初级会计实务第八章财务报告.docx

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1、目录01概述03利润表05所有者权益第八章财务报告02资产负债表04现金流量表06财务报表附注及财务报告信息披露要求011第一节概述一、财务报告的概念（-）财务报告的管理1 .财务报告的概念：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计 期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。2 .企业编制、对外提供和分析利用财务报告的风险：（1）编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法 律责任和声誉受损。（2）提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。（3）不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题，可能导致企业 财务和

2、经营风险失控。【学堂提示】财务报告所提供的关于企业财务状况、经营成果和现金流量等信息是企业投资者、债权 人、政府管理者和社会公众等利益相关者评价、考核、监督企业管理者受托经管责任履 行状况的基本手段，是企业投资者、债权人等作出投资或信贷决策的重要依据；（二）财务报告体系1.财务报告体系 贷方余额计算填列，选项A错误；“短期借款”项目直接根据有关总账科目的期末余额 填列，选项B错误；“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借 款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借 款后的金额计算填列，选项D错误。M枸应当在财朝9告中SOB89相关信谕码【例题

3、单选题】2018年12月31日，某企业“生产成本”账户借方余额500万元，“原 材料”账户借方余额300万元，”材料成本差异”账户贷方余额20万元，“存货跌价准 备”账户贷方余额10万元，“工程物资”眯户借方余额200万元。不考虑其他因素，该 企业2018年12月31日资产负债表中“存货”项目的期末余额为（）万元。（2019年） A. 970B. 770 C. 780D. 790【答案】B【解析】“存货”项目的期末余额=500 + 300 20 10 = 770 （万元），“工程物资”列 入“在建工程”项目。【例题多选题】资产负债表中“存货”项目的金额，应根据（）科目的余额分析填 列。（201

4、8 年）A.委托代销商品 B.材料成本差异 0.发出商品D.生产成本【答案】ABCD【解析】资产负债表的“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货 的实际成本，因此，选项A、B、C、D均正确。（二）资产负债表项目的填列说明1.资产项目的填列说明（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存 款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存 现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。（2） “交易性金融资产”项H，反映企业资产负债表日分类为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产，以及企业持有的直接

5、指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细 科目期末余额分析填列。自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允 价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金 融资产”项目反映。（3） “应收票据”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的，企业因销售商品、提供 服务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应收票据” 科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。（4） “应收账款”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的，企业因销售商品、提

6、供 服务等经营活动应收取的款项。该项目应根据“应收账款”科目的期末余额，减去“坏 账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。（5） ”应收款项融资”项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合 收益的应收票据和应收账款等。（6） “预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目 应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去 “坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。如“预付账 款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。（7） “其他应收款”项目，反映企业除应收

7、票据、应收账款、预付账款等经营活动以外 的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“应收利息” “应收股利”“其他应收款” 科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。（8） “存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值或成 本（成本与可变现净值孰低）。存货包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低 值易耗品、发出商品等。本项目应根据“材料采购”“原材料” “库存商品” “周转 材料”“委托加工物资”“发出商品”“生产成本”“受托代销商品”等科目的期末余 额合计数，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。 材料

8、采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加 或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。（9） “合同资产”项目，反映企业按照企业会计准则第14号一一收入（2017）的相 关规定，根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示的合同资 产。“合同资产”项目应根据“合同资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列，同一合 同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动 性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应以减去 “合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；其中净额为贷方余额的， 应当

9、根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。（10） “持有待售资产”项目，反映资产负债表口划分为持有待售类别的非流动资产及 划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目应根 据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额 后的金额填列。（11）“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业预计自资产负债表日起一年内变现 的非流动资产项目金额。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。（12） “债权投资”项目，反映资产负债表口企业以摊余成本计量的长期债权投资的期 末账面价值。该项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减

10、去“债权投 资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表H起一 年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。 企业购入的以摊余成木计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资 产”项目反映。（13） “其他债权投资”项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动 计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“其他债权投资”科 H的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的 期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。企业购入的以公允价值计量 且其变动计入其他综合收益

11、的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资 产”项目反映。（14） “长期应收款”项目，反映企业租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、 实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。木项目应根据 “长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备” 科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列。（15） “长期股权投资”项目，反映投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性 投资，以及对其合营企业的权益性投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余 额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列。（16） “其他权益工具投资”项

12、目，反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其 变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。该项目应根据“其他 权益工具投资”科目的期末余额填列。（17） “固定资产”项目，反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未 清理完毕的固定资产清理净损益。该项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累 计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科 目的期末余额填列。（18） “在建工程”项目，反映资产负债表口企业尚未达到预定可使用状态的在建工程 的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值。该项目应根据“在 建工程”科目的期末余

13、额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额，以及 “工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填 列。（19） “使用权资产”项目，反映资产负债表日承租人企业持有的使用权资产的期末账 面价值。该项目应根据“使用权资产”科目的期末余额，减去“使用权资产累计折旧” 和“使用权资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。（20） “无形资产”项目，反映企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土 地使用权等无形资产的成本减去累计摊销和减值准备后的净值。本项目应根据“无形资 产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净 额填列。（

14、21） “开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本 的支出部分。本项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末 余额填列。（22） “长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期 限在一年以上的各项费用。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额，减去将于 年内（含年）摊销的数额后的金额分析填列。但长期待摊费用的摊俏年限只剩年 或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，不得归类为流动资产，仍 在各该非流动资产项目中填列，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。（23） “递延所得税资产”项目，反映企业根据所得税准则

15、确认的可抵扣暂时性差异产 生的所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。（24） “其他非流动资产”项目，反映企业除上述非流动资产以外的其他非流动资产。 本项目应根据有关科目的期末余额填列。2 .负债项目的填列说明（1）“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含 一年）的各种借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。（2） “交易性金融负债”项目，反映企业资产负债表日承担的交易性金融负债，以及企 业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的期末账面价 值。该项目应根据“交易性金融负债”科目的相关明细科目期末余额填列。

16、（3） “应付票据”项目，反映资产负债表日以摊余成本计展的，企业因购买材料、商品 和接受服务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根 据“应付票据”科目的期末余额填列。（4） “应付账款”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的，企业因购买材料、商品 和接受服务等经营活动应支付的款项。该项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目 所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。（5） “预收款项”项目，反映企业按照合同规定预收的款项。本项目应根据“预收账款” 和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目 所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负

17、债表“应收账款”项目内填列。（6） “合同负债”项目，反映企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。根 据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同负债。“合同负 债”项目应根据“合同负债”的相关明细科目期末余额分析填列。（7） “应付职工薪酬”项目，反映企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的 各种形式的报酬或补偿。本项H应根据“应付职工薪酬”科目所属各明细科目的期末贷 方余额分析填列。（8） “应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、 消费税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、资源税、土地增值税、房产税、 城镇土地使用税、车

18、船税、环境保护税等。企业代扣代缴的个人所得税，也通过本项目 列示。企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目 列示。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。需要说明的是，“应交税费”科目下的“应交增值税” “未交增值税”“待抵扣进项税 额” “待认证进项税额” “增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况， 在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；“应交税费一一 待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债” 或“其他非流动负债”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”“简易计税”“转让金融商品应

19、交增值税”“代 扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。（9） “其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、 应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。本项FI应根据“应付利息”“应 付股利”“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。（10） “持有待售负债”项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资 产直接相关的负债的期末账面价值。本项目应根据“持有待售负债”科目的期末余额填 列。（11）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后 一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。本项

20、目应根据有关科目的期末 余额分析填列。（12） “长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不 含年）的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额，扣除“长期借款” 科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展 期的长期借款后的金额计算填列。（13） “应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金（和利息）。本项 目应根据“应付债券”科目的期末余额分析填列。对于资产负债表日企业发行的金融工 具，分为金融负债的，应在本项目填列，对于优先股和永续债还应在本项目下的“优先 股”项目和“永续债”项目分别填列。（14） “租赁负债”

21、项目，反映资产负债表日承租人企业尚未支付的租赁付款额的期末 账面价值。该项目应根据“租赁负债”科目的期末余额填列。自资产负债表日起一年内 到期应予以清偿的租赁负债的期末账面价值，在“一年内到期的非流动负债”项目反映。（15） “长期应付款”项目，本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相关 的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额，以及“专项应付款”科FI的期末余额 填列。（16） “预计负债”项目，反映企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包 括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义 务等产生的预计负债。本项目应根据“预计负债”科目的期末余

22、额填列。（17） “递延收益”项目，反映尚待确认的收入或收益。本项目核算包括企业根据政府 补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额、售后租回形成融资租赁的 佻价与资产账面价值差额等其他递延性收入。本项目应根据“递延收益”科目的期末余 额填列。（18） “递延所得税负债”项目，反映企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产 生的所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列。（19） “其他非流动负债”项目，反映企业除以上非流动负债以外的其他非流动负债。 本项目应根据有关科目期末余额，减去将于年内（含年）到期偿还数后的余额分析 填列。非流动负债各项目中将于一年内（含一年

23、）到期的非流动负债，应在“一年内到 期的非流动负债”项目内反映。3 .所有者权益项目的填列说明（1）“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。 本项目应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列。（2） “其他权益工具”项目，反映企业发行的除普通股以外分类为权益工具的金融工具 的账面价值，并下设“优先股”和“永续债”两个项目，分别反映企业发行的分类为权 益工具的优先股和永续债的账面价值。（3） “资本公积”项目，反映企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份 额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。本项目应根据“资本公积”科目的期末余 额填列。（4）

24、“其他综合收益”项目，反映企业其他综合收益的期末余额。本项目应根据“其他 综合收益”科目的期末余额填列。（5） “专项储备”项目，反映高危行业企业按国家规定提取的安全生产费的期末账面价 值。本项目应根据“专项储备”科目的期末余额填列。（6） “盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科 目的期末余额填列。（7） “未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目 和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“一”号填列。【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人。2020年12月1日，“应交税费”科目所 属各明细科目余额为0,当月购入

25、材料取得增值税专用发票注明的增值税税额为78 000 元，销售商品开具增值税专用发票注明的增值税税额为72 800元，计提房产税8 000元、 车船税2 800元。不考虑其他因素，2020年12月31日资产负债表“应交税费”项目期 末余额为（）元。（2021年）A. 72 800 B. 10 800 C. 5 2000. 5 600【答案】D【解析】“应交税费”项目期末余额=72 800-78 000+8 000 + 2 800 = 5 600 （元）。【例题单选题】下列各项中，资产负债表中“期末余额”根据总账科目余额直接填列的 项目是（）。（202（）年）A.开发支出B.在建工程 C.应付账

26、款 D.短期借款【答案】D【解析】选项AC应根据明细账科目余额计算填列；选项B应根据有关科目余额减去其备 抵科目余额后的净额填列。03 |第三节利润表一、利润表概述（一）概念利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。（二）利润表的结构原理利润表由表首、表体两部分组成，表首部分应当列明报表名称、编制单位名称、编制日 期、报表编号和计量单位；表体部分是利润表的主体，列示了形成经营成果的项目和计 算过程。【学堂提示】二、利润表的编制一分步式报表分步式利润表的编制项目及其内容如表8-5所示。表8-5分步式利润表的编制项目计算过程营业收入营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业利润营

27、业利润=营业收入一营业成本一税金及附加一销售费用一管理费用一研发费 用一财务费用一资产减值损失一信用减值损失土净敞口套期收益（损失）土公允 价值变动收益（损失）土投资收益（损失）+其他收益土资产处置收益（损失）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出净利润净利润=利润总额一所得税费用每股收益每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标其他综合收益 的税后金额反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税 影响后的净额综合收益总额反映企业净利润与其他综合收益的合计金额主要项 目说明1. “营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。 本项目应

28、根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。“营业收入”=主营业务收入” + “其他业务收入”主要项 目说明2. “营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。 本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。“营业成本”=主营业务成本” + “其他业务成本”主要项 目说明3. “税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、城市维护建设税、 资源税、土地增值税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、 环境保护税等相关税费。本项目应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列【例题】乙公司2021年度“税金及附加”科目的发生额

29、如下所示：城市维护建设税合计 50万元，教育费附加合计30万元，房产税合计400万元，城镇土地使用税合计20万元, 则乙公司2021年度利润表中“税金及附加”项目“本期金额”栏的列报金额为多少万 元？【解析】“税金及附加”项目“本期金额”栏的列报金额=50 + 30 + 400 + 20 = 500 （万 元）。项目计算过程主要项目说明4. “销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等 费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。 本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。5. “管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本 项

30、目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列主要项目说明6. “研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出以 及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。本项目应根据“管理费用”科 目下的“研发费用”明细科目的发生额以及“管理费用”科目下“无形资产 摊销”明细科目的发生额分析填列。7. “财务费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费 用化的利息支出。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列主要项目说 明8. “其他收益”项目，反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动 相关且计入其他收益的项目。9. “投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。

31、本项目 应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目用“一” 号填列主要项目说 明10. “净敞口套期收益”项目，反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值 变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。11. “公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债 公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析 填列，如为净损失，本项目以“一”号填列主要项目说明12. “信用减值损失”项目，反映企业计提的各项金融工具信用减值准备所 确认的信用损失。该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。13. “资产减值损失”项目，反映企业各项

32、资产发生的减值损失。本项目应 根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列【例题】乙公司2021年度“资产减值损失”科目的发生额如下所示：存货减值损失合计 85万元，固定资产减值损失合计189万元，无形资产减值损失合计26万元，则乙公司 2021年度利润表中“资产减值损失”项目“本期金额”栏的列报金额为多少万元？【解析】“资产减值损失”项目“本期金额”栏的列报金额=85+189+26=300（万元）。项目计算过程主要项目14. “资产处置收益”项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融说明工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确 认的处置利得或损失，以及处置未

33、划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产 性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失主要项目 说明债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失、非货币性资产交换中换出非流 动资产产生的利得或损失也包括在本项目内。本项目应根据“资产处置损益” 科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“一”号填列主要项目 说明15. “营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“一” 号填列。16. “营业外收入”项目，反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括非 流动资产毁损报废收益，企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企 业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企

34、业的资本 性投入的除外）等。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列主要项目 说明17. “营业外支出”项目，反映企业发生的除营业利润以外的支出，主要包括公 益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。本项目应根 据“营业外支出”科目的发生额分析填列。18. “利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“一”号填 列主要项 目说明19. “所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本 项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。20. “净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“一”号填 列。21. “其他综合收益的税后净额

35、”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损 益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额主要项目 说明22. “综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益（税后净额）的合 计金额。“综合收益总额”=“净利润” + “其他综合收益的税后净额”23. “每股收益”项目，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标，反映普通 股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处在公开发行普通股或潜在普通股过 程中的企业的每股收益信息【例题单选题】下列各项中，属于企业利泗表中“营业成本”项目列报内容的是（）0 （2020 年）A.税金及附加 B.研发费用 C.管理费用 D.其他业务成本【答案】D【解析】“营业成

36、本”项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额 分析填列。【例题单选题】下列各项中，影响利润表营业利泗的是（）。（2021年）A.接受现金捐赠B.税收罚款支出C.当期确认的所得税费用D.管理不善造成的库存现金短 缺【答案】D【解析】接受现金捐赠计入营业外收入，税收罚款支出计入营业外支出，均不影响营业 利泗。当期确认的所得税费用影响净利润不影响营业利润。选项D管理不善造成的库存 现金短抉计入管理费用，影响营业利润。04 |第四节 现金流量表一、现金流量表概述（一）现金流量表的概念现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它是 以资产负债表和利润表等会计

37、核算资料为依据，按照收付实现制会计基础要求对现金流 量的结构性表述，揭示企业在一定会计期间获取现金及现金等价物的能力。【学堂提示】1 .现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不 属于现金。2 .现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变 动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括 三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价 物。（二）现金流量表的结构原理1 .现金流量表的结构内容现金流量表的基本结构根据“现金流入量一现金流出量=现金净流量”公式设计。主要 现金流

38、量可以分为三类并在现金流量表中列示，即：经营活动产生的现金流量、投资活 动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。（1）经营活动产生的现金流量，是指与销售商品、提供劳务有关的活动产生的现金流量, 包括企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量。（2）投资活动产生的现金流量，是指与非流动资产的取得或处置有关的活动产生的现金 流量，包括企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生 的现金流量，如购买股票或债券支付现金、销售长期投资收回现金、购建或处置固定资 产、无形资产等。（3）筹资活动产生的现金流量，是指涉及企业财务规模的更改或财务结构组成变化的活 动，也就是

39、指导致企业资本及债务规模和构成发生变动的活动产生的现金流量。2.财务报告的分类【学堂提示】中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。中期财务报告至少应当包括资产负债 表、利润表、现金流量表和附注。二、财务报告编制要求表87财务报告编制要求项目内容依据各项会计准则确 认和计量的结果编制 财务报表企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循会计基本准则和各 项具体会计准则及解释的规定进行确认和计量，并在此基础上 编制财务报表。列报基础企业应当以持续经营为基础编制财务报表权责发生制除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生 制编制其他财务报表列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保

40、持一致，不得随意 变更依据重要性原则单独 或汇总列报项目重要性是判断财务报表项目是否单独列报的重要标准（依据职 业判断，根据性质和金额两方面去判断）总额列报财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直 接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销， 即不得以净额列报，但另有规定的除外比较信息的列报企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一 个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的 说明，提高信息在会计期间的可比性。【学堂点睛】上述三类主要现金流量外，企业持有除记账本位币外的以外币为计量单位的资产负债及往来款项时，现金流量表应列示汇率变动对现金及现金等

41、价物的影响。【例单选题】现金流量表中的现金流量正确的分类方法是（）。A.现金流入、现金流出和非现金活动B.直接现金流量与间接现金流量C.经营活动、投资活动和筹资活动 D.经营活动、投资活动和收款活动【答案】C【解析】现金流量表中的现金流量可分为经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量。【例多选题】A.购买无形资产B.购买交易性金融资产C.购买原材料D.购买固定资产【答案】ABD【解析】购买原材料属于经营活动产生的现金流量。【多选题】下属于筹资活动产生的现金流量的有（）oA.借款收到的现金B.偿付利息所支付的现金C.取得债券利息收入所收到的现金 D.用固定资产清偿债务【答案】AB【解析】选项C属于

42、投资活动的现金流量，选项D不会引起现金流量的变动。2 .现金流量表的格式现金流量表的格式，是指现金流量表结构内容的编排顺序和方式。调整计算方法通常有 直接法和间接法两种。（1）直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示企业经营活动现金流量的一 种方法。（2）间接法，是指将净利润调整为经营活动现金流量的一种方法。【学堂点睛】1 .直接法是以利润表中的营业收入为起算点调整计算经营活动产生的现金流量净额，而 间接法则是以净利润为起算点调整计算经营活动产生的现金流量净额，二者的结果是一 致的。2 .直接法编制的现金流量表便于分析经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业 现金流量的未来前景；而

43、以间接法编制的现金流量表则便于将净利润与经营活动产生的 现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流 量的角度分析净利润的质量，二者可以相互验证和补充。【例判断题】直接法，一般是以利泗表中的净利泗为起算点，调节与经营活动有关的增 减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。（）【答案】X【学堂点拨】直接法，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的 增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。（三）现金流量表的作用（1）现金流展表提供了企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的现金流量信 息，可以弥补基于权责发生制基础编报提供的资产负债表和利润表

44、的某些固有缺陷，在 资产负债表与利涧表之间架起一条连接的纽带和桥梁，揭示企业财务状况与经营成果之 间的内在关系，便于会计报表使用者了解企业净利润的质量。（2）现金流量表分别提供了经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量，每类又分 为若干具体项目，分别从不同角度反映企业业务活动的现金流入、流出及其影响现金净 流量的因素，弥补了资产负债表和利润表分类列报内容的某些不足，从而帮助使用者了 解和评价企业获取现金及现金等价物的能力，包括企业支付能力、偿债能力和周转能力, 进而预测企业未来的现金流量情况，为其决策提供有力依据。（3）现金流量表以收付实现制为基础，对现金的确认和计量在不同企业间基本一致，提

45、 高了企业之间更加可比的会计信息，有利于会计报表使用者提高决策的质量和效率。（4）现金流量表以收付实现制为基础编制，降低了企业盈余管理程度，提高了会计信息 质量，有利于更好发挥会计监督职能作用，改善公司治理状况，进而促进实现会计决策 有用性和维护经济资源配置秩序、提高经济效益的目标要求。二、现金流量表的编制现金流量表的编制要求现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报 现金流量，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是，卜列各项可以 按照净额列报：（1）代客户收取或支付的现金。（2）周转快，金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。（3）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与

46、收I可的贷款本金、活期存款的吸收与支 付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金，以及证券的买入与卖 出等。（4）自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投 资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。（5）外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生口的即期汇率或 按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对 现金的影响额应当作为调整项目，在现金流量表中单独列报“汇率变动对现金及现金等 价物的影响”。（二）直接法运用直接法编制现金流量表可采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关会计科目 记录分析填列。（三

47、）间接法企业采用间接法编制现金流量表的基本步骤如下；第一步，将报告期利润表中净利润调节为经营活动产生的现金流量。具体方法为以净利 润为起算点，加上编制利润表时作为净利润减少而报告期没有发生现金流出的填列项hl, 减去编制利润表时作为净利润增加而报告期没有发生现金流入的填列项目，以及不属于 经营活动的现金流量。1 .应加回的项目本类项目属于净利润中没有实际支付现金的费用，需要在净利润的基础上分析调整的项 目。（1） “资产减值准备”项目。（2） “信用损失准备”项目。（3） “固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”项目。（4） “无形资产摊俏”项目。（5） “长期待摊费用摊销”项目2

48、.应加回或减去的项目本类项目属于净利润中没有实际支付现金的费用或没有实际收到现金的收益，需要在净 利润的基础上分析调整。（1）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以号填列）”项 目（2） “固定资产报废损失（收益以-号填列）”项目。（3） “公允价值变动损失（收益以-号填列）”项目。（4） “财务费用（收益以号填列）”项目。（5） “投资损失（收益以号填列）”项目。（6） “递延所得税资产减少（增加以号填列）”项目。（7） “递延所得税负债增加（减少以号填列）”项目。（8） “存货的减少（增加以-号填列）项目3 .经营性应收应付项目的增减变动本类项目属于不直接影响净利润的经营活动