第八章会计帐簿与财务报告.ppt

《第八章会计帐簿与财务报告.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第八章会计帐簿与财务报告.ppt（150页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、第八章第八章 会计账簿与财务报告会计账簿与财务报告高陵职教中心 王哲娜v 会计账簿的设置和登记是会计核算的一个重要环节。通过本章的学习，学生应明确会计账簿的作用和种类，重点掌握各种账簿的设置和登记方法，熟练掌握登记账簿的规则和错账的更正方法以及如何进行对账和结账，了解账簿的更换和保管。 第一节第一节 会计账簿的意义和种类会计账簿的意义和种类v一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念v 原始凭证是用来证明经济业务已经发生或完成的情况，记账凭证是对审核无误的原始凭证进行归类整理后确定会计分录,作为记账的直接依据。所以，填制和审核会计凭证是加工处理会计信息的第一个环节，第二个环节就是设置和登记会计账簿.

2、v 所谓账簿，就是由具有一定格式而又相互联系的账页组成，用以连续、系统、全面地记录各项经济业务的簿籍。v 账簿和账户所反映的经济业务内容是一致的，账户只是在账簿中按规定的会计科目设置的户头，而账簿是连续、系统、全面地进行分类地记录、积累和贮存会计信息资料的载体。簿籍是账簿的外表形式，账户记录才是账簿的内容。账簿和账户的关系二、会计账簿的作用二、会计账簿的作用v 在整个会计核算体系中，账簿处于中间环节，对于会计凭证和会计报表具有承前启后的作用。所以，科学地设置和正确地登记账簿，对于完成会计工作目标有着重要的作用。 v（一）及时提供系统、完整的会计核算资料（一）及时提供系统、完整的会计核算资料v

3、通过设置和登记账簿,可以把记录在会计凭证上的大量的、分散的会计核算资料，按不同账户进行分类、汇总和整理，使之系统化，从而完整地提供各项资产、负债和所有者权益的增减变动及结余情况，正确地计算和反映成本费用、经营成果的形成及分配情况，以满足经营管理的需要。v （二）全面反映财产物资的增减变化（二）全面反映财产物资的增减变化v 通过设置和登记账簿,能够连续、系统地反映各项财产物资的增减变化及结存情况;v 通过账实核对,可以检查账实是否相符,从而有利于保证各项财产物资的安全完整，促进资金的合理使用。v（三）为考核经营成果和进行经济活动分析提供（三）为考核经营成果和进行经济活动分析提供依据依据v 通过设

4、置和登记账簿，能够详细提供经营成果的资料以及进行经济活动分析的其他有关资料，据此可以找出差距和潜力,提出改进措施，不断提高经济效益。 v（四）为编制会计报表提供依据（四）为编制会计报表提供依据v 为总结一定时期会计核算工作的结果,必须按期进行结账和对账工作,核对无误的账簿记录是编制会计报表的最主要的依据.v 三三、会计账簿的种类、会计账簿的种类v 每个单位所设置的账簿是多种多样的，功能各异，结构不同。为便于了解和运用各种账簿，应按不同的标准进行分类。会计账簿可作如下分类，见下图所示： 会计账簿会计账簿按外表形式分按外表形式分按账页格式分按账页格式分按用途分按用途分订本账订本账活页账活页账卡片账

5、卡片账三三 栏栏 式式数量金额式数量金额式多多 栏栏 式式日记账日记账分类账分类账备查账备查账普通日记账普通日记账特种日记账特种日记账总分类账总分类账明细分类账明细分类账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账会计账簿分类会计账簿分类v （一）按外表形式分类：订本式、活页式、卡片式v1.订本式账簿v 是将印有顺序编号的若干账页固定装订成册的账簿。v 其优点是可以防止账页散失和账页被抽换，比较安全。v 缺点是由于账页已被固定装订，不能随实际业务需要而增减。所以，必须为每一账户预留若干空白账页，如预留账页不够用则会影响账户的连续记录，预留账页过多又会造成浪费。同一本账在同一时间只能由一人登

6、记，因而不便于分工记账。v 订本式账簿一般用于具有统驭性的和重要的账簿，如总分类账、现金日记账和银行存款日记账等。v2.2.活页式账簿活页式账簿v 是将若干零散账页暂时装订在活页账夹内的账簿。v 其优点是可以根据实际业务需要增减账页，使用灵活，并便于分工记账。v 缺点是账页容易散失和被抽换。所以,在采用活页账时,必须将空白账页连续编写分号;会计期末，加写目录并按实际使用的账页连续编写总号，固定装订成册后归档保管。v 活页式账簿一般适用于各种明细账。v3.3.卡片式账簿卡片式账簿v 是由具有不同于一般账页格式的卡线表格式的账页所组成的账簿。v 卡片账一般是由分散的卡片所组成，每一卡片用正面和背面

7、两种不同的格式，来记录同一项财产物资的使用等情况。在使用中可不加装订，而存放在卡片盒或卡片夹中。使用时可以随时取放，实际上它是一种特殊的活页账。v 卡片账除了具有一般活页账的特点外，它还可以跨年度使用，不需要每年更换新账。卡片账多用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片账、低值易耗品卡片账等。 （二）按账页格式分类（二）按账页格式分类 1.1.三栏式账簿三栏式账簿 是由设置“借方、贷方、余额”三个金额栏的账页组成的账簿。三栏式账簿的账页格式是最基本的账页格式，其他账页格式都是据此增减栏目而来，如表示。年凭证号摘 要对方科目借 方贷 方借或贷余 额月日 明细分类账（三栏式）明细分类账（三

8、栏式）第 页v2.2.数量金额式账簿数量金额式账簿v 也称三大栏式账簿，是指在“收入、发出、结存”三大栏的各栏内，分别设置有“数量、金额”等小栏目的账页组成的账簿,如表所示。年凭证号摘 要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额 明细分类账（数量金额式）明细分类账（数量金额式）第 页会计科目v3.3.多栏式账簿多栏式账簿v 是在借方或贷方金额栏内再设置多个金额栏的账页组成的账簿，多用于收入、费用类的明细帐。年凭证号摘 要借 方贷 方余额月 日合计合计 明细分类账（多栏式）明细分类账（多栏式）第 页会计科目 明细分类账（多栏式）明细分类账（多栏式）第 页会计科目年凭证号摘 要借

9、 方贷 方余额月日合计 明细分类账（多栏式）明细分类账（多栏式）第 页会计科目年凭证号摘 要借 方贷方余额月日合 计v4.4.横线登记式账簿横线登记式账簿v 是在账页的同一横行内登记同一项经济业务的来龙与去脉的账簿。一般适用于要求按每笔金额结算的应收、应付款项的明细核算。 （三）按用途分类（三）按用途分类 1.1.序时账簿：普通日记帐、特种日记帐序时账簿：普通日记帐、特种日记帐 序时账簿（也称日记账）是对各项经济业务按其发生的时间顺序，逐日逐笔进行及时登记的账簿。 （1 1）普通日记账。）普通日记账。 是根据各种经济业务取得的原始凭证，直接以会计分录的格式进行序时登记的账簿。普通日记账具有会计

10、凭证的作用，它是过入分类账的依据。因此，普通日记账也称分录簿。又由于只有“借方、贷方”两个金额栏,也称为两栏式日记账。 中西会计的会计分录载体不同，我国会计采用记账凭证，而西方会计则采用普通日记账，（2 2）特种日记账。）特种日记账。 是在普通日记账的基础上发展而来的。特种日记账是专门登记某一类经济业务的日记账。 在会计实务中，通常只对现金和银行存款设置日记账进行序时核算，以加强对货币资金的管理，如表所示。年凭证号摘 要会计科目借方金额贷方金额过账月日制造费用银行存款10001000（略）（略）银行存款现 金900900主营业务成本库存商品60006000 普通日记账普通日记账表表 7-67-

11、6第 页年凭证号摘 要对方科目收入支出余额月日 特种日记账特种日记账表表 7-77-7第 页v2.2.分类账簿分类账簿v 分类账簿是对各项经济业务进行分类登记的账簿。v（1 1）总分类账簿（简称总账）。）总分类账簿（简称总账）。v 是根据总分类科目开设的账户，用来分类登记全部经济业务，提供总括核算资料的分类账簿。v（2 2）明细分类账簿（简称明细账）。）明细分类账簿（简称明细账）。v 是根据总分类科目设置，并按其所属二级科目或明细科目开设的账户，用来登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账簿。 3.3.备查账簿（辅助账簿）备查账簿（辅助账簿） 备查账簿又称辅助账簿，是对序时账簿和分类账簿等

12、主要账簿进行补充登记，提供备查资料的账簿。如租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿、经济合同执行情况登记簿等。 备查账簿的内容千差万别，其账页也没有固定格式，可根据实际需要灵活确定。备查账簿与主要账簿之间不存在严密的依存、勾稽关系。每个单位可根据实际需要确定是否设置备查账簿。v（一）封面（一）封面v 封面应标明账簿名称，如总账、债权债务明细账等。v（二）扉页（二）扉页v 扉页应填列“账簿启用及经管人员一览表”及“账户目录”。 v（三）账页（三）账页v 账页是账簿的主要内容，一般包括:v 1.账户名称（总账科目、二级科目或明细科目）;v 2.日期栏; 3.凭证号栏; 4.摘要栏;

13、v 5.金额栏; 6.页次栏。五、会计账簿的基本内容五、会计账簿的基本内容 一、记账规则一、记账规则 （一）启用账簿的规则（一）启用账簿的规则 1.1.启用账簿时，启用账簿时，必须在账簿扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”，详细填写有关项目后加盖单位公章，并由会计主管人员和记账人员签章。同时,按“会计科目表”的科目排列顺序填写“账户目录”。 2.2.更换记账人员时，更换记账人员时，应在会计主管的监督下办理交接手续,并在交接记录内填写有关项目后，由交接双方和会计主管签章. 第二节第二节 会计账簿的设置和登记会计账簿的设置和登记（二）登记账簿的规则（二）登记账簿的规则 1.1.过账方法过账方法

14、会计人员应根据审核无误的会计凭证及时登记账簿，然后,在记账凭证上画过账符号“”或注明过入账簿的页数，表示已经过账，防止重记、漏记，也便于查阅、核对。2.2.记账数字记账数字 为了使账簿记录清晰并防止篡改，必须用蓝黑或黑色墨水钢笔记账，不得使用圆珠笔（复写账簿除外）或铅笔记账。 红色金额数字在会计工作中表示负数，是蓝色的抵减数字,所以，要慎用红字。红色墨水钢笔只限在下列情况下使用: （1）采用红字更正法冲销错账记录; （2）使用红线画线注销或画线结账; （3）采用红蓝字登记法，在不设借方栏或贷方栏的多栏式明细账中，登记减少发生额; （4）在没有注明余额方向的三栏式明细账中登记负数余额; （5）会

15、计制度中规定使用红字登记的其他记录。 v3.3.基本栏目基本栏目v（1 1）日期栏，登记记账凭证的填制日期。v 年栏，可填写两位数字;v 月栏，只在每页第一行、办理月结和变更月份时填写;v 日栏，在每页第一行、变更日期和办理月结时填写，日期与上行相同时可以不予填写。v（2 2）凭证号栏，一般登记记账凭证的分号，如“收、付、转”等。如果采用汇总方式登记总账，则可以写“科汇”或“汇收、汇付、汇转”。（3 3）摘要栏）摘要栏: : 红字居中书写（也可以使用红字印章）的有“月初余额”和“本月合计”、“承前页”和“过次页”、“上年结转”和“结转下年”等. 摘要文字可紧靠左线书写。记账的文字要压住底线书写

16、，字高约占格高的二分之一。 摘要内容并不是一律照抄记账凭证的摘要写法，要根据不同的账簿、不同的记账依据，填写简明清楚的业务摘要。 （4 4）对方科目栏，填写该笔会计分录中所登记科目的反向科目名称。如借:“银行存款”，贷:“主营业务收入”、“应交税金”. “银行存款”的对方科目是“主营业务收入”和“应交税金”;而“应交税金”的对方科目只是“银行存款”。（5 5）金额栏，其中借贷发生额栏根据规定的记账依据,或登记一方，或两方同时登记。余额栏中的“借或贷”和“余额”应同时登记（没有余额方向栏的账页除外），缺一不可。 4.4.连续登记连续登记 记账必须逐行逐页连续登记，不得跳行隔页登记。否则,应将空行

17、空页画线注销。不得任意撕毁或抽换账页，以防舞弊。 每页登记完毕时，应办理转页手续。即在最后一行的摘要栏注明“过次页”，并在次页第一行的摘要栏注明“承前页”，同时将前页的余额结转到次页。 对需要结计“本月发生额” 的账户，本页最后一行发生额合计数，应是自月初起至本页止的累计数。 对需要结计“本年累计发生额” 的账户，本页最后一行发生额合计数，应是自年初起至本页止的累计数。5.5.错账更正错账更正 发现错账，不得随意涂改，不许挖补刮擦或用化学药水消褪字迹，而只能按规定的方法更正错账。更正错账的方法有画线更正法、红字更正法和补充登记法。二、日记账的设置与登记二、日记账的设置与登记 为了加强对货币资金

18、的管理,各单位一般应设置现金日记账和银行存款日记账两本特种日记账，以序时地反映其收入、支出和每日的结存情况。有外币业务的企业，应分别设置人民币和各种外币日记账。 现金日记账和银行存款日记账是由出纳员根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔登记的，所以，这两本账也称出纳账。出纳账采用订本式账簿，其账页格式有三栏式和多栏式等。 （一）三栏式出纳账的格式和登记方法（一）三栏式出纳账的格式和登记方法 出纳账一般采用“收入”、“支出”和“余额”三栏式格式。 为了清晰地反映收付款业务的对应关系，在金额栏前可设“对方科目”栏。银行存款日记账在“摘要” 栏后还应设“结算凭证种类号数”栏，以便与开户银行对账。 现金日记

19、账是根据现金收款凭证、现金付款凭证以及从银行提取现金的银行付款凭证登记的。登记现金日记账要做到日清月结，即每日业务终了，必须结出当天余额，并与库存现金实存数相核对（但不必每笔业务都要结出余额，而应根据需要,每隔几笔结算一次）;每月业务终了,要将其月末余额与现金总账的月末余额相核对。 银行存款日记账是根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证以及将现金存入银行的现金付款凭证登记的。 登记方法与现金日记账基本相同，但对于结算凭证编号栏中的结算凭证种类，应根据收付款凭证所附的银行结算凭证登记，并可以简写为“现支”（现金支票）、“转支”（转账支票）、“信汇”（信汇凭证）、“现存”（现金存款单）、“进账单”

20、（转账存款的进账单）、“委收”（委托银行收款）等。 结算凭证号数,可根据银行结算凭证的编号登记。每月业务终了,要将其月末余额与开户银行对账单的月末余额相核对，还要与银行存款总账的月末余额相核对。（二）多栏式出纳账的格式和登记方法 1.收付一本账的多栏式出纳账 在这种设账方式下,企业仍设两本出纳账现金日记账和银行存款日记账。但将其“收入”和“支出”两个发生额栏目，各按对方科目开设若干个专栏，以进行序时、分类的核算。月末,将各专栏的发生额进行汇总并据以登记总账。所以,多栏式出纳账既能全面、清晰地反映现金或银行存款收入与支出的来龙去脉,又能简化总账的登记工作。 2.收付两本账的多栏式出纳账 如果现金

21、和银行存款收付款业务的对应科目较多，则多栏式出纳账由于专栏增多而使篇幅有限的账页容纳不下,为此,可将多栏式出纳账的“收入”与“支出”分开设账。 在这种设账方式下，企业要设置四本出纳账现金收入日记账和现金支出日记账，银行存款收入日记账和银行存款支出日记账。 其登记方法是:发生收付款业务时，应分情况记入“收入”或“支出”日记账的对应栏目内，并加计出相应的合计栏数额;每日业务终了，要将支出日记账的本日支出合计，记入收入日记账的“支出合计”栏，并结出本日余额填入“余额”栏。 三、分类账的设置与登记三、分类账的设置与登记 （一）总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式和登记方法 为了全面、总括地反映

22、经济活动和财务收支情况，并为编制会计报表提供资料，各单位都要设置总分类账。 总分类账采用订本式账簿，按照会计科目的编号顺序设立账户，并适当估计本年度内各种经济业务的发生笔数，为每个账户预留若干账页。其账页格式有三栏式和多栏式。 总分类账一般采用三栏式的格式。在采用汇总记账凭证记账程序时，为了清晰地反映每笔经济业务的对应关系，要在发生额的两个栏目内分别设置“对方科目”栏。 总分类账由总账会计负责登记，其登记依据和方法，取决于所采用的记账程序。总分类账既可以直接依据记账凭证逐笔登记，也可以将记账凭证定期汇总后登记。（二）明细分类账的格式和登记方法（二）明细分类账的格式和登记方法 为了满足经营管理的

23、需要，各单位应在设置总分类账的基础上，按照二级科目或明细科目开设明细分类账，提供有关经济业务的详细资料。 1.1.三栏式明细分类账三栏式明细分类账 三栏式明细分类账的格式是在账页内只设借方、贷方和余额三个金额栏。这种格式适用于只进行金额核算、不进行数量核算的债权、债务结算科目的明细分类核算，如“应收账款”、“应付账款”等账户的明细核算。 2.2.数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账 数量金额式明细分类账的格式是在账页内设有收入、发出和结存三大栏，在三大栏内各设“数量、金额”等几个小栏目。这种格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资科目,如“原材料”、“库存商品”等账户

24、的明细核算。 3.多栏式明细分类账 多栏式明细分类账的格式，是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在同一账页内按该明细科目的有关明细项目分设专栏，集中反映各明细项目的核算资料。专栏的多少，可按具体科目的实际需要进行设置。 多栏式账页格式又可细分为: （1）借贷两方多栏式; （2）借方多栏式; （3）贷方多栏式。 多栏式明细账适用于只记金额,同时又需要了解其构成内容的详细资料的费用、成本、收入和利润等科目。 明细分类账除了以上三种基本格式外，还可以根据不同的核算内容和管理要求采用其他格式。 如固定资产明细账采用卡线表格式,应付工资明细账可用工资单副联代替，“物资采购”、“其他应收款备用金”等账户

25、的明细核算，可采用横线登记式。还有一种对比式明细账页,特点是在一张账页内，通过相关数字的对比,可以显示出对比的结果.对比式明细账适用于固定资产清理等账户的明细核算。“固定资产及累计折旧明细账”就是一张对比式明细账页。四、错账查找的方法四、错账查找的方法v（一）全面检查法v1.顺查法v2.逆查法（二）个别检查法v1. 1. 差数法差数法 v 差数法是按照错账的差数查找错账的方法。如会计凭证上记录的是： v借：应交税费营业税 5 250 v 城市维护建设税 367.5 v 个人所得税 500 v 其他应交款教育费附加157.5 v 贷：银行存款 6 275 v 若会计人员在记账时漏记了城市维护建设

26、税367.5元，那么在进行应交税费总账和明细账核对时，就会出现总账借方余额比明细账借方余额多367.5元的现象。对于类似差错，应由会计人员通过回忆相关金额的记账凭证进行查找。 v2. 尾数法 v 对于发生的角、分的差错可以只查找小数部分，以提高查错的效率。如只差0.06元，只需看一下尾数有“0.06”的金额，看是否已将其登记入账。 v3. 除2法 v 当账账、账证或账实不符，且差数为偶数时，应首先检查记账方向是否发生错误。在记账时，有时由于会计人员疏忽，错将借方金额登记到贷方或将贷方金额登记到了借方，这必然会出现一方合计数增多，而另一方合计数减少的情况，其差额恰是记错方向数字的1倍，且差数是偶

27、数。对于这种错误的检查，可用差错数除以2，得出的商数就是账中记账方向的反方向数字，然后再到账目中去寻找差错的数字就有了一定的目标。如：v借：其他应收款总务科 500 v 贷：库存现金 500 v 登记明细账时，错把其他应收款登记入贷方，总账与明细账核对时，就会出现总账借方余额大于明细账借方余额1 000元，将1 000元除以2，正好是贷方记错的500元。v4. 除除9法法 v 除9法是指用对账差额除以9来查找差错的一种方法，主要适用于下列两种错误的查找：v（1）数字错位。在查找错误时，如果差错的数额较大，就应该检查一下是否在记账时发生了数字错位。在登记账目时，会计人员有时会把位数看错，把十位数

28、看成百位数，百位数看成了千位数，把小数看大了；也可能把百位看成十位，千位看成百位数，把大数看小了。这种情况下，差错数额一般比较大，可以用除9法进行检查。如将70元看成了700元并登记入账，此时在对账时就会出现余额差700-70=630（元），用630元除以9，商为70元，70元就是应该记录的正确的数额。又如收入现金800元，误记为80元，对账结果会出现800-80=720（元）差值，用720元除以9，商为80元，商数即为差错数。1.1.划线更正法划线更正法 如果记账凭证正确，只是由于过账时发生差错，而使账簿记录出现错误，应采用划线更正法进行更正。一般做法是: （1 1）在错误记录上划一条红线注

29、销。）在错误记录上划一条红线注销。 文字错误可以只注销错字，但数字错误必须将整个数字全部注销。被注销的记录仍要清晰可辨，以备查考。 （2 2）记账人员在注销处加盖个人名章，以明确责任。）记账人员在注销处加盖个人名章，以明确责任。 （3 3）登记正确的记录。）登记正确的记录。 【例1】 对账时发现有一笔经济业务的发生额为8400元，过账时误记为4800元，则更正如下:8400 4800（盖上印章） 五、更正错账的方法2.2.红字更正法红字更正法 红字更正法也称红字冲账法，一般有两种做法: （1 1）全部冲销）全部冲销 如果记账凭证中的科目错误或借贷方向错误,并已过账,应采用红字更正法全部冲销。

30、【例2】 车间修理办公用具时领用材料计500元。编制记账凭证时，将借方科目误写为“管理费用”，并已登记入账。错误分录如下：借：管理费用 500 贷：原材料 500更正分录如下： 用红字金额全部冲销错误记录 借：管理费用 500 贷：原材料500 重新编制正确分录 借：制造费用 500 贷：原材料 500 （2 2）部分冲销）部分冲销 如果记账凭证中的科目、方向都没有错误，只是错误金额大于应记金额并已过账，应采用红字更正法进行部分冲销。 将以上更正分录过账后，错账就得到了更正，如表7-20所示。表7-20原材料错账冲销500500500500管理费用制造费用500500【例3】结转外购材料实际采

31、购成本，计8000元。编制记账凭证时,将金额误写为80000元,并已登记入账。错误分录如下：借：原材料 80000 贷：物资采购 80000更正分录如下：借：原材料7200 贷：物资采购720080000物资采购表7-2180000原材料错 账冲 销72007200 3.3.补充登记法补充登记法 如果记账凭证中的科目、方向没有错误，只是错误金额小于应记金额并已过账，应采用补充登记法进行更正。 具体做法是:填制一张科目和方向与错误凭证相同,但金额是少记差额的蓝字金额凭证并据以入账，补记少记的金额。在补充登记凭证的摘要栏注明“补记月日第号凭证少记金额” 【例4】结转外购材料实际采购成本，计8000

32、元。编制记账凭证时，将金额误写为800元，并已登记入账。 错误分录如下: 借:原材料 800 贷:物资采购 800 更正分录如下: 借:原材料 7200 贷:物资采购 7200 将以上更正分录过账后，有关账户实际入账金额为8000元,如表所示。 800物资采购800原材料错 账补 记72007200错账类型更正方法更正步骤记账凭证正确，过账发生错误划线更正法 划线注销错误记录 更正人盖章 登记正确记录记账凭证错误并据以过账科目等错误红字更正法全部冲销填制红字金额凭证冲销错账填制正确记账凭证登记入账金额错误金额多记部分冲销填制红字金额凭证冲销多记金额金额少记补充登记法填制蓝字金额凭证补记少记金额

33、 错账类型及更正步骤错账类型及更正步骤 一、对账一、对账 对账是指通过核对账簿记录，用以检查账簿是否正确的一种方法。 对账包括账簿与凭证的核对，各种账簿之间的核对，账簿与实际情况的核对。 在实际工作中，由于各种原因，难免会发生记账差错或账实不符等情况，归纳起来，一般有两个主要原因: 一是自然原因，如因财产物资的本身性质和自然条件变化所引起的溢余或短缺等。 二是人为原因，如有关人员业务不熟、工作失职，甚至营私舞弊等。 不论平时是否核对账簿记录，在结账时都必须进行一次全面的核对。对账的主要内容如下:第三节第三节 对账和结账对账和结账 （一）账证核对（一）账证核对 账证核对是指各种账簿记录与有关会计

34、凭证的核对。 一般是在日常编制凭证和记账过程中通过复核来进行的，在期末结账时也可进行重点的抽查核对。账证核对相符是保证账账相符、账实相符的基础。 （二）账账核对（二）账账核对 账账核对是指各种账簿之间有关数字的核对。 1.1.总账借方与贷方的核对（全部账户的试算平衡）总账借方与贷方的核对（全部账户的试算平衡） 总分类账中全部账户的本期借方发生额合计与贷方发生额合计，全部账户的期末借方余额合计与期末贷方余额合计应分别核对相符。 2.2.总账与日记账的核对总账与日记账的核对 总分类账中现金、银行存款账户的本期发生额合计和期末余额应与现金、银行存款日记账的相应数字核对相符。 3.3.总账与明细账的核

35、对（平行登记的结果检查）总账与明细账的核对（平行登记的结果检查） 总分类账的本期发生额和期末余额应与所属的各明细分类账的本期发生额合计和期末余额合计核对相符。 4.4.各部门财产物资明细账的核对各部门财产物资明细账的核对 会计部门有关财产物资明细分类账的余额，与财产物资保管部门或使用部门相应的明细分类账的余额核对相符。 以上各种账簿之间的核对，可以直接核对，也可以通过编表核对。 （三）账实核对（三）账实核对 账实核对是指各种财产物资和债权债务的账面余额与实存数额进行核对，主要内容包括: 1.1.账款核对账款核对 现金日记账的账面余额，应与库存现金实存数额核对相符. 2.2.账单核对账单核对 银

36、行存款日记账的账面余额，应与开户银行的对账单核对相符。 3.3.账物核对账物核对 各种财产物资明细分类账的账面余额，应与财产物资的实存数额核对相符。 4.4.账人核对账人核对 各种应收、应付款明细分类账的账面余额，应与有关债务人、债权人核对相符。 以上各种账实核对，一般是通过财产清查的方法进行的。 二、结账二、结账 结账是在本期发生的经济业务全部入账的基础上，计算各账户本期发生额和余额，结束本期账簿记录的方法。 结账的内容和程序如下: 1.将本期日常发生的经济业务全部入账。不能为赶编会计报表而提前结账,也不能先编报表后结账。如发现漏账、错账，应及时补记、更正。 2.按照权责发生制的要求，编制期

37、末账项调整的记账凭证,并据以入账。 3.按照配比原则的要求，编制结转已售产品成本等的记账凭证，并据以入账。 4.结转各费用（成本）类账户和收入类账户，编制结账分录并据以入账，以确定本期财务成果。 5.结转“本年利润”和“利润分配”账户。 6.核对账目，保证账证相符、账账相符和账实相符。 7.在本期全部经济业务登记入账并核对相符的基础上，分别按规定结出各种日记账、总分类账、明细分类账的本期发生额和期末余额，并画线结账。 会计期末采用画通栏红线的方法进行结账。画结账红线的目的是为了在繁多的账户记录中突出有关数额，并明确画清各期记录的界线。 由于各种账户所提供的指标作用不同，月结方法的繁简也不相同:

38、 （1）对于本月没有发生额的账户，不必进行月结（不画结账红线）。 （2）对于所有总账以及应收款明细账、应付款明细账、财产物资明细账，只需在本月最后一笔记录下面画一条通栏单红线，表示“本期记录到此结束”, （3）对于现金日记账和银行存款日记账，应在本月最后一笔记录下面画一条通栏单红线，并在下一行的摘要栏中用红字居中书写“本月合计”，同时在该行结出本月发生额合计及余额,然后在“本月合计”行下面再画一条通栏单红线。 （4）对于应交税金明细账、成本类明细账和损益类明细账,从2月末开始，按月结出本年累计发生额， （5）年末结账。在各账户的本年最后一笔记录下面画通栏双红线，表示“年末封账”。第四节第四节

39、账簿的更换与保管账簿的更换与保管 一、账簿的更换一、账簿的更换 1.总账、日记账和大部分的明细账，每年更换一次。年初，要将旧账各账户年末余额直接转记到新账各账户的第一行中，并在“摘要”栏内加盖“上年结转”戳记。上年旧账各账户最后一行“摘要”栏内加盖“结转下年”戳记，并将其下面的空行画一条斜红线注销。旧账余额过入新账时，无需编制记账凭证。 2.对于数额变动较小、内容格式特殊的明细账，如固定资产明细账，可以连续使用多年，而不必每年更换新账。 二、账簿的保管二、账簿的保管 会计凭证、会计账簿和会计报表都是企业的会计档案和历史资料，必须妥善保管，不得销毁和丢失。 正在使用的账簿，应由经管账簿的会计人员

40、负责保管。年末结账后，会计人员应将活页账簿的空白账页抽出，并在填写齐全的“账簿启用及经管人员一览表”、“账户目录”前加上封面，固定装订成册。经统一编号后，与各种订本账一起归档保管。 各种账簿的保管年限和销毁的审批程序，应按会计制度的规定严格执行。 复习思考题复习思考题 1.简述会计账簿的作用。 2.会计账簿按账页格式可划分为几类?各有何特点? 3.总分类账簿和明细分类账簿在格式上一般有何区别? 4.更正错账一般有几种方法?各适于哪种错误? 5.什么叫对账?对账包括哪些内容? 6.什么叫结账?结账包括哪些程序? 7.试述总分类账户和明细分类账户的联系和区别，并说明二者间平行登记的要点。第第8 8

41、章章 财产清查财产清查第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理v 一、财产清查的意义一、财产清查的意义v 财产清查就是通过对财产物资、现金的实地盘点和对银行存款、债权、债务的查对，来确定其实有数与账面结存数是否相符的一种专门方法。v 财产清查是会计核算方法之一，为了保证会计核算资料的客观真实性，保护企业财产物资的安全完整，在会计核算中要经常对账簿记录、会计凭证进行日常审核和定期核对。 财产清查是会计核算方法之一，是保证会计核算资料客观、真实以及企业财产物资安全、完整的必要手段。通过本章的学

42、习,学生应明确财产清查的重大意义和作用，了解财产清查的方法和种类，重点掌握财产清查的会计处理。 第一节第一节 财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类 为了保证会计账簿记录的真实、准确，为企业管理提供可靠的信息资料，就必须通过财产清查，对各项财产物资定期或不定期地进行盘点核对，以保证账实相符。 （一）保证会计核算资料的真实可靠（一）保证会计核算资料的真实可靠 通过财产清查，可以确定各项财产物资的实有数，并通过实有数与账存数之间的相互核对，确定账实相符的程度，查明发生盈亏的原因及责任，以便及时调整账簿记录，做到账实相符，保证会计核算资料的真实可靠。 （二）有利于挖潜增效，加速资金周转（二）有利于

43、挖潜增效，加速资金周转 通过财产清查，可以了解掌握企业各项实物资产的储存、利用、保管情况，及时处理积压闲置的资产，调剂余缺，充分挖掘财产物资的潜力，增产增效，加速资金周转。 （三）建立健全规章制度，提高企业的管理水平（三）建立健全规章制度，提高企业的管理水平 通过财产清查，可以查明企业在管理上存在的漏洞，建立健全各种规章制度，杜绝一切违反财经纪律和结算制度的现象,保护国家财产物资的安全完整，提高企业管理水平。 二、财产清查的种类二、财产清查的种类 （一）按清查对象和范围划分（一）按清查对象和范围划分 1.1.全面清查。全面清查。 全面清查是指对企业的全部财产物资所进行的盘点和核对. （1）现金

44、、银行存款和银行借款等货币资金; （2）固定资产、原材料、在产品、半成品、产成品以及其他物资; （3）在途的各种材料物资、货币资金等; （4）各种往来结算款项、预算缴拨款项; （5）委托其他单位代保管、代加工的各项材料物资等。 一般在下述情况下，需要进行全面清查: （1）年终决算前，为了确保年终决算的会计资料的真实性,要进行一次全面清查; （2）单位撤销、倒闭、合并或改变隶属关系时，要进行一次全面清查; （3）开展清产核资时，要进行一次全面清查; （4）单位主要负责人调离工作岗位时,要进行一次全面清查. 2. 2.局部清查。局部清查。 局部清查就是根据需要，只对部分财产物资进行盘点核对. （1

45、）对于现金，应由出纳员在每日业务终了时清点核对; （2）对于银行存款、银行借款，应由出纳员每月与银行核对一次对账单; （3）对于原材料、产成品、在产品及在途材料、贵重物品，应每月清查盘点一次; （4）对于各种债权、债务，每年至少要同对方核对一至两次，发现问题及时解决，避免坏账损失。 （二）按清查时间划分（二）按清查时间划分 1.1.定期清查。定期清查。 定期清查是指根据事先计划安排好的时间，对企业财产物资进行的清查。 这种清查一般是在年末、季末、月末结账前进行，以保证账实相符，会计报表真实可靠。定期清查可以是局部清查，也可以是全面清查，通常情况下，企业在年末进行全面清查，在季末、月末进行局部清

46、查。 2.2.不定期清查。不定期清查。 不定期清查就是事先不规定清查时间，而是根据需要随时组织进行的清查。 （1）企业更换保管、出纳人员时，要对其保管的物资进行清查，以明确经济责任; （2）发生自然灾害或意外损失时，对受损物品进行清查，以查明受损情况; （3）上级主管部门和财政、审计部门对本单位进行财会检查时; （4）进行临时性的清产核资时。 三、财产清查前的准备工作三、财产清查前的准备工作 （一）组织准备（一）组织准备 企业在进行财产清查时（尤其是全面清查时），应成立由总会计师、单位主要负责人牵头的，由财会、业务、仓库等有关部门人员参加的财产清查领导小组，具体负责财产清查事宜. 1.事先制定

47、财产清查的目的、任务,确定清查范围、时间、路线，掌握清查进度。 2.在清查过程中，随时掌握清查情况，督促检查，随时解决清查中出现的问题。 3.在清查结束后，及时进行总结，形成书面文件，将清查结果上报有关部门。 （二）业务准备（二）业务准备 1.会计部门和人员，应在清查前将账簿记录整理完全，结出余额，保证账证、账账相符，为清查提供可靠的资料。 2.财产物资管理部门和有关人员，应将保管的物品整理放好，并标明物品的品种、规格、数量，与保管明细账核对清楚,结出账面余额，以便盘点核对。 3.准备好必要的计量器具，检查调试好，以保证计量准确. 4.对于银行存款、借款及结算款项，要事先取得对账单，以便查对。

48、 5.准备印制好有关表格、账册，以备清查时使用。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法 一、财产物资的盘存制度一、财产物资的盘存制度 （一）永续盘存制（一）永续盘存制 永续盘存制，又叫账面盘存制，平时它对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证记入有关账簿，并随时在账簿中结出各种财产物资的账面结存数额。其目的是以账存数控制实存数。 在永续盘存制下，期末账面结存数的计算公式如下: 期初结存数+本期增加数-本期减少数=期末结存数 采用永续盘存制，日常核算的工作量较大,但手续严密.通过账簿连续记录，可以随时了解财产物资的收、发、存情况，发现问题可以及时处理，堵塞管理上的漏洞，有利于加强财产

49、物资的管理。 （二）实地盘存制（二）实地盘存制 实地盘存制与永续盘存制不同,采用实地盘存制的企业,平时在账簿记录中，只登记财产物资的增加数，不登记减少数。月末通过对财产物资的实地盘点来作为账面结存，然后再倒挤出本期减少数，据以登记账簿。 在实地盘存制下，本期减少数的计算公式如下: 期初结存数+本期增加数-期末实地盘存数=本期减少数 由此可见，在实地盘存制下,月末对财产物资进行清查盘点的目的，在于确定期末账面结存，并倒挤出本期减少数，这有悖于财产清查的初衷。同时，采用实地盘存制，虽然核算工作较简单，但手续不严密，可能掩盖财产物资管理上存在的问题，致使成本核算不真实。因此，除非特殊情况，企业一般不

50、宜采用实地盘存制。 二、财产清查的方法二、财产清查的方法 （一）财产物资的清查（一）财产物资的清查 财产物资的清查是指对固定资产、原材料、产成品、在产品等实物，在数量和质量上所进行的清查。 1.1.实地盘点法实地盘点法 这种方法主要是通过对财产物资的逐一清点、计件、过磅等方法来确定其实存数量的。此方法适用范围较广，大多数财产物资都可以通过此方法进行。 2.2.技术推算盘点法技术推算盘点法 这种方法主要适用于一些体积较大、笨重、不易搬动和逐一点数过磅的财产物资。此方法主要通过计尺、量方等技术推算手段来确定某些财产物资的实存数量。 盘点时，除了清点财产物资的实有数外，还要检查其质量,采用物理或化学