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1、第五章城市维护建设税第五章城市维护建设税定义：定义：（一）城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、（一）城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。营业税的单位和个人征收的一种税。城建税从性质上看，是一种流转税附加城建税从性质上看，是一种流转税附加从收入用途看，属于特定目的税。从收入用途看，属于特定目的税。其税款专门用于城市的维护建设其税款专门用于城市的维护建设（二）教育费附加（二）教育费附加,是为扩大地方基础教育经费的是为扩大地方基础教育经费的资金来源资金来源,而征收的一种带有规费性质的专项资金而征收的一种带有规费性质的专项资金税收性质的收费税收性质的收费8/29/2
2、022城建税的纳税人：城建税的纳税人：n是在是在我国境内我国境内缴纳增值税、消费税和营业税的单缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人。位和个人。n负有缴纳负有缴纳“三税三税”义务，是指除特殊企业（外义务，是指除特殊企业（外商投资企业和外国企业）特殊环节外，只要缴纳商投资企业和外国企业）特殊环节外，只要缴纳增值税、消费税、营业税中任何一个税种，都会增值税、消费税、营业税中任何一个税种，都会涉及城建税。涉及城建税。n特殊企业是例外：不包括外商投资企业和外国特殊企业是例外：不包括外商投资企业和外国企业。企业。第一节纳税义务人和税率第一节纳税义务人和税率8/29/2022【例题例题】下列经营者中，不需
3、缴纳城建税的有下列经营者中，不需缴纳城建税的有（）。（）。A.出租房屋的事业单位出租房屋的事业单位B.从事货物运输的个体户从事货物运输的个体户C.开采石油的油田开采石油的油田D.加工服装出口的中外合资企业加工服装出口的中外合资企业【例题例题】凡是缴纳增值税、消费税、营业税的凡是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，需同时缴纳城建税（纳税人，需同时缴纳城建税（ ） 8/29/2022二、城建税的税率二、城建税的税率（一）实行地区差别税率。（一）实行地区差别税率。按照按照纳税人的所在地纳税人的所在地的不同采用不同的税的不同采用不同的税率。率。1、纳税人所在地在市区的，税率为、纳税人所在地在市区的，税
4、率为7%2、纳税人所在地在县城、镇的，税率为、纳税人所在地在县城、镇的，税率为 5%3、纳税人所在地不在市区、县城或镇的，、纳税人所在地不在市区、县城或镇的， 税率为税率为1% 8/29/2022（二）对下列两种情况，可以按（二）对下列两种情况，可以按缴纳缴纳“三税三税”所在地所在地的适用税率就地缴纳城的适用税率就地缴纳城建税：建税：1按规定由受托方代扣代缴增值税、消费税、按规定由受托方代扣代缴增值税、消费税、营业税的，其代扣代缴的城建税按营业税的，其代扣代缴的城建税按受托方所受托方所在地在地的适用税率计算的适用税率计算2流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，流动经营等无固定纳税地点的单位和个
5、人，在经营地缴纳在经营地缴纳“三税三税”的，其城建税按的，其城建税按经营经营地地的适用税率计算的适用税率计算8/29/2022【例题例题】设在某县城的白鹭旅行社设在某县城的白鹭旅行社6月份组织月份组织4次国内次国内旅游团，收取旅游费旅游团，收取旅游费60000元，其中替旅游者支付给元，其中替旅游者支付给其它单位的各项费用其它单位的各项费用30000元，改由其它旅游企业接元，改由其它旅游企业接待待2个团，转付旅游费个团，转付旅游费20000元。该旅行社应缴城建税元。该旅行社应缴城建税为（）。为（）。A.25元元 B.75元元 C.100元元 D.150元元【答案答案】A （60000-30000
6、-20000） 5%5%=500（元）（元）8/29/2022第三节计税依据第三节计税依据 第四节第四节 计税依据计税依据城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。税、营业税税额之和。1.纳税人违反纳税人违反“三税三税”有关规定，被查补有关规定，被查补“三税三税”和和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。款。2.纳税人违反纳税人违反“三税三税”有关规定而加收的滞纳金和罚有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。款，不作为城建税的计税依据。3.“三税三税”得
7、到减征或免征优惠，城建税也要同时减得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。免征。4.出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税；进口产品需征收增值税、消费税，但不征收城建税；进口产品需征收增值税、消费税，但不征收城建税，建税，减免减免“三税三税”的同时随之减免城建税，但是经过国税的同时随之减免城建税，但是经过国税局批准予以免抵的增值税尽管当期没有实际缴纳但也局批准予以免抵的增值税尽管当期没有实际缴纳但也应纳入城建税和教育费附加的计税范围。应纳入城建税和教育费附加的计税范围。即即城建税出口不退，进口不征城建税出口不退，进口不征。8/29/202
8、2例：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为例：某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为，退税率为l3%。2009年年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。万元，货已入库。上期期末留抵税额上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额万元。当月内销货物销售额l00万元，销项税额万元，销项税额17万万元。本月出口货物销售折合人民币元。本月出口货物销售折合人民币200万元。试计算该企业本期免、万元。试计算
9、该企业本期免、抵、退税额、应退税额、免抵税额。抵、退税额、应退税额、免抵税额。解答：当期免抵退税不得免征和抵扣税额解答：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%-13%）=8（万（万元）元）应纳增值税额应纳增值税额=10017%-（34-8）-3=-12（万元）（万元）出口货物免、抵、退税额出口货物免、抵、退税额=20013%=26（万元）（万元）本例中，当期期末留抵税额本例中，当期期末留抵税额l2万元小于当期免抵退税额万元小于当期免抵退税额26万元，故当期万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额应退税额等于当期期末留抵税额l2万元。万元。当期免抵税额当期免抵税额=26-12=14（万元
10、（万元 ）二、根据财税二、根据财税200525号关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有号关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关地方教育附加政策的通知规定，经国家税务局正式审核批准的当期免关地方教育附加政策的通知规定，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。 计算城建税计算城建税=免抵税额免抵税额14万元万元*适用税率适用税率 8/29/2022 如果应纳增值税-26万元，此时
11、应退税额为26万元，不产生免抵税额，也就不用计算城建税。如果应纳增值税0，假定为A，此时免抵税额为26万元，应纳城建税（26+A）城建税税率。8/29/2022【例题例题】下列各项中，符合城市维护建设税征下列各项中，符合城市维护建设税征收管理有关规定的有（）。收管理有关规定的有（）。 A.海关对进口产品代征的增值税、消费税，征海关对进口产品代征的增值税、消费税，征收城市维护建设税收城市维护建设税B.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税征收城市维护建设税C.出口产品退还增值税、消费税的，不退还已出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的
12、城市维护建设税缴纳的城市维护建设税D.出口产品退还增值税、消费税的，按出口产品退还增值税、消费税的，按50%退退还已缴纳的城市维护建设税还已缴纳的城市维护建设税【答案答案】B、C 8/29/2022【例题例题】生产企业自营出口或委托外贸企业代理生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物在出口产品退还增值税、消费税出口的自产货物在出口产品退还增值税、消费税时，一并退还已缴纳的城建税；有出口经营权的时，一并退还已缴纳的城建税；有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物在出口产品退还增值税、消费税时，理出口的货物在出口产品退还
13、增值税、消费税时，不退还已缴纳的城建税。（不退还已缴纳的城建税。（ ）【答案答案】 【例题例题】下列各项中，可以作为城建税计税依据下列各项中，可以作为城建税计税依据的是（的是（ ）A纳税人之纳增值税而征收的滞纳金纳税人之纳增值税而征收的滞纳金 B纳税人享受减免后实际缴纳的营业税纳税人享受减免后实际缴纳的营业税C纳税人偷逃增值税给出的罚款纳税人偷逃增值税给出的罚款 D纳税人偷逃消费税被查补的税款纳税人偷逃消费税被查补的税款8/29/2022第五节第五节 应纳税额计算应纳税额计算 应纳税额应纳税额=（实纳增值税税额（实纳增值税税额+实纳消费税税额实纳消费税税额+实实纳营业税税额）纳营业税税额）适用
14、税率适用税率 例例1:某国有企业（设立在某市区），某国有企业（设立在某市区），2009年年5月份实月份实际缴纳增值税际缴纳增值税90000元，营业税元，营业税30000万元，计算该万元，计算该企业应纳的城市维护建设税。企业应纳的城市维护建设税。应纳税额应纳税额 =（90000+30000）7% = 8400（元）（元）例例2.某商场（设立在某县城），某商场（设立在某县城），2009年年10月份实际月份实际缴纳增值税缴纳增值税8000元，计算该商场应纳的城市维护建元，计算该商场应纳的城市维护建设税。设税。应纳税额应纳税额 = 80005% = 400（元）（元） 8/29/2022【例题例题】某
15、城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税时，发现该企业故意少缴营业税 58万元，遂按相关执法程序万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间（滞纳时间50天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为（）。金、罚款合计为（）。A.1215100元元B.1216115
16、元元 C.1241200元元D.1256715元元【答案答案】D【解析解析】补交的营业税城建税及其罚款补交的营业税城建税及其罚款=（58+587%）2=124.12万元，滞纳金按滞纳天数的万元，滞纳金按滞纳天数的0.5征收，两税滞纳征收，两税滞纳金金=（58+587%）500.5=1.5515万元。故补缴的营业万元。故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计税、城建税及滞纳金、罚款合计=124.12+1.5515=125.6715万万元元=1256715元。元。 8/29/2022第六节第六节 税收优惠税收优惠 1.城建税按减免后实际缴纳的城建税按减免后实际缴纳的“三税三税”税额为税基，即随税额
17、为税基，即随“三三税税”的减免而减免。的减免而减免。2.对于因减免税而需进行对于因减免税而需进行“三税三税”退库的，城建税也可同时退退库的，城建税也可同时退库。库。3、海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。、海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。4.5、对三税实行先征后退、先征后返、即征即退的，除另有规、对三税实行先征后退、先征后返、即征即退的，除另有规定外，城建税和教育费附加一律不予返还。定外，城建税和教育费附加一律不予返还。8/29/2022第七节第七节 征收管理征收管理 城建税作为城建税作为“三税三税”的附加税，随三的附加税，随三税的税的 征收而征收，因而纳税义务
18、发生时间征收而征收，因而纳税义务发生时间纳纳 税期限与税期限与“三税三税”一致。一致。 1.城建税的纳税环节城建税的纳税环节是纳税人缴纳增值税、消费税、营业税的是纳税人缴纳增值税、消费税、营业税的环节环节在哪个环节缴纳在哪个环节缴纳“三税三税”，就在哪个环节，就在哪个环节缴纳城建税缴纳城建税 8/29/20222.城建税的纳税地点城建税的纳税地点是纳税人缴纳增值税、消费税、营业税的地点是纳税人缴纳增值税、消费税、营业税的地点 代征代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，代征代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，其城建税的纳税地点在代征代扣地。其城建税的纳税地点在代征代扣地。 跨省开采的油田，
19、下属生产单位与核算单位不在跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在同一省的，其生产的原油，在油井地缴纳增值税同一省的，其生产的原油，在油井地缴纳增值税 对管道局输油部分的收入，又取得收入的管道局对管道局输油部分的收入，又取得收入的管道局于所在地缴纳。于所在地缴纳。 对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同增值税、消费税、营业税在经营地缴纳随同增值税、消费税、营业税在经营地缴纳 8/29/20223.城建税的纳税期限城建税的纳税期限与增值税、消费税、营业税的纳税期限一致与增值税、消费税、营业税的纳税期限一致 增值税、消费税的纳税期限分别为增值税、
20、消费税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日或者日或者1个月；营业税的纳税个月；营业税的纳税期限分别为期限分别为5日、日、10日、日、15日或者日或者1个月个月增值税、消费税、营业税纳税人的具体纳税增值税、消费税、营业税纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税以按次纳税 不一定和主税完全一致不一定和主税完全一致8/29/2022附：附： 教育费附加教育费附加一、设置一、设置教育费附加，是为扩大地方基础教育经费的资金教育费附加，是为扩
21、大地方基础教育经费的资金来源，而征收的一种带有规费性质的专项资金来源，而征收的一种带有规费性质的专项资金 我国从我国从1986年年7月月1日起，开征了教育费附加日起，开征了教育费附加二、纳税人二、纳税人凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，都是教育费附加的缴纳人。都是教育费附加的缴纳人。包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户和其他个社会团体、其他单位，以及个体工商户和其他个人。人。但
22、不包括外商投资企业和外国企业但不包括外商投资企业和外国企业8/29/2022三、计征依据、征收率与附加额的计算三、计征依据、征收率与附加额的计算教育费附加以各单位和个人实际缴纳的教育费附加以各单位和个人实际缴纳的“三税三税”税税额为计征依据额为计征依据 ，同时征收，同时征收教育费附加以教育费附加以“三税三税”税额为计征依据，如果要免税额为计征依据，如果要免征或者减征征或者减征“三税三税”，也应同时免征或减征教育费，也应同时免征或减征教育费附加。附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。的教育费附加。缴纳教育费附加的单位和个人，因
23、其偷漏税而被查缴纳教育费附加的单位和个人，因其偷漏税而被查补补“三税三税”，处以罚款或课征滞纳金时，对其偷漏，处以罚款或课征滞纳金时，对其偷漏的教育费附加应同时补征、罚款或课征滞纳金。的教育费附加应同时补征、罚款或课征滞纳金。自自1994年年1月月1日起，日起，教育费附加的附加率为教育费附加的附加率为3% 教育费附加原则上不予减免，但对一些特殊行业和教育费附加原则上不予减免，但对一些特殊行业和项目，国务院作了单独规定。项目，国务院作了单独规定。8/29/2022四、教育费附加的计算四、教育费附加的计算教育费附加教育费附加 = 实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额实际缴纳的增值税、消费税、营业税
24、税额3%（附加率）（附加率）例例.某大型国有企业某大型国有企业2001年年3月份缴纳增值税月份缴纳增值税60万元，同时缴万元，同时缴纳营业税纳营业税30万元、消费税万元、消费税40万元，计算该企业应缴纳的教育万元，计算该企业应缴纳的教育费附加。费附加。应纳教育费附加应纳教育费附加 =（60+30+40）3% = 3.9(万元万元)五、减免规定五、减免规定海关进口的产品不征。海关进口的产品不征。对由于减免三税由于减免三税发生退税的，可退还已征收的对由于减免三税由于减免三税发生退税的，可退还已征收的教育费附加，但出口不退还教育费附加。教育费附加，但出口不退还教育费附加。海关对进口产品代征的增值税、
25、消费税海关对进口产品代征的增值税、消费税,不征收教育费附加。不征收教育费附加。8/29/2022【例题例题】某卷烟厂（地处县城）某卷烟厂（地处县城）2009年年12月销售卷月销售卷烟烟500箱，取得不含税销售额箱，取得不含税销售额150万元。万元。要求：计算当月应纳城建税和教育费附加。（卷烟比要求：计算当月应纳城建税和教育费附加。（卷烟比例税率为例税率为45%，固定税额，固定税额150元元/箱）箱）【答案答案】（1）应纳消费税）应纳消费税=50015010000+15045%=75（万元）（万元）（2）应纳增值税）应纳增值税=15017%=25.5（万元）（万元）（3）应纳城建税）应纳城建税=（75+25.5）5%=5.025(万元万元)（4）应纳教育费附加）应纳教育费附加=(75+25.5)3%=3.015(万元万元) 8/29/2022