习审计，可以培养很多商业管理方法与分析技能，学习审计，可以培养很多商业管理方法与分析技能，如了解企业及其环境（包括内部控制），识别企业重如了解企业及其环境（包括内部控制），识别企业重大错报风险，获取和评估证据大错报风险，获取和评估证据2022-7-155为什么值
3、得学习审计学？为什么值得学习审计学？ 作为财务报表及相关信息编制人或是经济活动中的其他角作为财务报表及相关信息编制人或是经济活动中的其他角色，可能需要与审计人员沟通并合作，因此了解其工作特色，可能需要与审计人员沟通并合作，因此了解其工作特点以及对自己的影响是有帮助的点以及对自己的影响是有帮助的2022-7-156我们身边的审计现象我们身边的审计现象 以上市公司年报为例以上市公司年报为例 以法律诉讼为例以法律诉讼为例 以监管处罚为例以监管处罚为例 以国家审计为例以国家审计为例2022-7-157以上市公司年报为例以上市公司年报为例 60012X-年度报告年度报告 北京北京XX会计师事务所对本公司
4、会计师事务所对本公司2004年度财务报告出具了标准年度财务报告出具了标准无保留的审计报无保留的审计报 告告 60012X-半年度报告半年度报告 公司半年度财务报告经北京公司半年度财务报告经北京XX会计师事务所审计，并出具标会计师事务所审计，并出具标准无保留意见审计报告准无保留意见审计报告 60058X-半年度报告半年度报告 公司半年度财务会计报告未经公司半年度财务会计报告未经审计审计l思考：思考：经审计的财务信息与经审计的财务信息与未经审计的财务信息未经审计的财务信息对信息使用者意味着对信息使用者意味着什么？什么？为什么有的信息未经为什么有的信息未经审计？审计？什么样的信息需要经什么样的信息需
5、要经过审计？过审计？2022-7-158以上市公司年报为例以上市公司年报为例 一、重要提示一、重要提示 X会计师事务所为本公司出具了有保留意见的审计报告，会计师事务所为本公司出具了有保留意见的审计报告，本公司董事会、本公司董事会、 监事会对相关事项亦有详细说明，请投监事会对相关事项亦有详细说明，请投资者注意阅读。资者注意阅读。 Q1：什么是保留意见的审计报告？什么是保留意见的审计报告？Q2：为什么会被出具保留意见的审计报告？为什么会被出具保留意见的审计报告？Q3：公司管理层是如何解释说明的？公司管理层是如何解释说明的？Q4：保留意见的审计报告对投资者、债权人意味着什么？保留意见的审计报告对投资
6、者、债权人意味着什么？2022-7-159以上市公司年报为例以上市公司年报为例 一、重要提示一、重要提示 Y会计师事务所为本公司出具了无法表示意见的审计会计师事务所为本公司出具了无法表示意见的审计报告，本公司董事会、报告，本公司董事会、 监事会对相关事项亦有详细监事会对相关事项亦有详细说明，请投资者注意阅读。说明，请投资者注意阅读。 Q1：什么是无法表示意见的审计报告？什么是无法表示意见的审计报告？Q2：无法表示意见的审计报告与保留意见的审计报告有无法表示意见的审计报告与保留意见的审计报告有何区别？对信息使用人又有何含义？何区别？对信息使用人又有何含义？Q3：审计报告一共有哪些类型？各自区别有
7、哪些？审计报告一共有哪些类型？各自区别有哪些？2022-7-1510以上市公司年报为例以上市公司年报为例 审审 计计 报报 告告 华意压缩机股份有限公司全体股东：华意压缩机股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了华意压缩机股份有限公司我们接受委托，审计了华意压缩机股份有限公司( (以以下简称贵公司下简称贵公司)2000)2000年年1212月月 31 31日的资产负债表，日的资产负债表，20002000年度年度的利润及利润分配表，的利润及利润分配表，20002000年度的现金流量表。这些会计年度的现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审报表由贵公司负责，我们的
8、责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。2022-7-1511以上市公司年报为例以上市公司年报为例 在审计中我们发现贵公司的母公司景德镇华意电在审计中我们发现贵公司的母公司景德镇华意电器总公司以华意压缩机股份有限公司名义向银行贷款器总公司以华意压缩机股份有限公司名义向银行贷款19,00019,000万元。该借款系母公司于万元
9、。该借款系母公司于20002000年度到期的流动资金年度到期的流动资金借款，在办理续借手续时，改为以贵公司名义借款，由母借款，在办理续借手续时，改为以贵公司名义借款，由母公司担保并承诺上述负债由母公司负责归还。上述债务及公司担保并承诺上述负债由母公司负责归还。上述债务及相关利息费用均反映在母公司帐户上，贵公司未调整入帐。相关利息费用均反映在母公司帐户上，贵公司未调整入帐。对此，我们无法确认上述债务对贵公司财务状况的影响。对此，我们无法确认上述债务对贵公司财务状况的影响。2022-7-1512以上市公司年报为例以上市公司年报为例 我们认为，除上述情况外，上述会计报表符合企我们认为，除上述情况外，
10、上述会计报表符合企业会计准则和股份有限公司会计制度的有关规定，业会计准则和股份有限公司会计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司在所有重大方面公允地反映了贵公司20002000年年1212月月3131日的财日的财务状况及务状况及20002000年度的经营成果以及年度的经营成果以及20002000年度的现金流量，年度的现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。2022-7-1513以上市公司年报为例以上市公司年报为例 此外，我们还注意到：此外，我们还注意到： （1）如附注二、）如附注二、13所述所述,贵公司因会计估计变更贵公司因会计估计变更坏帐准
11、备计提方法由余额百分比法坏帐准备计提方法由余额百分比法(比例为比例为25)改为帐龄改为帐龄分析法，而增加本年净利润分析法，而增加本年净利润12,689,211.76元。元。 （2）如附注四、）如附注四、32、42、52、十、十、(3)所述，贵公司所述，贵公司第一大股东景德镇华意电器总公司欠款第一大股东景德镇华意电器总公司欠款94,995,351.74元，元，占应收款项占应收款项51.37。主要为应收销货款和预付进口材料。主要为应收销货款和预付进口材料款及垫付设备款。款及垫付设备款。2022-7-1514以上市公司年报为例以上市公司年报为例 如何看懂一份审计报告：格式问题如何看懂一份审计报告：格
12、式问题 如何看懂一份审计报告：内容及其含义如何看懂一份审计报告：内容及其含义 意见段之前和之后的表述一样吗？什么情况下应该意见段之前和之后的表述一样吗？什么情况下应该放在意见段以前，什么情况下又应该放在意见段之放在意见段以前，什么情况下又应该放在意见段之后？后？2022-7-1515以上市公司为例以上市公司为例 Quiz: 在华意压缩的案例中，审计报告中所反映交易的在华意压缩的案例中，审计报告中所反映交易的“正常正常”会计分录是什么？为什么上市公司不做这样的分会计分录是什么？为什么上市公司不做这样的分录（而宁可接受审计师的保留意见）？录（而宁可接受审计师的保留意见）？2022-7-1516以法
13、律诉讼为例以法律诉讼为例财经新闻：福建一会计事务所被提起公诉财经新闻：福建一会计事务所被提起公诉发布时间：发布时间：2006-8-30 来源：来源：中国税务报中国税务报 因履行职责中严重失职，造成严重的社会后果，日因履行职责中严重失职，造成严重的社会后果，日前，福建省南平市顺昌县人民检察院以出具证明文件重前，福建省南平市顺昌县人民检察院以出具证明文件重大失实罪，对被告单位南平永和有限责任会计师事务所大失实罪，对被告单位南平永和有限责任会计师事务所及其法定代表人郭某提起公诉。及其法定代表人郭某提起公诉。2022-7-1517以法律诉讼为例以法律诉讼为例 检察机关指控，检察机关指控，2000年年2
14、002年，南平永和有限责任会计师事年，南平永和有限责任会计师事务所（以下简称永和事务所）在为顺昌县行俊房地产开发公司（以务所（以下简称永和事务所）在为顺昌县行俊房地产开发公司（以下简称行俊公司）的注册资本验资、审计过程中，身为该事务所法下简称行俊公司）的注册资本验资、审计过程中，身为该事务所法定代表人的被告人郭某严重不负责任，在行俊公司没有提供银行收定代表人的被告人郭某严重不负责任，在行俊公司没有提供银行收款凭证、对账单，款凭证、对账单，1593万元注册资本仅到资万元注册资本仅到资11万元的情况下，仅万元的情况下，仅凭着行俊公司出具的收款收据，就违规为行俊公司出具了凭着行俊公司出具的收款收据，
15、就违规为行俊公司出具了3份验资份验资报告和报告和2份审计报告。份审计报告。 由于这些虚假报告致使行俊公司无法正常经营，其拆迁开发的由于这些虚假报告致使行俊公司无法正常经营，其拆迁开发的顺昌顺兴小区创新楼成为烂尾楼，逾期两年多无法交付使用，拆迁顺昌顺兴小区创新楼成为烂尾楼，逾期两年多无法交付使用，拆迁户无法得到逾期安置费。其开发的顺兴小区有户无法得到逾期安置费。其开发的顺兴小区有63户拆迁户超过两户拆迁户超过两年无法回迁，两年间频频到县政府上访，造成了极为恶劣的影响。年无法回迁，两年间频频到县政府上访，造成了极为恶劣的影响。2022-7-1518以法律诉讼为例以法律诉讼为例财经新闻财经新闻发布时
16、间：发布时间：2006-9-4 来源：来源：国际金融报国际金融报 （节选）（节选） 今年今年5月月9日，外高桥日，外高桥(600648)发布公告称，普华永道中天会发布公告称，普华永道中天会计师事务所在对公司计师事务所在对公司2003年及年及2004年度财务报表进行审计过程中，年度财务报表进行审计过程中，并未严格执行独立审计准则，造成公司超过并未严格执行独立审计准则，造成公司超过2亿多元人民币资亿多元人民币资金被非法挪用。公司向中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会提起金被非法挪用。公司向中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会提起仲裁，要求普华永道退还全部审计服务费共计人民币仲裁，要求普华永道退还全部审
17、计服务费共计人民币170万元，赔万元，赔偿申请人的全部经济损失共计人民币偿申请人的全部经济损失共计人民币2亿元，并承担全部仲裁费用亿元，并承担全部仲裁费用和公司的律师费。和公司的律师费。2022-7-1519以法律诉讼为例以法律诉讼为例 普华永道对上述两年的财务报表均出具了无保留意见的审计报普华永道对上述两年的财务报表均出具了无保留意见的审计报告。但告。但2005年年6月月20日外高桥公告称，公司到国海证券上海圆明园路日外高桥公告称，公司到国海证券上海圆明园路营业部要求提取营业部要求提取2亿多元公司客户保证金未果，随即报案，后经公安亿多元公司客户保证金未果，随即报案，后经公安机关查证，上述金额
18、已经被公司原财务部经理黎明红和国海证券营业机关查证，上述金额已经被公司原财务部经理黎明红和国海证券营业部原总经理金一敏挪用，一部分资金用于炒股，一部分资金转移至其部原总经理金一敏挪用，一部分资金用于炒股，一部分资金转移至其他公司账上。调查发现，其实在他公司账上。调查发现，其实在2003年末，外高桥保证金账户上的年末，外高桥保证金账户上的8000多万元已经被挪用了，但普华永道在审计中并未发现。因此外多万元已经被挪用了，但普华永道在审计中并未发现。因此外高桥在高桥在2004年又存入年又存入1个多亿，致使个多亿，致使2个多亿的保证金全部被挪用。个多亿的保证金全部被挪用。2022-7-1520以监管处
19、罚为例以监管处罚为例中国证券监督管理委员会行政处罚决定书中国证券监督管理委员会行政处罚决定书证监罚字证监罚字200446号号 当事人：上海当事人：上海XX会计师事务所有限公司会计师事务所有限公司 陕西陕西XX（集团）股份有限公司（以下简称集团）股份有限公司（以下简称“XX公司公司”）虚假陈）虚假陈述一案，经审计署向我会通报后立案，现已调查、审理终结，我会依述一案，经审计署向我会通报后立案，现已调查、审理终结，我会依法向当事人告知了作出行政处罚的事实、理由及依据。应当事人要求，法向当事人告知了作出行政处罚的事实、理由及依据。应当事人要求，我会于我会于2004年年10月月22日依法举行听证，听取了
20、当事人及其代理人的日依法举行听证，听取了当事人及其代理人的陈述与申辩。陈述与申辩。2022-7-1521以监管处罚为例以监管处罚为例 经查明，当事人经查明，当事人XX会计师事务所存在如下违法事实：会计师事务所存在如下违法事实： （一）（一）XX公司于公司于2002年年4月作出有关应收账款会计估计变更月作出有关应收账款会计估计变更的董事会决议，并在财务报告中将会计估计变更的决定适用于的董事会决议，并在财务报告中将会计估计变更的决定适用于2001年年末已经形成的对大股东陕西年年末已经形成的对大股东陕西XX集团有限公司（以下简集团有限公司（以下简称称“XX集团集团”）的应收账款，未对）的应收账款，未
21、对XX集团的债权计提坏账准备，集团的债权计提坏账准备，导致虚增当期利润导致虚增当期利润515.6万元。万元。XX会计师事务所在会计师事务所在XX公司公司2001年度审计中，未指出该公司的财务报告上述会计处理明显违反了年度审计中，未指出该公司的财务报告上述会计处理明显违反了相关会计准则、制度，未能揭示该公司通过误用会计估计变更虚相关会计准则、制度，未能揭示该公司通过误用会计估计变更虚增当期利润增当期利润515.6万元的事实。万元的事实。2022-7-1522以监管处罚为例以监管处罚为例 （二）（二）2002年年2月至月至4月，月，XX公司将不良债权和存货作价公司将不良债权和存货作价13,287.
22、52万元协议转让给万元协议转让给XX集团，集团，XX集团于集团于2002年年3月作出承诺，月作出承诺，对对XX公司有关贷款和担保诉讼事项的损失予以偿付。根据有关会计公司有关贷款和担保诉讼事项的损失予以偿付。根据有关会计制度和准则，上述资产转让为资产负债表日后非调整事项。制度和准则，上述资产转让为资产负债表日后非调整事项。XX会计会计师事务所在师事务所在XX公司公司2001年度审计中，未指出年度审计中，未指出XX公司财务报告将上述公司财务报告将上述不良资产转让作为资产负债表日后调整事项处理违反了相关会计准则、不良资产转让作为资产负债表日后调整事项处理违反了相关会计准则、制度，未能揭示制度，未能揭
23、示XX公司公司2001年度财务报表存在重大亏损的事实。年度财务报表存在重大亏损的事实。2022-7-1523以监管处罚为例以监管处罚为例 上述违法行为有上述违法行为有XX会计师事务所出具的情况说明、会计师事务所出具的情况说明、 XX会计师事会计师事务所出具的审计报告、相关工作底稿、有关谈话笔录、相关董事会决务所出具的审计报告、相关工作底稿、有关谈话笔录、相关董事会决议等在案佐证。各项证据充分、确实，足以认定当事人的违法行为。议等在案佐证。各项证据充分、确实，足以认定当事人的违法行为。 XX公司公司2001年年度审计报告的签字会计师年年度审计报告的签字会计师A、B和和C对以上违法对以上违法行为负
24、有直接责任。上述行为违反了证券法第一百六十一条和行为负有直接责任。上述行为违反了证券法第一百六十一条和股票发行和交易管理暂行条例（以下简称股票发行和交易管理暂行条例（以下简称“股票条例股票条例”）第）第三十五条的规定，构成股票条例第七十三条规定的三十五条的规定，构成股票条例第七十三条规定的“会计师事务会计师事务所、资产评估机构和律师事务所违反本条例规定，出具的文件有虚假、所、资产评估机构和律师事务所违反本条例规定，出具的文件有虚假、严重误导性内容或者有重大遗漏的严重误导性内容或者有重大遗漏的”行为。行为。2022-7-1524以监管处罚为例以监管处罚为例 根据股票条例第七十三条规定，我会决定作
25、出如下处罚决定：根据股票条例第七十三条规定，我会决定作出如下处罚决定： （一）对（一）对XX会计师事务所处以罚款会计师事务所处以罚款60万元；万元； （二）对签字会计师（二）对签字会计师A、B、C各处以罚款各处以罚款5万元。万元。二四年十二月二十三日二四年十二月二十三日投资者的问题投资者的问题： 为什么注册会计师会被处罚？为什么注册会计师会被处罚？ 投资者能起诉注册会计师吗？投资者能起诉注册会计师吗？ 注册会计师的法律责任有哪些？注册会计师的法律责任有哪些？ 注册会计师法律责任的大小如何界定？注册会计师法律责任的大小如何界定？2022-7-1525以监管处罚为例以监管处罚为例财经新闻：摆脱丑闻
26、财经新闻：摆脱丑闻 普华永道日本分号改名普华永道日本分号改名发布时间：发布时间：2006-9-4 来源：来源：国际金融报国际金融报 （节选）（节选） 日本日本Misuzu审计公司董事长兼首席执行官审计公司董事长兼首席执行官HidekiKatayama近日近日于新闻发布会上向记者表示，在中央青山普华永道因部分业务违规而于新闻发布会上向记者表示，在中央青山普华永道因部分业务违规而受到日本政府受到日本政府2个月的处罚后，中央青山普华永道更名为个月的处罚后，中央青山普华永道更名为Misuzu审计审计公司。公司。 今年今年5月，日本首屈一指的会计师事务所中央青山普华永道被日月，日本首屈一指的会计师事务所
27、中央青山普华永道被日本金融厅处以停止大客户审计资格两个月的严厉处罚，时间从今年本金融厅处以停止大客户审计资格两个月的严厉处罚，时间从今年7月月算起。此次史无前例的重罚，是为了惩处中央青山普华永道为日本化算起。此次史无前例的重罚，是为了惩处中央青山普华永道为日本化妆品巨头嘉娜宝做假账。该公司在日本有妆品巨头嘉娜宝做假账。该公司在日本有5500家客户，受禁令影响的家客户，受禁令影响的达达2300家，其中包括丰田、索尼和新日铁等工业巨头。家，其中包括丰田、索尼和新日铁等工业巨头。 今年今年3月，日本法院判定嘉娜宝一前总裁及其副手瞒报巨额债务月，日本法院判定嘉娜宝一前总裁及其副手瞒报巨额债务罪名成立，
28、此外，时任中央青山普华永道的罪名成立，此外，时任中央青山普华永道的3名会计师也认罪为嘉娜宝名会计师也认罪为嘉娜宝做假账。目前，嘉娜宝正处于破产拍卖的程序之中。做假账。目前，嘉娜宝正处于破产拍卖的程序之中。2022-7-1526以国家审计为例以国家审计为例 2006年年9月月11日，审计署发布日，审计署发布2006年第年第5号审计号审计公告，公布了公告，公布了42个部门单位个部门单位2005年度预算执行审计结年度预算执行审计结果。发现的主要问题有，发改委公款为职工购房、教果。发现的主要问题有，发改委公款为职工购房、教育部应缴未缴四六级考试费达育部应缴未缴四六级考试费达4771万、体育总局挪用万、
29、体育总局挪用2787万彩票金炒股、铁道部下属单位万彩票金炒股、铁道部下属单位1.64亿建酒店等。亿建酒店等。（9月月11日京华时报）日京华时报）2022-7-1527什么是审计？什么是审计？ AUDITING: “a systematic process of objectively obtaining and evaluating evidence regarding assertions about economic actions and events to ascertain the degree of correspondence between these assertions a
30、nd established criteria and communicating the results to interested users” Q:会计与审计的区别是什么？会计与审计的区别是什么？2022-7-1528审计的类别细分：按目的审计的类别细分：按目的 财务报表审计（财务报表审计（financial statement auditing） 遵循法律法规审计（遵循法律法规审计（compliance auditing） 经营管理审计（经营管理审计（operational auditing）2022-7-1529审计的类别细分：按目的审计的类别细分：按目的AuditingFinanc
31、ial statement auditingCompliance auditingOperational auditingExamines financial statement assertionsExamines persons or entitys actionsExamines all or part of organizations activitiesCriterion is generally accepted accounting principlesCriteria are laws and regulationsCriteria arespecified objective
32、s of the organizationReports on fairnessof FS in conformitywith GAAPReports oncompliance with laws and regulationsReports onrecommendedimprovements2022-7-1530审计的类别细分：按审计人员归属审计的类别细分：按审计人员归属 外部审计（外部审计（external auditing） 内部审计（内部审计（internal auditing） 政府审计（政府审计（government auditing）2022-7-1531审计的类别细分：按审计人
33、员归属审计的类别细分：按审计人员归属AuditingExternal auditingInternal auditingGovernment auditingPerformed bycertified publicaccountants on acontractual basisIncludes varioustypes of audits, the majority beingFS auditsPerformed bythe organizationsqualified employeesIncludes bothcompliance andoperational auditsPerform
34、ed by thegovernment unitsqualified employeesIncludes financial,Compliance, andoperational audits2022-7-1532为什么需要财务报表审计？为什么需要财务报表审计？ 财务报表和相关信息对信息使用者的决策很重要财务报表和相关信息对信息使用者的决策很重要 财务报表可能有错（或有偏向）财务报表可能有错（或有偏向） 编制者编制者vs.使用者使用者 使用者在使用相关信息时通常缺少专门技能使用者在使用相关信息时通常缺少专门技能 使用者往往还受到其他限制（如法律限制、时间精力限制）使用者往往还受到其他限制（如法
35、律限制、时间精力限制）而无法直接评价会计信息质量而无法直接评价会计信息质量2022-7-1533债权人和投资者的审计需求债权人和投资者的审计需求例如，某体育用品公司的经理与银行方面申请贷款例如，某体育用品公司的经理与银行方面申请贷款 银行方面作为潜在的债权人，希望通过调查公司近期的财务报银行方面作为潜在的债权人，希望通过调查公司近期的财务报表（特别是流动比率、偿债能力等财务指标），决定是否发放表（特别是流动比率、偿债能力等财务指标），决定是否发放贷款贷款 公司经理非常清楚银行方面很关心流动指标和偿债指标，因此公司经理非常清楚银行方面很关心流动指标和偿债指标，因此很可能通过各种手段确保很漂亮的流
36、动指标和偿债指标，以便很可能通过各种手段确保很漂亮的流动指标和偿债指标，以便完成公司融资目标，保全自己的职位完成公司融资目标，保全自己的职位 这时对独立审计的需求便产生了，银行方面可能会要求公司接这时对独立审计的需求便产生了，银行方面可能会要求公司接受自己聘任的审计师进行审计（特别是在流动性和偿债能力方受自己聘任的审计师进行审计（特别是在流动性和偿债能力方面的财务信息是否存在不公允的表述）面的财务信息是否存在不公允的表述）2022-7-1534资本市场中的资本与信息流转：基本框架资本市场中的资本与信息流转：基本框架 资本流转资本流转 信息流转信息流转证券公司证券公司 注册会计师注册会计师与资本
37、市场监管者与资本市场监管者 与会计、审计监管者与会计、审计监管者私人资本银行、保险公司等获得资本的企业财务分析师2022-7-1535基于资本市场框架的核心审计问题基于资本市场框架的核心审计问题注册会计师在提高会计信息质量的职能上能够发挥多大的作用？注册会计师在提高会计信息质量的职能上能够发挥多大的作用？影响注册会计师发挥其作用的因素有哪些？影响注册会计师发挥其作用的因素有哪些？ 客户客户 自身自身 政府与行业组织政府与行业组织如何制定相关政策、制度和执业准则，加强注册会计师的作用？如何制定相关政策、制度和执业准则，加强注册会计师的作用？2022-7-1536经理人（管理层）的审计需求：经理人
38、（管理层）的审计需求：代理理论的视角代理理论的视角 所有者所有者/资金提供方的审计需求是显而易见的，经理人资金提供方的审计需求是显而易见的，经理人为什么会有自愿性的审计需求呢？为什么会有自愿性的审计需求呢？ 经理人需要通过独立第三方审计来证明自己是经理人需要通过独立第三方审计来证明自己是“清白清白”的的l减少猜忌和不信任减少猜忌和不信任l自己的薪酬、待遇得到兑现或更多自己的薪酬、待遇得到兑现或更多l得到更大的管理自由与空间得到更大的管理自由与空间- - 所有者所有者/ /资金提供方对经理人的猜忌是客观存在的资金提供方对经理人的猜忌是客观存在的2022-7-1537经理人（管理层）的审计需求：经
39、理人（管理层）的审计需求：代理理论的视角代理理论的视角例如，某品牌服装公司股东希望自己的公司长期、盈利，市场份额稳例如，某品牌服装公司股东希望自己的公司长期、盈利，市场份额稳步增长，并且具有良好的现金流和偿债能力；该公司的经理人则更希步增长，并且具有良好的现金流和偿债能力；该公司的经理人则更希望把自己合约任期内的利润水平做高，因为其奖金与任期内利润水平望把自己合约任期内的利润水平做高，因为其奖金与任期内利润水平挂钩。挂钩。 公司股东非常清楚经理人可能通过各种自己不太清楚的会计政策公司股东非常清楚经理人可能通过各种自己不太清楚的会计政策和操作把短期利润做高，而牺牲自己的长期利益，于是就开始考和操
40、作把短期利润做高，而牺牲自己的长期利益，于是就开始考虑降低合同奖金占实现利润的比例，或设置其它限制，或决定合虑降低合同奖金占实现利润的比例，或设置其它限制，或决定合约到期后不再续聘该经理人约到期后不再续聘该经理人 这时经理人自然就会产生充分的动机，要求股东聘请独立第三方这时经理人自然就会产生充分的动机，要求股东聘请独立第三方审计，确保自己的奖金兑现，并为未来能够续聘增加保障审计，确保自己的奖金兑现，并为未来能够续聘增加保障2022-7-1538审计的威慑效用与相应需求审计的威慑效用与相应需求 基于威慑理论的审计需求：基于威慑理论的审计需求： 在经理人知道自己的财务报表根本就不需要审计的情在经理
41、人知道自己的财务报表根本就不需要审计的情况下，作假可能是肆无忌惮的况下，作假可能是肆无忌惮的 当经理人知道自己的财务报表需要审计时，会有所顾当经理人知道自己的财务报表需要审计时，会有所顾忌和收敛忌和收敛 因此虽然经过审计的报表可能仍会有错，但如果没有因此虽然经过审计的报表可能仍会有错，但如果没有审计可能错会更多审计可能错会更多2022-7-1539中国企业的审计需求：政府主导中国企业的审计需求：政府主导 工商行政管理部门工商行政管理部门 税务部门税务部门 财政部门财政部门 证券市场监管部门证券市场监管部门 银行监管部门银行监管部门 保险监管部门保险监管部门 国有资产监管部门国有资产监管部门20
42、22-7-1540保监会保监会:加强保险专业中介机构外部审计加强保险专业中介机构外部审计日前，中国保监会下发了日前，中国保监会下发了关于进一步做好保险专业中介机构外部审计工关于进一步做好保险专业中介机构外部审计工作的通知作的通知（保监中介（保监中介20071023号），要求各保监局进一步加强专业保号），要求各保监局进一步加强专业保险中介机构的年度审计工作：险中介机构的年度审计工作：一、将是否执行外部审计与换发许可证等监管事项相联系，在辖区内一、将是否执行外部审计与换发许可证等监管事项相联系，在辖区内全面推行外部审计制度。全面推行外部审计制度。二、进一步加强对中介机构外部审计的指导，对保险中介机
43、构聘请的二、进一步加强对中介机构外部审计的指导，对保险中介机构聘请的会计师事务所的资质予以把关，对审计人员进行培训，提高审计的针对性会计师事务所的资质予以把关，对审计人员进行培训，提高审计的针对性和有效性。和有效性。三、将外部审计结果和日常监管工作相结合，促进中介机构合规经营。三、将外部审计结果和日常监管工作相结合，促进中介机构合规经营。根据保监会的要求，上海保监局将进一步加强对保险专业中介机构外根据保监会的要求，上海保监局将进一步加强对保险专业中介机构外部审计的指导工作，根据审计报告中反映的问题，要求相关机构进行整改；部审计的指导工作，根据审计报告中反映的问题，要求相关机构进行整改；并将结合
44、外部审计情况，确定现场检查和非现场监管的重点目标，结合将并将结合外部审计情况，确定现场检查和非现场监管的重点目标，结合将要实施的保险专业中介机构信用评级工作，实施分类监管。要实施的保险专业中介机构信用评级工作，实施分类监管。（2007年年8月月23日新闻，来源：中国保监会网站）日新闻，来源：中国保监会网站）2022-7-1541总结总结 审计是很有趣的多学科交叉领域审计是很有趣的多学科交叉领域 在中国这样一个转轨经济和处于发育初期的审计行业在中国这样一个转轨经济和处于发育初期的审计行业中了解、学习和研究审计，更加重要中了解、学习和研究审计，更加重要 学习审计学需要区分技术问题和非技术问题学习审计学需要区分技术问题和非技术问题2022-7-1542