企业所得税会计的基本原理.pptx

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1、知识改变世界知识改变世界 会计成就未来会计成就未来 新会计准则和新税法比较及纳税调整 北京纳税人俱乐部 赵 耀 电话：13953396889第一章 新法和新准则的变化 一、新所得税法的主要变化新所得税法的主要变化 二、新会计准则的主要变化二、新会计准则的主要变化 三、新法和新准则在税收上的衔接三、新法和新准则在税收上的衔接一、新所得税法的主要变化一、新所得税法的主要变化 1 1、企业所得税纳税人认定条件的变化、企业所得税纳税人认定条件的变化 新所得税法统一以新所得税法统一以法人法人为单位纳税。为单位纳税。 （1 1）原所得税法下，内资企业所得税的纳税主）原所得税法下，内资企业所得税的纳税主体是

2、独立核算单位，外资企业的纳税主体则是体是独立核算单位，外资企业的纳税主体则是法人。法人。 （2 2）在新所得税法里，不是独立法人主体的分）在新所得税法里，不是独立法人主体的分支机构可以汇兑缴纳所得税。支机构可以汇兑缴纳所得税。 也就是说，企业在设立分支机构时，设立的分也就是说，企业在设立分支机构时，设立的分公司可汇总纳税，设立的具有独立法人资格的公司可汇总纳税，设立的具有独立法人资格的子公司，则要分别独立缴纳所得税。子公司，则要分别独立缴纳所得税。 注意： 个人独资企业个人所得税，无需缴纳企业所得税； 合伙企业合伙人分别缴纳个人所得税，无需缴纳企业所得税； 个体工商户个人所得税，无需缴纳企业所

3、得税； 一人有限公司企业所得税。2、适用税率的变化种种 类类税税 率率基本税率基本税率25%预提所得税税率（扣缴预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）义务人代扣代缴）20%（优惠（优惠10% ）两档优惠税率两档优惠税率（1）符合条件的）符合条件的小型小型微微利利企业：减按企业：减按20%（2）国家重点扶持的高）国家重点扶持的高新技术企业：减按新技术企业：减按l5% 3 3、应税所得的变化、应税所得的变化 原税法：应纳税所得额=收入总额扣除额允许弥补的以前年度亏损免税收入 新税法：应纳税所得额收入总额不征税收入(新)免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损亏损 4 4、税前扣除内容的变化、税前扣除内容

4、的变化 （1 1）取消了关于计税工资的规定。）取消了关于计税工资的规定。 新企业所得税法取消了原税法中关于计新企业所得税法取消了原税法中关于计税工资的规定，在新所得税法下，税工资的规定，在新所得税法下，真实真实合理的合理的工资支出可以直接全额扣除，所工资支出可以直接全额扣除，所强调的实际发生、与收入有关的合理性。强调的实际发生、与收入有关的合理性。 （2）公益救济性扣除限制放宽。捐赠项目税前扣除方法要点公益性捐赠限额比例扣除 限额比例： 12%； 限额标准：年度利润总额12%； 扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。非公益性捐赠不得扣除纳税人直接向受赠

5、人的捐赠，应作纳税调整 （3）广告费的扣除有所调整。）广告费的扣除有所调整。 在原国税发在原国税发200084号文中规定，纳税人号文中规定，纳税人广告费支出不超过销售收入广告费支出不超过销售收入2%的，据实的，据实扣除，超过部分无限期向以后纳税年度扣除，超过部分无限期向以后纳税年度结转。结转。扣除最高限额销售（营业）收入15%实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。例如：纳税人销售收入2000万元，广告费发生扣除最高限额200015%=300万元。（1）广告费发生200万元：税前可扣除200万元（2）广告费发生350万元：税前可扣除300万元超标准处理结转以后纳税年度扣除 （4）固定资

6、产提取折旧的变化。 在新所得税法中规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限，或者采取加速折旧的方法。 企业可在实行新所得税法的当年，就对技术进步等原因引起损耗的固定资产采取加速折旧。 而原国税发200084号文中规定，企业的固定资产应采取直线法提取折旧。 5、税收优惠政策变化、税收优惠政策变化 原税法中，税收优惠以区域优惠为主，以产业税收优惠为辅； 新税法则以产业优惠为主，区域税收优惠为辅，以间接优惠为主，直接税收优惠为辅，对原有税收优惠进行了很大程度的修订。 具体分为以下五种情况：扩大、保留、替代、过渡、取消。 6、增加了反避税条款 （1）企业交易事项安排要具

7、有合理性商业目的的认定。 新所得税法第四十七条规定，企业实施的其他不具有合理商业目的的安排，而减少其纳税人收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 （2）关联企业业务往来的规定。 关于对关联企业之间的业务往来，新所得税法第四十二条规定，企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。 新所得税法第四十四条规定，企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料、未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。 为此还要注意关联企业间业务往来资料管理办法（即将出台），要按照办法的要求保管关联

8、企业间业务往来资料。 二、新会计准则的主要变化二、新会计准则的主要变化 （一）修改了财务会计报告目标 新准则规定，财务报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有利于财务会计报告使用者作出经济决策。 新准则新准则 原准则原准则财务报告财务报告 向用户提供财务状况、经营成果、向用户提供财务状况、经营成果、 未明确未明确 目标目标 现金流量等会计信息，反映企业现金流量等会计信息，反映企业 管理层受托责任履行情况，有助管理层受托责任履行情况，有助 于用户作出经济决策。于用户作出经济决策。 Accountability 契约

9、观契约观， Decision usefulness-决策观。决策观。财务报告财务报告 投资者，债权人，政府，投资者，债权人，政府， 宏观经济管理，有关各方，宏观经济管理，有关各方， 用户用户 社会公众社会公众 企业内部管理。企业内部管理。 （二）理念变化：利润表观向资产负债表观转变 1、何谓利润表观？ 利润表观要求准则制定者在准则制定中，首先考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量。 在利润表观下，资产负债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配中介，成为利润表的附属。 利润表观认为，必须首先按照实现原则确认收入和费用，即收益收入费用。 2、何谓资产负债表观？ （1）资产负债表观是指会计准

10、则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。 资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。 （2）资产负债表观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去负债计算得到的，因此： 收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配补：所有者权益变动表补：所有者权益变动表体现了基本准则对所有者权益的界定体现了基本准则对所有者权益的界定所有者所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益留存收益体现企业

11、综合收益体现企业综合收益企业在某一期间与所有者之外企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动，的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动，全面反映了企业的经营业绩和财务业绩全面反映了企业的经营业绩和财务业绩综合收益综合收益= =净利润净利润+ +直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失其中：净利润其中：净利润= =收入收入- -费用费用+ +直接计入当期损益的利得和损失直接计入当期损益的利得和损失项项 目目行行次次本年金额本年金额实收实收资本资本(或股或股本本)资本资本公积公积减：减：库存库存股股盈余盈余公积公积未未分配分配利润利润

12、所有者权所有者权益合计益合计一、上年年末余额一、上年年末余额加：会计政策变更加：会计政策变更 前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）号填列）（一）净利润（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损（二）直接计入所有者权益的利得和损失失1可供出售金融资产公允价值变动净可供出售金融资产公允价值变动净额额2权益法下被投资单位其他所有者权权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响益变动的影响3与计入所有者权益项目相关的所得与计入所有者权益项目相关的所得税影响税影响4其他其他上述（一）和（二）小计上述（一）和（二）

13、小计 （3 3）“资产负债表观资产负债表观”理念的实质是，在分析理念的实质是，在分析企业的财务状况、考核业绩时，关键是看企业的财务状况、考核业绩时，关键是看净资净资产是否增加产是否增加，即股东财富是否增加。，即股东财富是否增加。 在资产负债表观下，利润代表净资产的增加，在资产负债表观下，利润代表净资产的增加，亏损代表净资产的减少，亏损代表净资产的减少，企业会计准则第企业会计准则第1818号号所得税所得税等准则中的理念即来源于此。等准则中的理念即来源于此。 对现金流量的关注以及资产减值会计在一定程对现金流量的关注以及资产减值会计在一定程度上也体现了资产负债表观，从理念角度要求度上也体现了资产负债

14、表观，从理念角度要求不追求虚假利润，要求将企业的发展落在实处，不追求虚假利润，要求将企业的发展落在实处，即企业净资产的增加。即企业净资产的增加。现金流管理现状 九个锅一个盖，锅锅有盖； 借东墙补西墙，墙墙有洞 横批：互相倒腾 项目项目利润表观利润表观资产负债表观资产负债表观报表体系核心报表体系核心 利润表利润表资产负债表资产负债表计量基础计量基础历史成本历史成本公允价值公允价值收益计量原则收益计量原则 实现的原则实现的原则实现和未实现的实现和未实现的收益的计算收益的计算收入收入费用费用= =利润利润收益收益= =期末净资产价值期末净资产价值- -期初净资产价值期初净资产价值- -投投资者投入资

15、者投入+ +向投资者分向投资者分配配信息特征信息特征可靠性可靠性相关性相关性3 3、资产负债观和利润表观的区别；、资产负债观和利润表观的区别； 科学发展观科学发展观可持续发展可持续发展投资者持续投资投资者持续投资按资产负债表观提供信息按资产负债表观提供信息防止企业短期行为防止企业短期行为, ,避免超分配避免超分配 资产虚增利润虚增超分配利润 原有资本金分配 资产负债观要求：谨慎确认资产,足额确认递延所有税负债;经济意义在于准确计量税后利润,避免超分配; （三）完善了会计基本原则 新准则除继续保留了重要性原则、谨慎性原则、实质重于形式原则外，也强调了可比性、相关性等原则，但权责发生制、历史成本、

16、划分收益性支出和资本性支出原则内容则有了重大变化。 （四）引入了公允价值（四）引入了公允价值 新会计准则对计量属性作了重大调整，新会计准则对计量属性作了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，在不再强调历史成本为基础计量属性，在债务重组、非货币性交易、非同一控制债务重组、非货币性交易、非同一控制下的企业合并等方面采用了公允价值。下的企业合并等方面采用了公允价值。 （五）修改了存货计价方法 新的存货准则取消了“后进先出法”。企业只能采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。 （六）取消了资产减值准备转回的规定 针对部分上市公司利用减值准备的计提和转回人为操纵利润的问题，新会

17、计准则规定计提的资产（不包括存货）减值准备不得转回。 （七）修改了债务重组核算方法 新会计准则将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引入公允价值作为计量属性。资料：资料： 股改停牌达股改停牌达4 4月之久的月之久的* *STST长控（长控（600137600137），解），解禁后连续上涨，从股改停牌前的禁后连续上涨，从股改停牌前的7.187.18元上涨到元上涨到68.1668.16元，盘中最高涨幅达元，盘中最高涨幅达10831083。股价暴涨一。股价暴涨一方面缘于新会计准则。方面缘于新会计准则。 * *STST

18、长控长控20072007年发布一季度业绩预增公告，公司年发布一季度业绩预增公告，公司债务重组收益将计入公司当期损益，导致债务重组收益将计入公司当期损益，导致20072007年一季度将实现净利润年一季度将实现净利润2.842.84亿元，如果按照目亿元，如果按照目前前6071.136071.13万股总股本计算，每股收益高达万股总股本计算，每股收益高达4.674.67元。元。 （八）修改了所得税的核算方法 新的所得税准则将原企业采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法和债务法）核算所得税的规定，修改为企业只能采用资产负债表债务法进行所得税核算。 （九）改变了合并报表的基本理论 新的合并财务报告准则

19、所依据的基本合并理论，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。 合并报表的范围更关注实质性控制，不一定考虑股权比例，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。 （十）调整了金融工具准则 关于金融工具的四项具体会计准则主要适用于金融企业，对金融企业的影响是深远的。 如新准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映等。 金融资产金融资产以公允价值计量且其变以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融动计入当期损益的金融资产资产可供出售金融可供出售金融资产资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项根据初始确认指根

20、据初始确认指定定交易性金交易性金融资产融资产按公允价值计按公允价值计量且其变动量且其变动计入当期损益计入当期损益按公允价值计量且按公允价值计量且其变动计入权益其变动计入权益按摊余成按摊余成本计量本计量金融资产的分类金融资产的分类按公允价值计按公允价值计量且其变动计量且其变动计入当期损益入当期损益 三、新法和新准则在三、新法和新准则在税收上税收上的衔接的衔接 新法规定，在计算应纳税所得额计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 也就是说，公司可以按照会计制度的要求进行会计处理，但在年终汇算清缴时，应该按照新法的各项规定进

21、行纳税调整，正确计算应纳税所得额。 第二章会计与税法产生差异的根源第二章会计与税法产生差异的根源 一、会计目标与税收立法宗旨比较一、会计目标与税收立法宗旨比较 二、会计核算的基本前提与税法比较二、会计核算的基本前提与税法比较 三、会计核算的计量属性与税法比较三、会计核算的计量属性与税法比较 四、会计核算的基础与税法比较四、会计核算的基础与税法比较 五、会计信息质量要求与税收立法原则比较五、会计信息质量要求与税收立法原则比较 一、会计目标与税收立法宗旨比较一、会计目标与税收立法宗旨比较 1 1、会计的目标、会计的目标 （1 1）提供会计信息；）提供会计信息； （2 2）反映受托责任履行；）反映受

22、托责任履行； 2、税法的立法宗旨 课税，保证财政收入及时足额的实现，财政收入及时足额的实现，对经济和社会发展进行调节，保护纳税对经济和社会发展进行调节，保护纳税人的合法权益。人的合法权益。 二、会计核算的基本前提与税法比较二、会计核算的基本前提与税法比较 （一）会计主体。 1、会计主体是根据会计信息需求者的要求进行会计核算的单位，可以是一个法律主体，也可以是一个经济主体。 2、纳税主体可以分为法人和自然人两类。在纳税人之外，纳税主体还应包括纳税担保人，即以自己的信誉和财产或第三人的信誉和财产保证纳税人履行纳税义务者。 3 3、差异：、差异： （1 1）每个自然人都是个人所得税的纳）每个自然人都

23、是个人所得税的纳税义务人，但通常情况下自然人不是会税义务人，但通常情况下自然人不是会计主体。计主体。 （2 2）分公司不是独立的企业所得税纳税）分公司不是独立的企业所得税纳税主体，但分公司可以是会计主体。主体，但分公司可以是会计主体。 （二）持续经营（二）持续经营 1 1、在持续经营的前提下，会计核算应当、在持续经营的前提下，会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前以企业持续、正常的生产经营活动为前提。提。 如果可以判断企业不能持续经营，就应如果可以判断企业不能持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中作相应披露。业财务会计报告中作

24、相应披露。 2 2、企业所得税法企业所得税法也以企业持续经营也以企业持续经营这一假设为前提，但当企业判断不能持这一假设为前提，但当企业判断不能持续经营而改变会计核算的原则和方法时，续经营而改变会计核算的原则和方法时，税法的规定是不变的。税法的规定是不变的。 税法第五十三条第三款规定，企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 第五十五条规定，企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。此时，应纳税所得额的计算，与持续经营假设相反。 此外，在过去颁布的很多法

25、规中常常出现此外，在过去颁布的很多法规中常常出现“过度过度假设假设”这一不合理现象。这一不合理现象。 例如，企业所得税法实施条例第四十四条规定：“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。” 税法允许无限期结转扣除是以企业持续经营为前提，如果企业每年均需发生超过销售(营业)收入15的广告费，企业在以前年度超支的广告费是无法在税前扣除的，即使是终止经营计算清算所得时也不能扣除。 （三）会计分期。 1、我国企业编制年报的会计期间是公历1月1日至12月31日。半年、季度、月度

26、均称之为会计中期。 2、企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。第五十四条规定：企业所得税分月或者分季预缴。 3、由于会计制度与税法两者的目标不同，对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同，从而导致税前会计利润与应税所得之间产生暂时性差异。 （四）货币计量。 1、外币折算准则规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 2、企业所得税法第五十六条规定，企业所得税以人民币计算。所得以人民

27、币以外的货币计算的，应当折合成人民币人民币计算并缴纳税款。 三、会计核算的计量属性与税法比较三、会计核算的计量属性与税法比较 1、会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本属性。采用其他计量属性计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 2 2、税法规定、税法规定 资产的计税基础分为两类： （1）历史成本一般情况下，外购、自行开发或建造的资产以历史成本作为计税基础。 （2）公允价值相关税费 其他方式获得的资产，如非货币性资产交换、接受捐赠、投资、债务重组等方式取得的资产。 税法规定，基本遵循历史成本原则。

28、税法规定，基本遵循历史成本原则。 如果有关资产背离历史成本必须以有关资如果有关资产背离历史成本必须以有关资产隐含的增值或损失按税法规定的适当方产隐含的增值或损失按税法规定的适当方式反映或确认为前提。式反映或确认为前提。 例如：企业重组发生的各项资产交易，在例如：企业重组发生的各项资产交易，在税收上确认了收益或者损失的，相关资产税收上确认了收益或者损失的，相关资产可以按重新确认的价值确定计税基础。可以按重新确认的价值确定计税基础。 3 3、差异：、差异： 税法坚持取得资产的计税成本以约定支付对价的税法坚持取得资产的计税成本以约定支付对价的实际成本为前提，实际成本为前提，不许采用现值和可变现净值计

29、不许采用现值和可变现净值计量，不考虑货币的时间价值量，不考虑货币的时间价值，除资产发生永久实，除资产发生永久实质性损害（因为损失实际已发生）外，在资产未质性损害（因为损失实际已发生）外，在资产未处置前，处置前，不确认任何资产减值损失，但考虑到贷不确认任何资产减值损失，但考虑到贷款业务的特殊性，按照传统的做法允许扣除一定款业务的特殊性，按照传统的做法允许扣除一定比例的呆账准备。比例的呆账准备。 企业所得税法第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、

30、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 另外，第六条规定的非货币形式取得的收入、视同销售等其他收入，也应按公允价值确定。 四、会计核算的基础与税法比较四、会计核算的基础与税法比较 1、企业以权责发生制为基础。 2、税法以权责发生制为基础（保留态度，税收保全），偶尔也采用收付实现制。 国税发1998228号规定，企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。考虑到包装物属于流动性较强的存货资产，为了加强应税收入的管理，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过1年(指12个月)仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。 例

31、如，企业计提的工资只有在实际发放时方可扣除；对房地产企业以预收账款方式销售开发产品在计算营业税、土地增值税和企业所得税时，采用收付实现制与权责发生制相结合的办法；对工资薪金所得项目应纳个人所得税也采用收付实现制。 3、税法应用权责发生制原则注意的问题： （1）纳税必要资金原则； 当纳税人有较强的支付能力时，即使在会计上按照权责发生制没有确认为所得，在税收上也要按收付实现制征收税款入库；当纳税人没有现金流入、无支付能力时，即使在会计上按照权责发生制应当确认为所得，在税收上也可考虑按收付实现制不征收税款入库。 比如，房地产商已取得房地产的预售收入，在没有办理完工决算的情况下，在会计上未确认为收入时

32、，也应当对预售收入征收所得税。 比如，企业以分期收款方式销售货物和提供劳务的，可以按照合同约定的应收价款日期确定收入的实现等等。 （2）税法对生产经营所得的确认计量贯彻权责发生制原则，其他所得则更接近收付实现制；如税法规定：利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现等。 注意:以上已经偏离权责发生制,更接近收付实现制,但又不是纯粹的收付实现制。且以发票确认收入改为以合同确认收入。 五、会计信息质量要求与税收立法原则比较五、会计信息质量要求与税收立法原则比较 由于会计与税法的目标不同，导致两者为实由于会计与税法的目标不同

33、，导致两者为实现各自不同目的所遵循的原则也存在很大差现各自不同目的所遵循的原则也存在很大差异，原则的差异导致了会计和税法对有关业异，原则的差异导致了会计和税法对有关业务的处理方法和判断依据产生差别。务的处理方法和判断依据产生差别。 会计信息质量要求会计信息质量要求 税收立法原则税收立法原则 可靠性可靠性可靠性要求企业应当以实可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内证会计信息

34、真实可靠、内容完整。容完整。 真实性真实性真实性要求企业应纳税真实性要求企业应纳税额的计算必须以真实的额的计算必须以真实的交易为基础，各项会计交易为基础，各项会计记录必须完整准确，有记录必须完整准确，有合法凭证作为记账依据合法凭证作为记账依据。受。受法定性原则法定性原则修正，修正，客观性原则在税收中并客观性原则在税收中并未完全贯彻。未完全贯彻。 比较举例 （1）企业2003年度为粉饰会计报表虚增利润500万元，多缴所得税165万元。2007年6月公司主动纠正这一重大会计差错。税收征管法第五十一条规定，纳税人多缴税款超过3年不得退还。 （2）企业财产发生非常损失未经税务机关审批不得扣除。 （3）

35、企业实际发生技术开发费100万元，税法按150万元扣除。会计信息质量要求会计信息质量要求税收立法原则税收立法原则 相关性相关性要求企业提供的会计信要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用息应当与财务报告使用者的者的经济决策需要相关经济决策需要相关，有助于财务报告使用，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价者未来的情况作出评价或者预测。或者预测。 相关性相关性纳税人可扣除的费用纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与从性质和根源上必须与取得应税收入相关取得应税收入相关，与，与免税收入直接相关的费免税收入直接相关的费用不得申报扣除。用不得申报扣除。 比较举例

36、（1）会计制度要求对停用设备计提折旧，但税法认为停用设备与取得的应税收入无关，因而不允许在税前扣除。 （2）企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 （3）根据相关性原则，第一，与企业生产经营无关的支出不允许在税前扣除，如企业的非公益性赞助支出、企业为雇员承担的个人所得税、已出售给职工的住房的折旧费用等；第二，属于个人消费性质的支出不允许在税前扣除，如企业高级管理人员的个人娱乐支出、健身费用、家庭消费等。会计信息质量要求会计信息质量要求税收立法原则税收立法原则 谨慎性谨慎性谨慎性是指在存在不确谨慎性是指在存在不确定因素的情况下作出判定因素的情况下作出

37、判断时，保持必要的谨慎断时，保持必要的谨慎，对于可能发生的损失，对于可能发生的损失和费用应当加以合理估和费用应当加以合理估计。新会计准则允许按计。新会计准则允许按可变现净值作为计量属可变现净值作为计量属性就是谨慎性原则的体性就是谨慎性原则的体现。现。 确定性确定性 纳税人可扣除的费用纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额不论何时支付，其金额必须是确定的。必须是确定的。但也有例外，考虑到但也有例外，考虑到金融保险行业的高风险金融保险行业的高风险性，允许扣除一定比例性，允许扣除一定比例的呆账准备。的呆账准备。 比较举例： （1）为防止企业自行确定资产减值金额的不可控性，税法规定企业计提的存货跌价准

38、备、固定资产减值准备等不得在税前扣除。 （2）会计上允许按最佳估计数计提预计负债，税法要求按照实际支付的金额在支付的当期扣除。 会计信息质量要求会计信息质量要求税收立法原则税收立法原则 可比性可比性可比性要求企业提供的会计信可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，包括横向息应当具有可比性，包括横向可比和纵向可比。横向可比是可比和纵向可比。横向可比是指不同企业发生的相同或者相指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。纵向息口径一致、相互可比。纵向可比是指同一企业不伺时期发可比是指同一

39、企业不伺时期发生的相同或者相似的交易或者生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。的，应当在附注中说明。 稳定性与灵活性、公平性稳定性与灵活性、公平性稳定性原则要求企业采用的稳定性原则要求企业采用的税收政策前后一致，便于征税收政策前后一致，便于征管。公平性原则要求不同地管。公平性原则要求不同地区、不同行业间及多种经济区、不同行业间及多种经济成分之间的实际税负必须尽成分之间的实际税负必须尽可能公平。同样，出于税收可能公平。同样，出于税收调节社会经济的需要，税法调节社会经济的需要，税法可能

40、对特定地区、特定企业可能对特定地区、特定企业、特定事项给予税收优惠而、特定事项给予税收优惠而与公平性原则相背离。与公平性原则相背离。 比较举例 （1）上市公司执行财政部统一颁布的新会计准则，对同一事项的会计处理原则是一致的，但不同类型的上市公司适用的所得税政策可能不同。例如企业所得税法定税率为25，而高新技术企业适用15的优惠税率。 （2）会计估计变更采用未来适用法，但税务处理方法不变。 （3）会计政策变更，采用追溯调整法或未来适用法，但税务处理方法不变。 （4）固定资产会计折旧年限确定后一般保持不变。 财政部、国家税务总局关于落实振兴东北老工业基地企业所得税优惠政策的通知（财税2004153

41、号）规定，东北老工业基地工业企业在2004年7月1日前购置尚未折旧完的固定资产允许按不高于40的比例缩短折旧年限进行折旧。这一规定，使得税法折旧额前后不可比。会计信息质量要求会计信息质量要求税收立法原则税收立法原则 重要性重要性原则是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小来选择合适的会计方法和程序。 法定性法定性原则是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，包括课税要素法定、课税要素明确和依法稽征三个具体原则。纳税人在记录、计算和缴纳税款时，必须以法律为准绳，企业的税款计算正确与否必须以税法为判断标准。 比较举例 税法不承认重要性原则，

42、只要是应纳税收入或不得扣除的项目，无论金额大小，均需按规定计算所得。 对以前年度的涉及损益的非重大会计差错，会计可以直接调整发现期的损益，但税法规定应当调整所属年度调整所属年度的应纳税所得额和应纳所得税额。会计信息质量要求会计信息质量要求税收立法原则税收立法原则 实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在实务中，交易或者事项的法律形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其所应反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实来进行判断，而不能仅仅根据它们的法律形式。 实质重于形式税法中

43、实质重于形式原则主要运用于反避税规制当中。税法主要是根据此原则制定出非常明确的具体规定，而决不能由税务人员根据此原则对经济业务进行判断，以防止滥用。此外，如果税法不强调法律形式，而给纳税人和税务人员更多的余地进行职业判断，会导致无数的纳税争议。 比较举例：售后回购 如果企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，满足了收入确认的各项条件，则销售实现，应当确认收入； 如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使企业已将商品交付给购货方，销售也没有实现，不应当确认收入。通常应当将该售后回购协议作为融资协议来处理。 国家税务总局关于房地产开发企业从事

44、“购房回租”等经营活动征收营业税问题的批复（国税函1999144号）规定：“房地产开发公司采用“购房回购”等形式，进行促销经营活动（即与购房者签订“商品房买卖合同书”，将商品房卖给购房者；同时，根据合同约定的期限，在一定时期后，又将该商品房购回），根据营业税暂行条例及其实施细则的规定，对房地产开发公司和购房者均应按“销售不动产”税目征收营业税。会计信息质量要求会计信息质量要求税收立法原则税收立法原则及时性及时性及时性要求企业对于已经发及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报时进行会计确认、计量和报告。不得提前或者延后。告。不得提前或者延后

45、。 在会计确认、计量和报告在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息；二是求及时收集会计信息；二是要求及时处理会计信息；三要求及时处理会计信息；三是要求及时传递会计信息。是要求及时传递会计信息。 及时性及时性税法中的及时性原则表税法中的及时性原则表现在两方面：一是对企业现在两方面：一是对企业发生的涉税事项必须及时发生的涉税事项必须及时确认计税收入或损失，不确认计税收入或损失，不得提前或滞后；二是应纳得提前或滞后；二是应纳税额必须及时申报缴纳，税额必须及时申报缴纳，逾期会加收滞纳金，并处逾期会加收滞纳金，并处以罚款。以罚款。 及时性原则的及时性原则的

46、作用主要是强化征管和反作用主要是强化征管和反避税。避税。 比较举例 （1）企业免税期间的财产损失如果递延到征税期会导致税款流失。基于此，企业财产损失税前扣除管理办法规定：“企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后”。 （2）企业所得税法规定，从2008年1月1日起，企业所得税法定税率由原来的33降至25。如果企业将2007年的收入推迟至2008年确认，将会导致税款流失。第三章第三章 所得税会计基本原理所得税会计基本原理一、所得税会计概述一、所得税会计概述 1、资产负债表债务法： 要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照会计准则规定确定的账面价值与

47、按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：当期所得税应纳税所得额当期所得税应纳税所得额当期适用税率当期适用税率递延所得税当期递延所得税负债的增加（减少）递延所得税当期递延所得税负债的增加（减少） 当期递延所得税资产的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少） 资产负债表债务法下，所得税核算有三个步骤：资产负债表债务法下，所得税核算有三个步骤： （1 1）计算应交所

48、得税）计算应交所得税 应交所得税应交所得税= =应税所得应税所得所得税率所得税率 （2 2）计算暂时性差异的影响额，分别确认递）计算暂时性差异的影响额，分别确认递延所得税资产和负债期末余额延所得税资产和负债期末余额 递延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额= =可抵扣暂时性差可抵扣暂时性差异期末余额异期末余额适用所得税税率适用所得税税率 递延所得税负债期末余额递延所得税负债期末余额= =应纳税暂时性差应纳税暂时性差异期末余额异期末余额适用所得税税率。适用所得税税率。 （3 3）计算所得税费用）计算所得税费用 所得税费用所得税费用 = =当期所得税（应交所得税）递延所得当期所得税（应交所得税

49、）递延所得税税 应交所得税应交所得税+ +（期末递延所得税负债（期末递延所得税负债 期初递延所得税负债）期初递延所得税负债）（期末递延所得（期末递延所得税资产税资产期初递延所得税资产）期初递延所得税资产）2 2、资产负债表债务法基本核算要求、资产负债表债务法基本核算要求 时点：时点： 1 1、一般在资产负债表日、一般在资产负债表日 2 2、特殊交易或事项确认资产、负债时、特殊交易或事项确认资产、负债时 例如：与企业合并相关的递延税项在合并日确认。例如：与企业合并相关的递延税项在合并日确认。3 3、基本核算程序：、基本核算程序：1 1）确定资产、负债的账面价值）确定资产、负债的账面价值2 2）确

50、定资产、负债的计税基础）确定资产、负债的计税基础( (关键）关键）3 3）比较账面价值与计税基础，确定暂时性）比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异差异4)4)确认递延所得税资产及负债确认递延所得税资产及负债5)5)确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。二、二、资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础（一）资产的资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础: :指企业收回资产账面价值的过程中指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处