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1、 第八篇第八篇 完成审计工作完成审计工作 教学要点教学要点一、期初余额审计期初余额审计 期初余额的含义期初余额的含义期初余额的审计目标期初余额的审计目标 期初余额的审计程序期初余额的审计程序 期初余额对审计报告的影响期初余额对审计报告的影响（一）期初余额的审计含义 期初余额是指期初已存在的账户余额，它以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。（2）理解要点是期初已存在已存在的账户余额；反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果；与注册会计师首次接受委托相联系。（二）审计目标（教材（教材P461第第4段）段）（1）证实不存在对本期财务报表产生重对本期财务报表产生重
2、大影响的大影响的错报；（2）上期期末余额已正确结转正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述重新表述；（3）被审计单位一贯一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更变更做出正确的会计处理和恰当的列报。（三）期初余额的审计程序（三）期初余额的审计程序（从（从5 5个角度）个角度）(1)考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性；（2）上期财务报表由前任审计情况下由前任审计情况下的审计程序；查阅前任注册会计师的工作底稿；考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力；与前任注册会计师沟通时的考虑。（3）上期财务报表未经审计或审计结论不满意时未经审计或审计结论不满意时的审计程序；对流动资产和流动负债的
3、审计程序相对于非流动资产和非流动负债而言，流动资产和流动负相对于非流动资产和非流动负债而言，流动资产和流动负债的流动性比较强，存在的期限比较短。期初流动资产和债的流动性比较强，存在的期限比较短。期初流动资产和流动负债在本期的交易事项中通常会有所反映，因此，通流动负债在本期的交易事项中通常会有所反映，因此，通过本期实施的审计程序有时可以印证期初流动资产和流动过本期实施的审计程序有时可以印证期初流动资产和流动负债的存在性和金额。负债的存在性和金额。在期初流动资产中，存货是个比较特殊的项目。为获取有在期初流动资产中，存货是个比较特殊的项目。为获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计关
4、本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序师应当实施下列一项或多项审计程序：A A查阅前任注册会计师工作底稿；查阅前任注册会计师工作底稿；B B复核上期存货盘点记录及文件；复核上期存货盘点记录及文件；C C检查与上期存货有关的交易记录；检查与上期存货有关的交易记录；D D运用毛利百分比法等进行分析。运用毛利百分比法等进行分析。对非流动资产和非流动负债的审计程序相对于流动资产和流动负债而言，非流动资产和非流动负债比较稳定，变动较少。A.检查债的会计记录和其他信息，可以获取较充分、适当的审计证据。B.会计师向第三方函证也是确认非流动资产类账户和非流动负债类账户
5、期初余额的有效审计程序。（4）考虑账户账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险重大错报风险；（5）考虑期初余额对于本期财务报表的重重要程度要程度。（四）期初余额对审计报告的影响(1)无法获取无法获取有关期初余额充分、适当的证据时；证据时；如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。(2)期初余额存在重大错报期初余额存在重大错报对审计报告的影响；如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错
6、报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。(3)会计政策变更会计政策变更对审计报告的影响；如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。(4)前任前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准非标准审计报告。如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。选择题：1。在对期初余额实
7、施审计程序时，如发现前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准无保留意见的审计报告，后任注册会计师在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是()。A.相关事项的错报金额和性质强弱 B.前任确定的财务报表重要性水平C.相关事项是否影响本期财务报表 D.后任所出具报告的具体意见类型【答案】C 【解析】C具体体现了注册会计师审计期初余额的基本立场，即始终以是否影响本期为出发点。2 2。以下与期初存货余额相关的论述中，正确的是（。以下与期初存货余额相关的论述中，正确的是（）。）。（20052005年）年）年）年）A A对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项
8、，不应直接视为审计范围受到限制接视为审计范围受到限制B B上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见，上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额可直接确认期初存货余额C C根据已经确认期末存货余额，倒推期初存货余额并根据已经确认期末存货余额，倒推期初存货余额并予以确认予以确认D D无需专门对期初存货余额发表意见无需专门对期初存货余额发表意见【答案】【答案】A A【解析】在选项【解析】在选项A A中，注册会计师未能对期初存货余额实施监盘，应该实施适当的审计程序以获取中，注册会计师未能对期初存货余额实施监盘，应该实施适当的审计程序以获取有关本期期初存货余额的充分、适
9、当的审计证据，而不能直接视为审计范围受到限制；有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，而不能直接视为审计范围受到限制；在选项在选项B B中，如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师不能直接根据前任的审计中，如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师不能直接根据前任的审计结果确认期初存货，应当在查阅前任注册会计师审计工作底稿后，考虑前任注册会计师的专业胜任结果确认期初存货，应当在查阅前任注册会计师审计工作底稿后，考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断获取证据的充分性和适当；能力和独立性，以判断获取证据的充分性和适当；在选项在选项C C中，注册会计师在获取期末存
10、货余额后，还要实施适当审计程序，确认期初存货余额的公中，注册会计师在获取期末存货余额后，还要实施适当审计程序，确认期初存货余额的公允性，而不能简单倒推期初余额；允性，而不能简单倒推期初余额；在选项在选项D D中，一般无须专门对期初余额发表审计意见，因为注册会计师审计的目的是对财务报表发中，一般无须专门对期初余额发表审计意见，因为注册会计师审计的目的是对财务报表发表审计意见。表审计意见。二、期后事项的审计（请看教材（请看教材P466、P510、P512、P530、P541 1期后事项的含义（发生发生、发现、发现）期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生发生的事项以及审计报告日后发现发现的事实
11、。2期后事项的种类资产负债表日后调调整事整事项项资产负债表日后非非调调整事整事项项1诉讼案件结案1发生重大诉讼、仲裁、承诺 2资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化2资产发生减值或需要确认减值3因自然灾害导致资产发生重大损失4发行股票和债券以及其他巨额举债3确认资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入5资本公积转增资本6发生巨额亏损4资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错7发生企业合并或处置子公司8企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润3不同时段期后事项及CPA责任划分（教材P468图18-1）起止日期CPA责任定位 CPA责任的具体体现（发生在35前的）12313
12、5主动识别教材教材P470P470倒数第倒数第3 3段：段：调整或披露；保留或否定意见。35315被动识别教材教材P471：同意修改，出具新的审计报告，延伸审计报告日期；不同意修改未提交审计报告，出具保留或否定意见；不同意修改已提交审计报告，通知管理层和第三方。315后没有义务识别教材教材P472P472；同意修改，出具新的审计报告，延伸审计报告日期；管理层未采取任何行动，通知第三方和治理层；临近公布下一期报表时，是否有必要修改财务报表和出具新的审计报告。选择题1。注册会计师应当设计和实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定审计报告日至财务报表报出日发生的、需要在财务报表中调整和披
13、露的事项是否均已得到识别。（）（2007年）年）【答案】【答案】【解析】注册会计师对截至审计报告（即第一时段）【解析】注册会计师对截至审计报告（即第一时段）发生的发生的发生的发生的需要在财务报表中调整或披露的事项负主动识别的审计责任；对于审计报告日至财务报表报出日需要在财务报表中调整或披露的事项负主动识别的审计责任；对于审计报告日至财务报表报出日（即第二时段）发生的事项没有责任实施审计程序或进行专门查询。（即第二时段）发生的事项没有责任实施审计程序或进行专门查询。2 2。注册会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有（。注册会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有（）。）。（20062006年）
14、年）年）年）A A检查资产负债表日后发生企业检查资产负债表日后发生企业合并合并合并合并的情况的情况B B重新计算资产负债表重新计算资产负债表日后售出日后售出日后售出日后售出固定资产的处置损益固定资产的处置损益C C检查资产负债表日后检查资产负债表日后诉讼案件诉讼案件诉讼案件诉讼案件的结案情况的结案情况D D检查资产负债表日后检查资产负债表日后资本公积转增资本资本公积转增资本资本公积转增资本资本公积转增资本的情况的情况【答案】【答案】ACDACD三、或有事项的审计 1审计目标（教材（教材P473）（1）确定或有事项是否存在和完整存在和完整；（2）确定或有事项的确认和计量是否符合符合企业会计准则的
15、规定；（3）确定或有事项的列报列报是否恰当。2审计或有事项完整性完整性的程序（教材（教材P474）（1）了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制内部控制；（2）审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录会议记录，确定是否存在未决诉讼和仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录；（3）向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函证，以查找有关票据贴现、背书、应收账款低借票据贴现、背书、应收账款低借、票据背书和担保背书和担保；（4）检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务争议税务争议
16、；（5）向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，或者所审计期间发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔未决诉讼、索赔等事项；（6）向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。四、持续经营审计 1管理层对持续经营的责任（教材（教材P476）（1）管理层管理层应当根据会计准则和相关会计制度的规定，对持续经营能力做出评估做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性合理性；（2）如果管理层管理层认为以持续经营假设为基础编制财务报表不再合理时，应当采用其他基础编制，如清算基础。2注册会计师对持续经营的责任（教材（教材P476）（1）在执行财务报表审
17、计业务时，注册会计师的责任注册会计师的责任是考虑管理层运用管理层运用持续经营假设的适当性和披露披露的充分性；（2）确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。3识别经营风险的领域（教材（教材P477-479，了解），了解）（1）财务方面；（2）经营方面；（3）其他方面。4 4审计结论对审计报告的影响（教材审计结论对审计报告的影响（教材审计结论对审计报告的影响（教材审计结论对审计报告的影响（教材P482P482、P512P512，重点），重点），重点），重点）注册会计师应当获取审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生注册会计师应当获取审
18、计证据，确定可能导致对持续经营能力产生注册会计师应当获取审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生注册会计师应当获取审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。的影响。的影响。的影响。（1 1）持续经营假设是合理的）持续经营假设是合理的）持续经营假设是合理的）持续经营假设是合理的无保留意见加强调事项段（教材无保留意见加强调事项段（教材无保留意见加强调事项段（教材无
19、保留意见加强调事项段（教材P482P482）如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，如果认为被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当考虑：确定性，注册会计师应当考虑：确定性，注册会计师应当考虑：
20、确定性，注册会计师应当考虑：A A财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的财务报表是否已充分描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划；主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划；主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划；主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划；B B财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重
21、大疑财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。经营过程中变现资产、清偿债务。经营过程中变现资产、清偿债务。经营过程中变现资产、清偿债务。如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的如果财务报表已做出充
22、分披露，注册会计师应当出具无保留意见的如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表
23、附注中对有关事项的披露。并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披露。无法表示意见，（教材（教材P482）在极端情况下，如同时同时存在多项多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段。保留意见或否定意见，（教材（教材P483）如果财务报表未能未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留保留意见或否定否定意见的审计报告。（2 2）持续经营假设是不合理的）持续经营假设是不合理的）持续经营假设是不合理的）持续经营假设
24、是不合理的否定意见否定意见其他编制基础编制报表时，无保留意见加强调事项段。其他编制基础编制报表时，无保留意见加强调事项段。（3 3）管理层拒绝评估持续经营（保留意见或无法表示意见）。）管理层拒绝评估持续经营（保留意见或无法表示意见）。如果认为管理层选用的如果认为管理层选用的其他编制基础其他编制基础其他编制基础其他编制基础是适当的且财务报表已做出是适当的且财务报表已做出充分披露，注册会计师可以出具充分披露，注册会计师可以出具无保留无保留无保留无保留意见的审计报告，并考虑意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加在审计意见段之后增加强调事项段强调事项段强调事项段强调事项段。当存在以下情况时，注册会
25、计师应当提请管理层对持续经营能力当存在以下情况时，注册会计师应当提请管理层对持续经营能力做出评估或将评估期间延伸至自资产负债表日起的做出评估或将评估期间延伸至自资产负债表日起的1212个月：个月：1 1管理层没有对持续经营能力做出评估。管理层没有对持续经营能力做出评估。2 2管理层未就超出评估期间的事项或情况对持续经营能力的影响管理层未就超出评估期间的事项或情况对持续经营能力的影响做出评估。做出评估。3 3管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负债表日起的管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负债表日起的1212个月。个月。如果管理层拒绝注册会计师的要求，注册会计师应评价在管理层如果管
26、理层拒绝注册会计师的要求，注册会计师应评价在管理层拒绝评估或延伸评估期间的情况下所取得的审计证据的充分性和拒绝评估或延伸评估期间的情况下所取得的审计证据的充分性和适当性，判断审计范围受到限制的程度，并考虑出具审计报告的适当性，判断审计范围受到限制的程度，并考虑出具审计报告的意见类型。意见类型。1。如果注册会计师认为()，则被审计单位在财务报表中对与持续经营假设相关情况的披露将决定注册会计师对财务报表发表的审计意见类型。A.被审计单位的持续经营假设合理，但还存在某些疑虑 B.被审计单位继续运用被认为不合理的持续经营假设编制报表 C.无法确定被审计单位的持续经营假设是否合理 D.被审计单位的持续经
27、营假设合理，且不存在任何疑虑【答案】【答案】A A【解析】在情况【解析】在情况A A下，披露的适当与否分别对应于带强调事项段的无保留意见和保留或否定意见，对情况下，披露的适当与否分别对应于带强调事项段的无保留意见和保留或否定意见，对情况B B、C C、D D，分别只能出具否定，分别只能出具否定意见、无法表示意见和不带强调事项段的无保留意见意见、无法表示意见和不带强调事项段的无保留意见五、管理层声明审计（请看教材（请看教材P486）1 1管理层声明的含义管理层声明的含义管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关关关关于财务报表的于财务报表的
28、于财务报表的于财务报表的各项陈述。各项陈述。2管理层声明的作用（教材（教材P486）（1）明确管理层对财务报表的责任对财务报表的责任。被审计单位管理层在声明书中对提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性做出正面陈述，并明确承认对财务报表负责；（2）提供审计证据证据。被审计单位管理层声明书把管理层对注册会计师的询问所做的答复以书面方式予以记录，可作为书面证据。3获取两个方面的书面声明（教材（教材P486）(1)管理层认可其设计和实施内部控制内部控制以防止或发现并纠正错报的责任；(2)管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未未更正错报更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均
29、不具有重大影响。4将管理层声明作为审计证据（教材（教材P487）（1）将管理层声明作为审计证据的特定情形；（2）收集审计证据支持管理层声明；（3）管理层声明不能替代其他审计证据；（4）管理层声明与其他审计证据相矛盾时。5。管理层声明书内容（教材（教材P488，了解），了解）（1）关于财务报表；（2）关于信息的完整性；（3）关于确认、计量和列报。6管理层声明书日期（教材（教材P489）（1）与审计报告日一致；（2）审计报告日前，还要补充获取声明；（3）审计报告日后，延伸审计报告日。7签署人（教材（教材P489举例）举例）（1）法定代表人；（1）财务负责任人。8管理层拒绝提供声明时的措施如果管理层
30、拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。六、审计差异调整表和试算平衡表六、审计差异调整表和试算平衡表 1.审计差异注册会计师在审计过程中发现的被审计单位的会计处理会计处理方法方法与企业会计准则和企业会计制度的不一致叫审计差审计差异异。2.审计差异分类核算错误（确认、计量，用会计分录调整，表18-1汇总）审计差异 重分类错误（列报，用会计分录调整，表18-2汇总）3.账项调整分录汇总表（教材教材P493表18-1）4重分类错误分录汇总表（教材教材P493表18-2）5未更正错报汇总表（教材教材P494表18-3）6资产负债表
31、试算平衡表（教材教材P495表18-4）7利润表试算平衡表（教材教材P496表18-5）七、与治理层沟通七、与治理层沟通 1与治理层沟通目的(1)了解财务报表审计和沟通中的的责任责任；(2)及时向治理层告知告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；(3)共享共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。2与治理层沟通内容 (1)注册会计师的责任责任；(2)计划的审计范围和时间范围和时间；(3)审计工作中发现发现的问题；(4)注册会计师的独立性独立性。八、质量控制复核（请看教材（请看教材P497、P79）1项目组内部复核（7个字的复核）个字的复核）（1）项目组复核种类审计项目经理的现
32、场复核（第一级）；项目合伙人的复核（最高级）。（2）项目组复核的底稿记录形式（教材（教材P499表）表）2项目质量控制复核（8个字的复核）个字的复核）（1）概念（独立复核）项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。（2）独立复核意义实施对审计工作结果的最后最后质量控制；确认审计工作已达到会计师事务所的工作标工作标准准；消除妨碍注册会计师判断的偏见。（3）项目质量控制复核的底稿记录形式（教（教材材P501表）表）3 3项目组内部复核与项目质量控制复核的区别项目组内部复核与项目质量控制复核的区别（1 1）复核）复核主体主体主体主体不同不同项
33、目组内部复核是项目组内部进行的复核，包括项目经理项目组内部复核是项目组内部进行的复核，包括项目经理的现场复核和项目合伙人的复核；项目质量控制复核则是的现场复核和项目合伙人的复核；项目质量控制复核则是会计师事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定业会计师事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定业务实施的复核。后者的独立性和客观性通常高于前者；务实施的复核。后者的独立性和客观性通常高于前者；（2 2）复核）复核对象对象对象对象不同不同对每项业务都应当实施项目组内部复核，而会计师事务所对每项业务都应当实施项目组内部复核，而会计师事务所只能特定业务实施项目质量控制复核；只能特定业务实施项目质量控制
34、复核；（3 3）复核）复核要求要求要求要求不同不同对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛，会计师对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛，会计师事务所对特定业务实施项目质量控制复核的重点，是客观事务所对特定业务实施项目质量控制复核的重点，是客观评价项目组做出的重大判断和准备报告时形成的结论。评价项目组做出的重大判断和准备报告时形成的结论。【例【例】会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁（）。A对所有的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目负责人 B高级管理人员提供该项鉴证业务的服务年限C鉴证业务的性质，包括涉及公众利益的范围D建立适当的标准，以便确定是否需要采取防护措施，将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平【答案】【答案】ADAD【解析】选项【解析】选项B B和和C C是会计师事务所建立适当的标准时应当考虑的事项。是会计师事务所建立适当的标准时应当考虑的事项。