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1、分类号_ 密级_ 编号_全日制专业学位硕士论文基于企业碳交易会计核算现状的改良研究学位申请人： 陈有为学科领域： 会计硕士校内导师： 黄辉 教授校外导师： 季永蔚 高级会计师答辩日期：2015年6月6日华东交通大学2015 届全日制专业学位硕士论文基于企业碳交易会计核算现状的改良研究经济管理学院陈有为摘要I基于企业碳交易会计核算现状的改良研究摘要当今世界各国大力的发展生产力所带来的经济高速运转，使得世界各国陆陆续续进入工业革命，随着工业化的进程由慢到快的飞速进行，人类对地球母亲自然资源的需求也是与日俱增，科技发展，生产力进步，可是人类也不得不面对在发展生产力大量消耗自然资源所带来的严重后果：从
2、世界范围来看：气候不稳定，南北极冰川提前大面积融化，马尔代夫群岛百年消失，从国内身边来看;PM2.5浓度增加,北京雾霾，随着身边不断敲醒的警钟。为了改善全球气候环境，世界各国采取了各种积极的措施，京都议定书的签订就是为解决全球碳排放污染问题而做出的一个积极、有效的应对策略。协议中的三大机制为发展低碳经济、国家间相互协作提供了行之有效的碳排放权交易模式。碳交易就是把碳排放权商品化，使环境排放空间的外部性特征内部化，通过市场交易的方式使边际减排成本不同的企业通过交易实现低成本的减排。随着碳交易市场的不断发展及碳交易机制的日渐成熟，越来越多的企业参与到碳交易当中。碳排放权作为一种资源在各国之间进行交
3、易，由此催生了环境会计的一个重要分支一一碳会计，为了满足碳会计核算的需要，美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)在为制定全球的碳会计核算准则进行不懈努力，目前为止，一套完整的具有可操作性的相关会计准则尚未出台，由于碳交易的特殊性以及碳会计核算准则的缺位，使得我国目前的碳会计核算在确认、计量和报告方面存在一定的问题。本文以当下经济转型背景下的企业进行碳排放权交易事项为研究主体，借助传统的财务会计知识为研究理论基础，针对当下已经发展到一定阶段的碳排放权交易会计核算方法，从它的三个方面即：会计确认、会计计量和会计的信息披露的角度等来进行探讨，试图发现其中存在的一些问题和有
4、待改进的一些不足之处，在当前持续提倡发展低碳经济的大经济运作环境下，构建出能够满足符合我国绿色发展要求的企业碳排放权交易的会计核算体系。关键词:改良会计核算体系，信息披露 低碳发展AbstractIISTUDY ON IMPROVEMENT OF THE STATUS OFENTERPRISE ACCOUNTING BASED CARBONTRADINGABSTRACTVigorously develop the productive forces of the countries in the world economybrought about high speeds, making th
5、e world one after another into the IndustrialRevolution, with the process of rapid industrialization were to fast from slow, humanMother Earth - the demand for natural resources is growing technologicaldevelopment, productivity advances, but also had to face in the development ofhuman productive for
6、ces consume a lot of serious consequences arising from naturalresources: from a global perspective: climate instability, a large area of the polar icemelts earlier, the Maldives archipelago for centuries disappeared, from the domesticside view; PM2.5 concentration, Beijing haze, with around continuo
7、us alarm awakensIn order to improve the global climate, the world has taken various positivemeasures, signed the “Kyoto Protocol“ is to solve the problem of pollution and globalcarbon emissions and make a positive and effective coping strategies. Agreement forthe development of low-carbon economy of
8、 the three mechanisms, mutualcooperation between countries provides an effective carbon emissions trading patterns.Carbon trading is to commercialize carbon emissions, the external characteristics ofthe internalization of environmental emissions of space, by way of markettransactions marginal abatem
9、ent costs of different enterprises to achieve costreductions through trading. With the continuous development of carbon markets andcarbon trading mechanism matures, more and more enterprises to participate incarbon trading them.Carbon emissions as a resource trading between countries, which gave bir
10、th to animportant branch of the environmental accounting of one carbon accounting, in orderto meet the needs of carbon accounting, the Financial Accounting Standards Board(FASB) and the International Accounting Standards Director Council (IASB) in theconduct of the development of a global carbon acc
11、ounting rules unremitting efforts,so far, a complete set of relevant accounting standards have not yet been introducedAbstractIIIoperability, as well as due to the absence of the special nature of the accountingcriteria for carbon trading carbon accounting, making our current carbon accountingthere
12、are some problems in the recognition, measurement and reporting. In this paper,corporate restructuring under the current economic backdrop carbon emissions tradingas the research subject matter, with the traditional financial accounting knowledge tostudy the theoretical basis for the current account
13、ing methods have been developed tocarbon emissions trading Accounting certain stage, from which three aspects namely:accounting recognition, measurement and accounting perspective of accountinginformation disclosure, etc. to explore, trying to find some of the problems whichexist and need to be impr
14、oved in a number of shortcomings in the current continued topromote the development of low-carbon economy, an economic operatingenvironment under construct accounting system to meet the developmentrequirements of Chinas compliance with green corporate carbon emissions trading.KeyWords: improved acco
15、unting system information, disclosure carbon development目录IV目录第一章 绪论.11.1 研究背景与意义.11.1.1 研究背景.11.1.2 研究意义.21.2 国内外主要文献综述.21.2.1 国外研究概况.21.2.2 国内研究概况.41.2.3 研究现状简评.61.3 研究内容与方法.71.3.1 研究内容.71.3.2 研究方法.7第二章 碳排放交易会计相关理论及其改良的必要性分析.92.1 碳排放权的有关定义.92.1.1 碳排放权.92.1.2 碳交易的设定原由.92.1.3 碳排放权交易的市场运行机制极其类型.102.1
16、.4 碳会计产生的原因极其必然性.102.2 碳会计的相关理论.112.2.1 产权理论和公地悲剧.112.2.2 可持续发展.122.2.3 企业社会责任.132.2.4 科斯定理.132.3 改良碳排放交易会计核算体系的必要性.142.3.1 市场发展需要.142.3.2 外部政策制度的完善.142.3.3 更有利于企业环境保护责任的承担.15第三章 交易市场及其碳排放权交易会计核算发展现状的不足之处.163.1 国际碳排放权市场化现状.163.2 国内碳排放权交易市场的发展现状概述.183.2.1 CDM项目发展状况.183.2.2 我国碳排放权交易市场发展状况.183.2.3 国内碳排
17、放交易市场发展现状不足之处评述.193.2.4 中国碳排放权交易市场展望.193.3 碳排放权交易会计的确认与计量现状及不足之处评述.203.3.1 国际碳排放交易会计发展现状.203.3.2 我国碳排放交易会计发展现状.213.3.3 概述国内外发展不足之处.22第四章 确认/计量/记录碳排放权交易会计核算的改良.234.1 考虑自身碳排放权交易发展的阶段差异性基础上的改良.234.2 CDM项目阶段碳会计确认与计量.244.3 后京都时代碳会计确认与计量.26目录V4.4 具体账务处理.284.4.1 CDM发展机制阶段碳排放权交易的会计处理.284.4.2. 后京都时代碳排放交易具体会计
18、处理.31第五章 披露碳会计信息的改良.385.1 披露碳会计信息的原则.385.2 传统的财务报表碳排放会计信息其披露不足之处.395.3 编制独立的碳排放会计信息的设想.42第六章 总结. 45参考文献.47个人简历 在读期间发表的学术论文.49致谢.50第一章 绪论1第一章 绪论1.1 研究背景与意义1.1.1 研究背景自从工业革命以来，全球气候变暖就开始引起世界各国的关注，上个世纪全球的平均气温上升0.6,根据全球气候变化模型实验的预测，各国气候变化研究小组得出结论，从过去的1990年到未来的2100年这110年间，地球的天气气温至少会上升1.45.8。大量的观测和研究表明，全球气候变
19、化的主要原因是人类活动导致大气中温室气体(GHG, Greenhouse Gas)含量的增多，其中CO2浓度的增加对增强温室效应的贡献最大，大约占55%.。通过这种以牺牲环境-高排放，高污染 低成本为代价的发展之路，在发展中国家也争相模仿，所以导致严重的环境问题也日益严重激化，所以温室气体的过度排放引发的问题不可避免的备受关注。在应对全球气候变化带来的严重问题下，各国政府也开始出台具体的措施来解决和应对。比如在1997年12月于日本京都正式通过的京都议定书正式开启人类第一次以法律法规的形式限制温室气体的排放，它是人类在控制全球温室气体排放所做的努力中的里程碑，如图1-1所示。199712月日本
20、京都议定书首次以法律的形式限排2007.12 月为解决后京都问题于印尼召开联合国气候变化大会200912世界气候大会于哥本哈根召开签订2012-2020年全球减排协议，中国首次宣布减排图1-1 1997到2020年人类对气候变暖采取的措施流程图Fig1-1 1997 to measure flow chart 2020 humans take on climate warming总而言之，全球气候变暖，温室气体的毫无节制的排放对生态环境的巨大影第一章 绪论2响，并且也对经济发展产生了重大影响。作为经济活动的主要参加者企业参与碳排放权交易等类似活动必然会导致对企业的资产，负债，和所有者权益等会计
21、要素产生影响，建立相适应的碳排放会计以及相关的信息披露机制也是势在必行，这样对企业的碳排放权的获取，使用，处置如何来进行相关的会计确认，计量，和记录以及对碳排放成本给以合理计量，同时对企业的碳会计信息进行披露，使得信息使用者在进行战略决策的时候能够参考更有效更具有指引性的信息。1.1.2 研究意义（1）理论意义在这种新型的经济发展模式下，碳排放权成为企业的一种新型资产，将其纳入到会计科目乃至会计核算体系都是具有丰富的理论意义：作为传统的会计核算体系的新生时代产物-碳会计不仅及时的更新了会计的核算范围和理论体系并且它的出现顺应了社会经济管理和企业低碳发展的需要的历史必然潮流，也有益于国家发展低碳
22、经济，丰富低碳经济理论的研究发展。（2）现实意义为了能够完满完成十二五提出的任务。这一目标以及我国在清洁发展机制下（CDM机制）履行减少国际碳排放义务等等，这些都使得必须加快对碳排放权交易，企业碳成本，碳会计信息披露等领域做进一步的研究，所以构建完善的碳排放会计核算体系可以使得企业对碳资产，负债等会计科目的计量做到有准则可依，为实现我国经济转型由粗放式转为低碳绿色环保型做出一定现实意义，于是鼓励企业革新工业技术，提高能源使用效率，实现企业与环境和谐协调共同发展。1.2 国内外主要文献综述1.2.1 国外研究概况伴随世界各国对温室气体过量的排放的逐步重视以及国与国之间的碳交易市场的陆续建立与发展，特别是国际上具有法律意义的各国签署的京都议定书的签订，规定了世界主要发达国家的减排目标，至此一些走在前列的西方环境学者已经将碳会计作为专业新兴领域的研究重点，开启了对碳排放权的确认，计量，记录，以及碳足迹即碳成本的归集，如何去进行分配的碳会计信息披露等方面的研究热潮。（1）关于碳交排放会计的西方学者研究文献综述Jacob R.Wambsganss 杰克博.王波茨(1996) 和B Rent.Sanfaor瑞德.斯法尔指出了关于从政府获得的无偿分配的碳排放配额，它的会计处理方面的漏洞，分