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1、第五章第五章 资源税资源税 第一节第一节 概述概述 第二节第二节 征税对象和征收范围征税对象和征收范围 第三节第三节 纳税人、税率和减免税纳税人、税率和减免税 第四节第四节 申报缴纳申报缴纳 第一节第一节 概述概述 一、资源税的概念一、资源税的概念 资源税是以单位或个人开发利用国有资源税是以单位或个人开发利用国有矿山资源和盐为征税对象而征收的一种矿山资源和盐为征税对象而征收的一种税。税。 我国在我国在1984年第二步利改税时开征年第二步利改税时开征资源税，资源税，1993年年12月，国务院决定将月，国务院决定将原盐税并入资源税，并颁布了新的原盐税并入资源税，并颁布了新的资资源税暂行条例源税暂行
2、条例。1994年执行。年执行。 二、资源税的作用二、资源税的作用(一一)有利于合理开发利用国有资源有利于合理开发利用国有资源(二二)有利于合理调节资源级差收入，形有利于合理调节资源级差收入，形成开采企业间的公平竞争环境成开采企业间的公平竞争环境(三三)有利于促进分配格局的调整，保证有利于促进分配格局的调整，保证国家财政收入国家财政收入 第二节第二节 征税对象和征收范围征税对象和征收范围 一、一、征税对象征税对象 资源税的征税对象为税法列举的、在资源税的征税对象为税法列举的、在我国境内开采的矿产资源和盐资源。我国境内开采的矿产资源和盐资源。 二、征收范围二、征收范围1.1.矿产品：包括原油、天然
3、气、煤炭、金属矿产品：包括原油、天然气、煤炭、金属矿产品和非金属矿产品。矿产品和非金属矿产品。2.2.盐：是指固体盐和液体盐。盐：是指固体盐和液体盐。 第三节第三节 纳税人、税率和减免税纳税人、税率和减免税 一、纳税人一、纳税人 资源税的纳税人是在中国境内开采应资源税的纳税人是在中国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。税资源的矿产品或生产盐的单位和个人。 二、税率二、税率 资源税根据资源税根据“普遍征收、级差调节普遍征收、级差调节”的原则，资源税采用从量定额的办法征收。的原则，资源税采用从量定额的办法征收。 1.原油每吨原油每吨8-30元元 2.天然气每千立方米天然气每千立方米2-1
4、5元元 3.煤炭每吨煤炭每吨0.3-5元元 4.其他非金属矿原矿每吨或每千立方米其他非金属矿原矿每吨或每千立方米0.5-20元元 5.黑色金属矿原矿每吨黑色金属矿原矿每吨2-30元元 6.有色金属矿原矿每吨有色金属矿原矿每吨0.4-30元元 7.固体盐每吨固体盐每吨10-60元元 8.液体盐每吨液体盐每吨2-10元元 三、减免规定三、减免规定1.开采原油开采原油过程中用于过程中用于加热、修井的加热、修井的原油原油免税。免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因以外事纳税人开采或者生产应税产品过程中，因以外事故或者自然灾害等原因故或者自然灾害等原因遭受重大损失遭受重大损失的，由各省、的，由各
5、省、自治区、直辖市人民政府酌情决定自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税减税或免税 。3.国务院规定的其他减免税项目（单独核算）。国务院规定的其他减免税项目（单独核算）。对冶金联合企业矿山铁矿石资源税，减按规定对冶金联合企业矿山铁矿石资源税，减按规定税额标准的税额标准的40%40%征收。征收。 从从1996年年7月月1日起，对有色金属矿的资源税减征日起，对有色金属矿的资源税减征30%，即按规定税额标准的，即按规定税额标准的70%征收。征收。 例题1 1、某铁矿山、某铁矿山1010月销售铁矿石月销售铁矿石4 4万吨，另外自用入万吨，另外自用入选铁精矿的铁矿石原矿选铁精矿的铁矿石原矿6 6万吨，
6、按规定该矿山适万吨，按规定该矿山适用的资源税税额为用的资源税税额为1515元元/ /吨。计算应纳资源税。吨。计算应纳资源税。应纳税额应纳税额= =（40 000+60 00040 000+60 000）* *1515* *40%=600 00040%=600 000元元2 2、某铜矿山、某铜矿山1212月销售铜矿石原矿月销售铜矿石原矿30 00030 000吨，移送吨，移送入选精矿入选精矿4 0004 000吨，选矿比为吨，选矿比为20%20%，该矿山适用税，该矿山适用税率为率为1.21.2元元/ /吨，计算应纳税额。吨，计算应纳税额。计税数量为计税数量为= =（30 000+4 000/20
7、%30 000+4 000/20%）=50 000=50 000吨吨应纳税额应纳税额=50 000=50 000* *1.21.2* *0.7=42 0000.7=42 000元元3 3、一家开采铁矿石的矿山、一家开采铁矿石的矿山2 2月共生产销售铁矿石月共生产销售铁矿石原矿原矿2 2万吨。在开采过程中还销售了伴生矿锰矿万吨。在开采过程中还销售了伴生矿锰矿石石2 0002 000吨，铬矿石吨，铬矿石1 0001 000吨。同时假设这座矿山吨。同时假设这座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土在另一采矿点还开采并销售了瓷土3 0003 000吨。这吨。这家矿山开采的矿石全部用于对外销售，已知该矿家矿
8、山开采的矿石全部用于对外销售，已知该矿山原矿税额山原矿税额1616元元/ /吨，锰矿石吨，锰矿石2 2元元/ /吨，铬矿石吨，铬矿石 3 3元元/ /吨，瓷土吨，瓷土3 3元元/ /吨，计算该矿山再分别核算或吨，计算该矿山再分别核算或为分别核算情况下应纳的资源税税额。为分别核算情况下应纳的资源税税额。（1 1）分别核算：）分别核算： 2000020000* *1616* *40%+200040%+2000* *2+10002+1000* *3+3 0003+3 000* *3=144 0003=144 000元元（2 2）未分别核算：已知矿山的总销售量为）未分别核算：已知矿山的总销售量为23
9、00023 000吨，瓷土销售量吨，瓷土销售量3 0003 000吨吨 23 00023 000* *16+3 00016+3 000* *3=377 0003=377 000元元 第四节第四节 申报缴纳申报缴纳 一、纳税义务的发生时间一、纳税义务的发生时间( (一一) )纳税人采取纳税人采取分期收款分期收款结算方式的，为结算方式的，为收款日期的当天收款日期的当天。( (二二) )纳税人采取纳税人采取预收货款预收货款结算方式的，为结算方式的，为发出应税产品发出应税产品的的当天。当天。( (三三) )纳税人采取纳税人采取其他结算方式其他结算方式的，为的，为收讫销售额或取得销收讫销售额或取得销售款
10、凭证售款凭证的当天的当天( (四四) )纳税人纳税人自产自用应税自产自用应税产品，为产品，为移送使用应税产品移送使用应税产品的当的当天。天。( (五五) )扣缴义务人代扣扣缴义务人代扣代缴税款代缴税款的，为的，为支付货款支付货款的当天。的当天。二、纳税期限二、纳税期限纳税人以纳税人以1个月为一期纳税的，自期满个月为一期纳税的，自期满之日起之日起10日内申报纳税；以日内申报纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或日或15日为一期纳税的，自期满之日起日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起10日内申报纳日内申报纳税并结清上月应纳税款。税并结清上月应纳税款。 三、纳税地点三、纳税地点凡缴纳资源税的凡缴纳资源税的纳税人纳税人，应当向应税产，应当向应税产品的品的开采或者生产所在地开采或者生产所在地主管税务机关缴主管税务机关缴纳资源税。纳资源税。扣缴义务人扣缴义务人代扣代缴代扣代缴的资源税，应当向的资源税，应当向收购地主管税务机关收购地主管税务机关缴纳。缴纳。