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1、 第一讲 审计学概论吴溪吴溪副教授副教授中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院审计学基础审计学基础2023/5/91中央财经大学会计学院教学课件本讲学习纲要本讲学习纲要为什么值得学习审计学？为什么值得学习审计学？我们身边的审计现象我们身边的审计现象审计的含义与类别审计的含义与类别为什么需要财务报表审计？为什么需要财务报表审计？2023/5/92中央财经大学会计学院教学课件为什么值得学习审计学？为什么值得学习审计学？很多财经专业的学生都会面临审计职业的选择，并选很多财经专业的学生都会面临审计职业的选择，并选择审计职业，包括：择审计职业，包括：会计师事务所会计师事务所企业内部审计企业内部审计国家
2、审计机关国家审计机关2023/5/93中央财经大学会计学院教学课件为什么值得学习审计学？为什么值得学习审计学？作为财务报表及相关信息使用人，需要懂得如何利用作为财务报表及相关信息使用人，需要懂得如何利用经过审计的信息，因此也自然需要懂得这样的信息是经过审计的信息，因此也自然需要懂得这样的信息是如何经历审计过程的如何经历审计过程的2023/5/94中央财经大学会计学院教学课件为什么值得学习审计学？为什么值得学习审计学？学习审计，可以培养很多商业管理方法与分析技能，学习审计，可以培养很多商业管理方法与分析技能，如了解企业及其环境（包括内部控制），识别企业重如了解企业及其环境（包括内部控制），识别企
3、业重大错报风险，获取和评估证据大错报风险，获取和评估证据2023/5/95中央财经大学会计学院教学课件为什么值得学习审计学？为什么值得学习审计学？作为财务报表及相关信息编制人或是经济活动中的其他角作为财务报表及相关信息编制人或是经济活动中的其他角色，可能需要与审计人员沟通并合作，因此了解其工作特色，可能需要与审计人员沟通并合作，因此了解其工作特点以及对自己的影响是有帮助的点以及对自己的影响是有帮助的2023/5/96中央财经大学会计学院教学课件我们身边的审计现象我们身边的审计现象以上市公司年报为例以上市公司年报为例以法律诉讼为例以法律诉讼为例以监管处罚为例以监管处罚为例以国家审计为例以国家审计
4、为例2023/5/97中央财经大学会计学院教学课件以上市公司年报为例以上市公司年报为例60012X-年度报告年度报告北京北京XX会计师事务所对本公司会计师事务所对本公司2004年度财务报告出具了标准年度财务报告出具了标准无保留的审计报无保留的审计报告告60012X-半年度报告半年度报告公司半年度财务报告经北京公司半年度财务报告经北京XX会计师事务所审计，并出具标会计师事务所审计，并出具标准无保留意见审计报告准无保留意见审计报告60058X-半年度报告半年度报告公司半年度财务会计报告未经公司半年度财务会计报告未经审计审计l思考：思考：经审计的财务信息与经审计的财务信息与未经审计的财务信息未经审计
5、的财务信息对信息使用者意味着对信息使用者意味着什么？什么？为什么有的信息未经为什么有的信息未经审计？审计？什么样的信息需要经什么样的信息需要经过审计？过审计？2023/5/98中央财经大学会计学院教学课件以上市公司年报为例以上市公司年报为例一、重要提示一、重要提示X会计师事务所为本公司出具了有保留意见的审计报告，会计师事务所为本公司出具了有保留意见的审计报告，本公司董事会、本公司董事会、监事会对相关事项亦有详细说明，请投监事会对相关事项亦有详细说明，请投资者注意阅读。资者注意阅读。Q1：什么是保留意见的审计报告？什么是保留意见的审计报告？Q2：为什么会被出具保留意见的审计报告？为什么会被出具保
6、留意见的审计报告？Q3：公司管理层是如何解释说明的？公司管理层是如何解释说明的？Q4：保留意见的审计报告对投资者、债权人意味着什么？保留意见的审计报告对投资者、债权人意味着什么？2023/5/99中央财经大学会计学院教学课件以上市公司年报为例以上市公司年报为例一、重要提示一、重要提示Y会计师事务所为本公司出具了无法表示意见的审计会计师事务所为本公司出具了无法表示意见的审计报告，本公司董事会、报告，本公司董事会、监事会对相关事项亦有详细监事会对相关事项亦有详细说明，请投资者注意阅读。说明，请投资者注意阅读。Q1：什么是无法表示意见的审计报告？什么是无法表示意见的审计报告？Q2：无法表示意见的审计
7、报告与保留意见的审计报告有无法表示意见的审计报告与保留意见的审计报告有何区别？对信息使用人又有何含义？何区别？对信息使用人又有何含义？Q3：审计报告一共有哪些类型？各自区别有哪些？审计报告一共有哪些类型？各自区别有哪些？2023/5/910中央财经大学会计学院教学课件以上市公司年报为例以上市公司年报为例审审 计计 报报 告告 华意压缩机股份有限公司全体股东：华意压缩机股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了华意压缩机股份有限公司我们接受委托，审计了华意压缩机股份有限公司(以以下简称贵公司下简称贵公司)2000)2000年年1212月月 31 31日的资产负债表，日的资产负债表，2000200
8、0年度年度的利润及利润分配表，的利润及利润分配表，20002000年度的现金流量表。这些会计年度的现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。2023/5/911中央财经大学会计学院教学课件以上市公司年报为例以上市公司年报为例 在审计中
9、我们发现贵公司的母公司景德镇华意电在审计中我们发现贵公司的母公司景德镇华意电器总公司以华意压缩机股份有限公司名义向银行贷款器总公司以华意压缩机股份有限公司名义向银行贷款19,00019,000万元。该借款系母公司于万元。该借款系母公司于20002000年度到期的流动资金年度到期的流动资金借款，在办理续借手续时，改为以贵公司名义借款，由母借款，在办理续借手续时，改为以贵公司名义借款，由母公司担保并承诺上述负债由母公司负责归还。上述债务及公司担保并承诺上述负债由母公司负责归还。上述债务及相关利息费用均反映在母公司帐户上，贵公司未调整入帐。相关利息费用均反映在母公司帐户上，贵公司未调整入帐。对此，我
10、们无法确认上述债务对贵公司财务状况的影响。对此，我们无法确认上述债务对贵公司财务状况的影响。2023/5/912中央财经大学会计学院教学课件以上市公司年报为例以上市公司年报为例 我们认为，除上述情况外，上述会计报表符合企我们认为，除上述情况外，上述会计报表符合企业会计准则和股份有限公司会计制度的有关规定，业会计准则和股份有限公司会计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司在所有重大方面公允地反映了贵公司20002000年年1212月月3131日的财日的财务状况及务状况及20002000年度的经营成果以及年度的经营成果以及20002000年度的现金流量，年度的现金流量，会计处理方法的选用
11、遵循了一贯性原则。会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。2023/5/913中央财经大学会计学院教学课件以上市公司年报为例以上市公司年报为例此外，我们还注意到：此外，我们还注意到：（1）如附注二、）如附注二、13所述所述,贵公司因会计估计变更贵公司因会计估计变更坏帐准备计提方法由余额百分比法坏帐准备计提方法由余额百分比法(比例为比例为25)改为帐龄改为帐龄分析法，而增加本年净利润分析法，而增加本年净利润12,689,211.76元。元。（2）如附注四、）如附注四、32、42、52、十、十、(3)所述，贵公司所述，贵公司第一大股东景德镇华意电器总公司欠款第一大股东景德镇华意电器总公司欠款94,99
12、5,351.74元，元，占应收款项占应收款项51.37。主要为应收销货款和预付进口材料。主要为应收销货款和预付进口材料款及垫付设备款。款及垫付设备款。2023/5/914中央财经大学会计学院教学课件以上市公司年报为例以上市公司年报为例如何看懂一份审计报告：格式问题如何看懂一份审计报告：格式问题如何看懂一份审计报告：内容及其含义如何看懂一份审计报告：内容及其含义意见段之前和之后的表述一样吗？什么情况下应该意见段之前和之后的表述一样吗？什么情况下应该放在意见段以前，什么情况下又应该放在意见段之放在意见段以前，什么情况下又应该放在意见段之后？后？2023/5/915中央财经大学会计学院教学课件以上市
13、公司为例以上市公司为例Quiz:在华意压缩的案例中，审计报告中所反映交易的在华意压缩的案例中，审计报告中所反映交易的“正常正常”会计分录是什么？为什么上市公司不做这样的分录会计分录是什么？为什么上市公司不做这样的分录（而宁可接受审计师的保留意见）？（而宁可接受审计师的保留意见）？2023/5/916中央财经大学会计学院教学课件以法律诉讼为例以法律诉讼为例财经新闻：福建一会计事务所被提起公诉财经新闻：福建一会计事务所被提起公诉发布时间：发布时间：2006-8-30来源：来源：中国税务报中国税务报因履行职责中严重失职，造成严重的社会后果，日因履行职责中严重失职，造成严重的社会后果，日前，福建省南平
14、市顺昌县人民检察院以出具证明文件重前，福建省南平市顺昌县人民检察院以出具证明文件重大失实罪，对被告单位南平永和有限责任会计师事务所大失实罪，对被告单位南平永和有限责任会计师事务所及其法定代表人郭某提起公诉。及其法定代表人郭某提起公诉。2023/5/917中央财经大学会计学院教学课件以法律诉讼为例以法律诉讼为例检察机关指控，检察机关指控，2000年年2002年，南平永和有限责任会计师事年，南平永和有限责任会计师事务所（以下简称永和事务所）在为顺昌县行俊房地产开发公司（以务所（以下简称永和事务所）在为顺昌县行俊房地产开发公司（以下简称行俊公司）的注册资本验资、审计过程中，身为该事务所法下简称行俊公
15、司）的注册资本验资、审计过程中，身为该事务所法定代表人的被告人郭某严重不负责任，在行俊公司没有提供银行收定代表人的被告人郭某严重不负责任，在行俊公司没有提供银行收款凭证、对账单，款凭证、对账单，1593万元注册资本仅到资万元注册资本仅到资11万元的情况下，仅万元的情况下，仅凭着行俊公司出具的收款收据，就违规为行俊公司出具了凭着行俊公司出具的收款收据，就违规为行俊公司出具了3份验资份验资报告和报告和2份审计报告。份审计报告。由于这些虚假报告致使行俊公司无法正常经营，其拆迁开发的由于这些虚假报告致使行俊公司无法正常经营，其拆迁开发的顺昌顺兴小区创新楼成为烂尾楼，逾期两年多无法交付使用，拆迁顺昌顺兴
16、小区创新楼成为烂尾楼，逾期两年多无法交付使用，拆迁户无法得到逾期安置费。其开发的顺兴小区有户无法得到逾期安置费。其开发的顺兴小区有63户拆迁户超过两年户拆迁户超过两年无法回迁，两年间频频到县政府上访，造成了极为恶劣的影响。无法回迁，两年间频频到县政府上访，造成了极为恶劣的影响。2023/5/918中央财经大学会计学院教学课件以法律诉讼为例以法律诉讼为例财经新闻财经新闻发布时间：发布时间：2006-9-4来源：来源：国际金融报国际金融报（节选）（节选）今今年年5月月9日日，外外高高桥桥(600648)发发布布公公告告称称，普普华华永永道道中中天天会会计计师师事事务务所所在在对对公公司司2003年
17、年及及2004年年度度财财务务报报表表进进行行审审计计过过程程中中，并并未未严严格格执执行行独独立立审审计计准准则则，造造成成公公司司超超过过2亿亿多多元元人人民民币币资资金金被被非非法法挪挪用用。公公司司向向中中国国国国际际经经济济贸贸易易仲仲裁裁委委员员会会上上海海分分会会提提起起仲仲裁裁，要要求求普普华华永永道道退退还还全全部部审审计计服服务务费费共共计计人人民民币币170万万元元，赔赔偿偿申申请请人人的的全全部部经经济济损损失失共共计计人人民民币币2亿亿元元，并并承承担担全全部部仲仲裁裁费费用用和公司的律师费。和公司的律师费。2023/5/919中央财经大学会计学院教学课件以法律诉讼为
18、例以法律诉讼为例普华永道对上述两年的财务报表均出具了无保留意见的审计报告。普华永道对上述两年的财务报表均出具了无保留意见的审计报告。但但2005年年6月月20日外高桥公告称，公司到国海证券上海圆明园路营业日外高桥公告称，公司到国海证券上海圆明园路营业部要求提取部要求提取2亿多元公司客户保证金未果，随即报案，后经公安机关亿多元公司客户保证金未果，随即报案，后经公安机关查证，上述金额已经被公司原财务部经理黎明红和国海证券营业部原查证，上述金额已经被公司原财务部经理黎明红和国海证券营业部原总经理金一敏挪用，一部分资金用于炒股，一部分资金转移至其他公总经理金一敏挪用，一部分资金用于炒股，一部分资金转移
19、至其他公司账上。调查发现，其实在司账上。调查发现，其实在2003年末，外高桥保证金账户上的年末，外高桥保证金账户上的8000多万元已经被挪用了，但普华永道在审计中并未发现。因此外高桥在多万元已经被挪用了，但普华永道在审计中并未发现。因此外高桥在2004年又存入年又存入1个多亿，致使个多亿，致使2个多亿的保证金全部被挪用。个多亿的保证金全部被挪用。2023/5/920中央财经大学会计学院教学课件以监管处罚为例以监管处罚为例中国证券监督管理委员会行政处罚决定书中国证券监督管理委员会行政处罚决定书证监罚字证监罚字200446号号当事人：上海当事人：上海XX会计师事务所有限公司会计师事务所有限公司陕西
20、陕西XX（集团）股份有限公司（以下简称集团）股份有限公司（以下简称“XX公司公司”）虚假陈）虚假陈述一案，经审计署向我会通报后立案，现已调查、审理终结，我会依述一案，经审计署向我会通报后立案，现已调查、审理终结，我会依法向当事人告知了作出行政处罚的事实、理由及依据。应当事人要求，法向当事人告知了作出行政处罚的事实、理由及依据。应当事人要求，我会于我会于2004年年10月月22日依法举行听证，听取了当事人及其代理人的日依法举行听证，听取了当事人及其代理人的陈述与申辩。陈述与申辩。2023/5/921中央财经大学会计学院教学课件以监管处罚为例以监管处罚为例经查明，当事人经查明，当事人XX会计师事务
21、所存在如下违法事实：会计师事务所存在如下违法事实：（一一）XX公公司司于于2002年年4月月作作出出有有关关应应收收账账款款会会计计估估计计变变更更的的董董事事会会决决议议，并并在在财财务务报报告告中中将将会会计计估估计计变变更更的的决决定定适适用用于于2001年年年年末末已已经经形形成成的的对对大大股股东东陕陕西西XX集集团团有有限限公公司司（以以下下简简称称“XX集集团团”）的的应应收收账账款款，未未对对XX集集团团的的债债权权计计提提坏坏账账准准备备，导导致致虚虚增增当当期期利利润润515.6万万元元。XX会会计计师师事事务务所所在在XX公公司司2001年年度度审审计计中中，未未指指出出
22、该该公公司司的的财财务务报报告告上上述述会会计计处处理理明明显显违违反反了了相相关关会会计计准准则则、制制度度，未未能能揭揭示示该该公公司司通通过过误误用用会会计计估估计计变变更更虚虚增当期利润增当期利润515.6万元的事实。万元的事实。2023/5/922中央财经大学会计学院教学课件以监管处罚为例以监管处罚为例（二二）2002年年2月月至至4月月，XX公公司司将将不不良良债债权权和和存存货货作作价价13,287.52万万元元协协议议转转让让给给XX集集团团，XX集集团团于于2002年年3月月作作出出承承诺诺，对对XX公公司司有有关关贷贷款款和和担担保保诉诉讼讼事事项项的的损损失失予予以以偿偿
23、付付。根根据据有有关关会会计计制制度度和和准准则则，上上述述资资产产转转让让为为资资产产负负债债表表日日后后非非调调整整事事项项。XX会会计计师师事事务务所所在在XX公公司司2001年年度度审审计计中中，未未指指出出XX公公司司财财务务报报告告将将上上述述不不良良资资产产转转让让作作为为资资产产负负债债表表日日后后调调整整事事项项处处理理违违反反了了相相关关会会计计准准则则、制制度，未能揭示度，未能揭示XX公司公司2001年度财务报表存在重大亏损的事实。年度财务报表存在重大亏损的事实。2023/5/923中央财经大学会计学院教学课件以监管处罚为例以监管处罚为例上上述述违违法法行行为为有有XX会
24、会计计师师事事务务所所出出具具的的情情况况说说明明、XX会会计计师师事事务务所所出出具具的的审审计计报报告告、相相关关工工作作底底稿稿、有有关关谈谈话话笔笔录录、相相关关董董事事会会决决议等在案佐证。各项证据充分、确实，足以认定当事人的违法行为。议等在案佐证。各项证据充分、确实，足以认定当事人的违法行为。XX公公司司2001年年年年度度审审计计报报告告的的签签字字会会计计师师A、B和和C对对以以上上违违法法行行为为负负有有直直接接责责任任。上上述述行行为为违违反反了了证证券券法法第第一一百百六六十十一一条条和和股股票票发发行行和和交交易易管管理理暂暂行行条条例例（以以下下简简称称“股股票票条条
25、例例”）第第三三十十五五条条的的规规定定，构构成成股股票票条条例例第第七七十十三三条条规规定定的的“会会计计师师事事务务所所、资资产产评评估估机机构构和和律律师师事事务务所所违违反反本本条条例例规规定定，出出具具的的文文件件有有虚虚假假、严重误导性内容或者有重大遗漏的严重误导性内容或者有重大遗漏的”行为。行为。2023/5/924中央财经大学会计学院教学课件以监管处罚为例以监管处罚为例根据股票条例第七十三条规定，我会决定作出如下处罚决定：根据股票条例第七十三条规定，我会决定作出如下处罚决定：（一）对（一）对XX会计师事务所处以罚款会计师事务所处以罚款60万元；万元；（二）对签字会计师（二）对签
26、字会计师A、B、C各处以罚款各处以罚款5万元。万元。二二四年十二月二十三日四年十二月二十三日投资者的问题投资者的问题：为什么注册会计师会被处罚？为什么注册会计师会被处罚？投资者能起诉注册会计师吗？投资者能起诉注册会计师吗？注册会计师的法律责任有哪些？注册会计师的法律责任有哪些？注册会计师法律责任的大小如何界定？注册会计师法律责任的大小如何界定？2023/5/925中央财经大学会计学院教学课件以监管处罚为例以监管处罚为例财经新闻：摆脱丑闻财经新闻：摆脱丑闻普华永道日本分号改名普华永道日本分号改名发布时间：发布时间：2006-9-4来源：来源：国际金融报国际金融报（节选）（节选）日日本本Misuz
27、u审审计计公公司司董董事事长长兼兼首首席席执执行行官官HidekiKatayama近近日日于于新新闻闻发发布布会会上上向向记记者者表表示示，在在中中央央青青山山普普华华永永道道因因部部分分业业务务违违规规而而受受到到日日本本政政府府2个个月月的的处处罚罚后后，中中央央青青山山普普华华永永道道更更名名为为Misuzu审审计计公司。公司。今今年年5月月，日日本本首首屈屈一一指指的的会会计计师师事事务务所所中中央央青青山山普普华华永永道道被被日日本本金金融融厅厅处处以以停停止止大大客客户户审审计计资资格格两两个个月月的的严严厉厉处处罚罚，时时间间从从今今年年7月月算算起起。此此次次史史无无前前例例的
28、的重重罚罚，是是为为了了惩惩处处中中央央青青山山普普华华永永道道为为日日本本化化妆妆品品巨巨头头嘉嘉娜娜宝宝做做假假账账。该该公公司司在在日日本本有有5500家家客客户户，受受禁禁令令影影响响的的达达2300家，其中包括丰田、索尼和新日铁等工业巨头。家，其中包括丰田、索尼和新日铁等工业巨头。今今年年3月月，日日本本法法院院判判定定嘉嘉娜娜宝宝一一前前总总裁裁及及其其副副手手瞒瞒报报巨巨额额债债务务罪罪名名成成立立，此此外外，时时任任中中央央青青山山普普华华永永道道的的3名名会会计计师师也也认认罪罪为为嘉嘉娜娜宝宝做做假账。目前，嘉娜宝正处于破产拍卖的程序之中。假账。目前，嘉娜宝正处于破产拍卖的
29、程序之中。2023/5/926中央财经大学会计学院教学课件以国家审计为例以国家审计为例2006年年9月月11日日，审审计计署署发发布布2006年年第第5号号审审计计公公告告，公公布布了了42个个部部门门单单位位2005年年度度预预算算执执行行审审计计结结果果。发发现现的的主主要要问问题题有有，发发改改委委公公款款为为职职工工购购房房、教教育育部部应应缴缴未未缴缴四四六六级级考考试试费费达达4771万万、体体育育总总局局挪挪用用2787万万彩彩票票金金炒炒股股、铁铁道道部部下下属属单单位位1.64亿亿建建酒酒店店等等。（9月月11日京华时报）日京华时报）2023/5/927中央财经大学会计学院教
30、学课件什么是审计？什么是审计？AUDITING:“a systematic process of objectivelyobtaining and evaluating evidenceregardingassertions about economic actions and events toascertain the degree of correspondence betweenthese assertions and established criteria andcommunicatingtheresultstointerestedusers”Q:会计与审计的区别是什么？会计与审计
31、的区别是什么？2023/5/928中央财经大学会计学院教学课件审计的类别细分：按目的审计的类别细分：按目的财务报表审计（财务报表审计（financialstatementauditing）遵循法律法规审计（遵循法律法规审计（complianceauditing）经营管理审计（经营管理审计（operationalauditing）2023/5/929中央财经大学会计学院教学课件审计的类别细分：按目的审计的类别细分：按目的AuditingFinancial statement auditingCompliance auditingOperational auditingExamines finan
32、cial statement assertionsExamines persons or entitys actionsExamines all or part of organizations activitiesCriterion is generally accepted accounting principlesCriteria are laws and regulationsCriteria arespecified objectives of the organizationReports on fairnessof FS in conformitywith GAAPReports
33、 oncompliance with laws and regulationsReports onrecommendedimprovements2023/5/930中央财经大学会计学院教学课件审计的类别细分：按审计人员归属审计的类别细分：按审计人员归属外部审计（外部审计（externalauditing）内部审计（内部审计（internalauditing）政府审计（政府审计（governmentauditing）2023/5/931中央财经大学会计学院教学课件审计的类别细分：按审计人员归属审计的类别细分：按审计人员归属AuditingExternal auditingInternal aud
34、itingGovernment auditingPerformed bycertified publicaccountants on acontractual basisIncludes varioustypes of audits,the majority beingFS auditsPerformed bythe organizationsqualified employeesIncludes bothcompliance andoperational auditsPerformed by thegovernment unitsqualified employeesIncludes fin
35、ancial,Compliance,andoperational audits2023/5/932中央财经大学会计学院教学课件为什么需要财务报表审计？为什么需要财务报表审计？财务报表和相关信息对信息使用者的决策很重要财务报表和相关信息对信息使用者的决策很重要财务报表可能有错（或有偏向）财务报表可能有错（或有偏向）编制者编制者vs.使用者使用者使用者在使用相关信息时通常缺少专门技能使用者在使用相关信息时通常缺少专门技能使用者往往还受到其他限制（如法律限制、时间精力限制）使用者往往还受到其他限制（如法律限制、时间精力限制）而无法直接评价会计信息质量而无法直接评价会计信息质量2023/5/933中央
36、财经大学会计学院教学课件债权人和投资者的审计需求债权人和投资者的审计需求例如，某体育用品公司的经理与银行方面申请贷款例如，某体育用品公司的经理与银行方面申请贷款银行方面作为潜在的债权人，希望通过调查公司近期的财务报表银行方面作为潜在的债权人，希望通过调查公司近期的财务报表（特别是流动比率、偿债能力等财务指标），决定是否发放贷款（特别是流动比率、偿债能力等财务指标），决定是否发放贷款公司经理非常清楚银行方面很关心流动指标和偿债指标，因此很公司经理非常清楚银行方面很关心流动指标和偿债指标，因此很可能通过各种手段确保很漂亮的流动指标和偿债指标，以便完成可能通过各种手段确保很漂亮的流动指标和偿债指标，
37、以便完成公司融资目标，保全自己的职位公司融资目标，保全自己的职位这时对独立审计的需求便产生了，银行方面可能会要求公司接受这时对独立审计的需求便产生了，银行方面可能会要求公司接受自己聘任的审计师进行审计（特别是在流动性和偿债能力方面的自己聘任的审计师进行审计（特别是在流动性和偿债能力方面的财务信息是否存在不公允的表述）财务信息是否存在不公允的表述）2023/5/934中央财经大学会计学院教学课件资本市场中的资本与信息流转：基本框架资本市场中的资本与信息流转：基本框架 资本流转资本流转 信息流转信息流转证券公司证券公司 注册会计师注册会计师与资本市场监管者与资本市场监管者 与会计、审计监管者与会计
38、、审计监管者私人资本银行、保险公司等获得资本的企业财务分析师2023/5/935中央财经大学会计学院教学课件基于资本市场框架的核心审计问题基于资本市场框架的核心审计问题注册会计师在提高会计信息质量的职能上能够发挥多大的作用？注册会计师在提高会计信息质量的职能上能够发挥多大的作用？影响注册会计师发挥其作用的因素有哪些？影响注册会计师发挥其作用的因素有哪些？客户客户自身自身政府与行业组织政府与行业组织如何制定相关政策、制度和执业准则，加强注册会计师的作用？如何制定相关政策、制度和执业准则，加强注册会计师的作用？2023/5/936中央财经大学会计学院教学课件经理人（管理层）的审计需求：经理人（管理
39、层）的审计需求：代理理论的视角代理理论的视角所有者所有者/资金提供方的审计需求是显而易见的，经理人资金提供方的审计需求是显而易见的，经理人为什么会有自愿性的审计需求呢？为什么会有自愿性的审计需求呢？经理人需要通过独立第三方审计来证明自己是经理人需要通过独立第三方审计来证明自己是“清白清白”的的l减少猜忌和不信任减少猜忌和不信任l自己的薪酬、待遇得到兑现或更多自己的薪酬、待遇得到兑现或更多l得到更大的管理自由与空间得到更大的管理自由与空间-所有者所有者/资金提供方对经理人的猜忌是客观存在的资金提供方对经理人的猜忌是客观存在的2023/5/937中央财经大学会计学院教学课件经理人（管理层）的审计需
40、求：经理人（管理层）的审计需求：代理理论的视角代理理论的视角例如，某品牌服装公司股东希望自己的公司长期、盈利，市场份额稳例如，某品牌服装公司股东希望自己的公司长期、盈利，市场份额稳步增长，并且具有良好的现金流和偿债能力；该公司的经理人则更希步增长，并且具有良好的现金流和偿债能力；该公司的经理人则更希望把自己合约任期内的利润水平做高，因为其奖金与任期内利润水平望把自己合约任期内的利润水平做高，因为其奖金与任期内利润水平挂钩。挂钩。公司股东非常清楚经理人可能通过各种自己不太清楚的会计政策公司股东非常清楚经理人可能通过各种自己不太清楚的会计政策和操作把短期利润做高，而牺牲自己的长期利益，于是就开始考
41、和操作把短期利润做高，而牺牲自己的长期利益，于是就开始考虑降低合同奖金占实现利润的比例，或设置其它限制，或决定合虑降低合同奖金占实现利润的比例，或设置其它限制，或决定合约到期后不再续聘该经理人约到期后不再续聘该经理人这时经理人自然就会产生充分的动机，要求股东聘请独立第三方这时经理人自然就会产生充分的动机，要求股东聘请独立第三方审计，确保自己的奖金兑现，并为未来能够续聘增加保障审计，确保自己的奖金兑现，并为未来能够续聘增加保障2023/5/938中央财经大学会计学院教学课件审计的威慑效用与相应需求审计的威慑效用与相应需求基于威慑理论的审计需求：基于威慑理论的审计需求：在经理人知道自己的财务报表根
42、本就不需要审计的情在经理人知道自己的财务报表根本就不需要审计的情况下，作假可能是肆无忌惮的况下，作假可能是肆无忌惮的当经理人知道自己的财务报表需要审计时，会有所顾当经理人知道自己的财务报表需要审计时，会有所顾忌和收敛忌和收敛因此虽然经过审计的报表可能仍会有错，但如果没有因此虽然经过审计的报表可能仍会有错，但如果没有审计可能错会更多审计可能错会更多2023/5/939中央财经大学会计学院教学课件中国企业的审计需求：政府主导中国企业的审计需求：政府主导工商行政管理部门工商行政管理部门税务部门税务部门财政部门财政部门证券市场监管部门证券市场监管部门银行监管部门银行监管部门保险监管部门保险监管部门国有
43、资产监管部门国有资产监管部门2023/5/940中央财经大学会计学院教学课件保监会保监会:加强保险专业中介机构外部审计加强保险专业中介机构外部审计日前，中国保监会下发了日前，中国保监会下发了关于进一步做好保险专业中介机构外部审计工关于进一步做好保险专业中介机构外部审计工作的通知作的通知（保监中介（保监中介20071023号），要求各保监局进一步加强专业保号），要求各保监局进一步加强专业保险中介机构的年度审计工作：险中介机构的年度审计工作：一、将是否执行外部审计与换发许可证等监管事项相联系，在辖区内一、将是否执行外部审计与换发许可证等监管事项相联系，在辖区内全面推行外部审计制度。全面推行外部审计
44、制度。二、进一步加强对中介机构外部审计的指导，对保险中介机构聘请的二、进一步加强对中介机构外部审计的指导，对保险中介机构聘请的会计师事务所的资质予以把关，对审计人员进行培训，提高审计的针对性会计师事务所的资质予以把关，对审计人员进行培训，提高审计的针对性和有效性。和有效性。三、将外部审计结果和日常监管工作相结合，促进中介机构合规经营。三、将外部审计结果和日常监管工作相结合，促进中介机构合规经营。根据保监会的要求，上海保监局将进一步加强对保险专业中介机构外根据保监会的要求，上海保监局将进一步加强对保险专业中介机构外部审计的指导工作，根据审计报告中反映的问题，要求相关机构进行整改；部审计的指导工作
45、，根据审计报告中反映的问题，要求相关机构进行整改；并将结合外部审计情况，确定现场检查和非现场监管的重点目标，结合将并将结合外部审计情况，确定现场检查和非现场监管的重点目标，结合将要实施的保险专业中介机构信用评级工作，实施分类监管。要实施的保险专业中介机构信用评级工作，实施分类监管。（2007年年8月月23日新闻，来源：中国保监会网站）日新闻，来源：中国保监会网站）2023/5/941中央财经大学会计学院教学课件总结总结审计是很有趣的多学科交叉领域审计是很有趣的多学科交叉领域在中国这样一个转轨经济和处于发育初期的审计行业在中国这样一个转轨经济和处于发育初期的审计行业中了解、学习和研究审计，更加重要中了解、学习和研究审计，更加重要学习审计学需要区分技术问题和非技术问题学习审计学需要区分技术问题和非技术问题2023/5/942中央财经大学会计学院教学课件