《高级会计学》债务重组.ppt

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1、高级会计学债务高级会计学债务重组重组问题的提出问题的提出v欠债还钱，天经地义。欠债还钱，天经地义。v问题：债务人发生财务困难，怎么办？如问题：债务人发生财务困难，怎么办？如何进行会计处理？何进行会计处理？破产清算破产清算债务重组债务重组v基本框架债务重组债务重组的定义与方式以资产清偿债务 债务重组的方式 债务重组的处理 债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合方式 债务重组的定义 第一节第一节 债务重组的定义与方式债务重组的定义与方式一、债务重组一、债务重组 是指在债务人发生财务困难债务人发生财务困难的情况下，债权人债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出作出让步让步的事项。

2、二、债务重组的方式二、债务重组的方式 以资产清偿债务 将债务转为资本（债转股） 修改其他债务条件 以上三种方式的组合v【例题1多选题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（ ）。vA减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还vB减免50万元债务，其余部分延期两年偿还vC以公允价值为500万元的固定资产偿还 vD以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还vE以400万元现金偿还三、债务重组的

3、会计问题三、债务重组的会计问题v债务人债务人: :债务重组收益的确认与计量；偿债的非现金资产的处置损益或债转股的资本溢价的处理。v债权人债权人: :债务重组损失的确认与计量；受让的非现金资产、股权等的入账价值。第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务以现金清偿债务以非现金资产清偿债务 （一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务1 1、债务人的会计处理、债务人的会计处理重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。2 2、债权人的会计处理、债权人的会计处理重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额：重组债权未计提减值准备的，计

4、入营业外支出（债务重组损失）；v重组债权已经计提减值准备的，先冲减减值准备（与重组债权相关的）与重组债权相关的），减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。【例【例2-12-1】v债权人债权人S S公司：公司：重组债权的账面余额234 000元收回金额234 00040 000194 000元重组债权已提减值准备11 700元债务重组损失= 234 000194 00011 700=28 300元v债务人债务人Y Y公司：公司：重组债务的账面余额234 000元债务重组利得=免除金额 40 000元偿还金额234 000

5、40 000194 000元v例题1.多选题v下列关于债务重组中以现金清偿债务的说法正确的是（ ）A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。B.若债权人未对应收债权计提减值准备，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。C.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入资本公积。D.若债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分，计入当期损益。v单选题v甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，双方同意按500万元结清货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的

6、坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ）vA.甲公司资产减值损失减少20万元，乙公司营业外收入增加100万元vB.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加100万元vC.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加100万元vD.甲公司营业外支出100万元，乙公司营业外收入增加20万元。v答案 Av对债务人乙公司而言：v实际支付款项为500万元，应付债务账面价值为600万元，其差额为营业外收入债务重组利得。v对债权人甲公司而言:v实际收到款项为500万元，应收债权账面价值为600-120=480万元，因实际收到款项大于应收账面价值，其多出的差额500-

7、480=20万元应冲减资产减值损失，从而使甲公司资产减值损失减少20万元。v例题2v甲企业于206年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于206年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。v请分别写出甲、乙企业的账务处理；v假如甲企业已为该项应收账款

8、计提了40 000元坏账准备的，则甲企业的账务处理v（1）乙企业的账务处理：v计算债务重组利得：v应付账款账面余额应付账款账面余额 234 000234 000v减：支付的现金 204 000v债务重组利得 30 000v应作会计分录如下：v借：应付账款 234 000v 贷：银行存款204 000v 营业外收入债务重组利得 30 000v（2）甲企业的账务处理：v计算债务重组损失：v应收账款账面余额 234 000v减：收到的现金 204 000v差额 30 000v减：已计提坏账准备 20 000v 债务重组损失 10 000v应作会计分录如下：v借：银行存款 204 000v 营业外支出

9、债务重组损失10 000v 坏账准备20 000v贷：应收账款 234 000vv假如甲企业已为该项应收账款计提了假如甲企业已为该项应收账款计提了40 00040 000元坏账元坏账准备准备v甲企业的账务处理：v借：银行存款 204 000v 坏账准备 40 000v 贷：应收账款 234 000v 资产减值损失 10 000（二）非现金资产清偿债务（二）非现金资产清偿债务1 1、债务人的会计处理、债务人的会计处理u区分区分债务重组利得债务重组利得与与资产转让损益。资产转让损益。重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期营业外收入（债务重组利得）。 对于增值税应税项目的销

10、项税额可以视为债务重组中转让的资产，冲减重组债务的账面余额，则债务重组利得=重组债务的账面价值 （转让的非现金资产公允价值增值税销项税额）。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（资产转让损益）。债务人转让非现金资产过程中发生的税费，直接计入资产转让损益。 2 2、债权人的会计处理、债权人的会计处理 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值的差额，比照前述规定处理。 对于增值税应税项目的增值税进项税额可以视为债务重组中受让的资产，冲减重组债权的账面余额，上述差额重组债权的账面余额（受让的非现金资产的公允价值进项税额）。

11、v例题2.多选题v关于重组债务中以非现金资产清偿债务的说法，正确的有（ ）vA.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值的差额，确认为营业外支出，计入当期损益。vB.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值的差额，确认为资本公积，计入所有者权益。vC.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。vD.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 v例题2.单选题v甲公司因

12、购货原因在2010年10月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。同年12月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（ ）万元。vA.50,30 B.30,50 C.80,20 D.20,80v答案 Bv债务人甲公司的营业外支出=（100-20）-50=30（万元）v债务人甲公司的营业外收入=100-50=50（万元） 【例【例2-22-2：以固

13、定资产清偿债务】：以固定资产清偿债务】v债权人债权人S S公司：公司：重组债权的账面余额207 000元受让非现金资产公允价值190 000元重组债权已提减值准备0元债务重组损失= 207 000190 000017 000元v债务人债务人Y Y公司：公司：重组债务的账面余额207 000元转让非现金资产公允价值190 000元债务重组利得 207 000190 00017 000元资产处置损益190 000（240 00060 00018 000）2 00026 000元 【例：以存货清偿债务】【例：以存货清偿债务】v A公司欠B公司货款300万元，由于财务困难与B公司达成债务重组协议，A公

14、司以其账面价值为180万元，公允价值为200万元的产品抵偿上述债务。该产品增值税适用税率17，计税价格等于公允价值，但B公司受让上述产品不另外支付增值税，并准备将受让的上述产品对外出售。B公司对该应收账款计提了10万元的坏账准备。 A A公司：公司：借：应付账款 300 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额） 34 营业外收入债务重组利得 66借： 主营业务成本 180 贷：库存商品 180B B公司：公司：借：库存商品 200 应交税费应交增值税（进项税额） 34 坏账准备 10 营业外支出债务重组损失 56300-200-34-10 贷：应收账款 300v【例题3单选题】

15、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7。209年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：v（1）甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2的股权。甲公司取得乙公司2的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。v（2）甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项32万元。v（3）甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料，投入在建工程项目。v（4）甲公司将账面价值为10万元、市场价格为l4万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。v上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。（1）

16、甲公司209年度因上述交易或事项应当确认的收入是（ ）。vA90万元 B104万元 C122万元 D136万元（2）甲公司209年度因上述交易或事项应当确认的利得是（ ）。v A2.75万元 B.7万元 C.17.75万元 D.21.5万元v【答案】Bv【解析】甲公司209年度因上述交易或事项应当确认的收入金额=65+25+14=104（万元）。v【答案】Av【解析】甲公司209年度因上述交易或事项应当确认的利得=32-25（1+17%）=2.75（万元）。债务重组利得v【例题4单选题】v甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组

17、。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（ )vA405万元 B100万元 C1205万元 D180万元v【答案】Av【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=450-350（1+17%）=40.5（万元）。v例题5.单选题vA、B公司均为增值税一般纳税人，增值税税率17%;A公司销售给B公司一批库存商品，应收账款为含税价款600万元，款项尚未收到。到期时B公

18、司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该产品公允价值500万元（不含增值税），成本300万元，假设A公司为该应收账款计提了100万元的坏账准备。B公司应确认的债务重组利得是（ ）万元vA.100 B.300 C.15 D.385A公司冲减资产减值损失的金额是（ ）万元vA.0 B.85 C.100 D.15v答案 CvB公司债务重组利得=600-500（1+17%）=15v答案 BvA公司冲减资产减值损失金额=500（1+17%）-（600-100）=85 单选题 A公司应收B公司销货款616600元，因B公司无力偿还，经协商B公司以一栋厂房、一辆小汽车和一

19、批原材料抵债。根据对方开具的增值税专用发票，原材料的不含税价（公允价值）是80000元，增值税税率为17%，成本价为70000元。该厂房和汽车的公允价值分别为350000元和172000元，该厂房和汽车的账面价值分别为250000元和140000元。A公司已经对该项应收账款计提的坏账准备是3000元，不考虑汽车的增值税等其他税费，回答下列问题：A公司取得的该厂房的入账价值是（ ）vA.250000 B.300000 C.350000 D.400000A公司应冲减的资产减值损失是（ ）vA.11600 B.2000 C.1000 D.3000B公司转让的非流动资产的损益是( )vA.1000 B

20、.2000 C.132000 D.133000B公司应确认的债务重组利得是（ ）A.1000 B.2000 C.132000 D.133000v答案 Cv非现金清偿债务中债权人受让资产的入账价值为其公允价值+相关税费（进项税额单独列示）v答案 Bv应冲减资产减值损失的金额=实收账面价值-应收账面价值=(350000+172000)+80000(1+17%）- （616600-3000） ，因题知汽车不用考虑增值税且存货视同销售，所以只考虑存货原材料的进项税额v答案 Cv存货属于流动资产，所以只考虑厂房和汽车的，由原理可知资产转让损益=抵债资产的公允-抵债资产的账面价值=（350000+1720

21、00）-（250000+140000）v答案 Av债务人的债务重组利得=应付债务账面价值-抵债资产公允-相关能计入的销项税额=616600-(350000+172000)-80000(1+17%) 二、将债务转为资本二、将债务转为资本1 1、债务人的会计处理、债务人的会计处理p区分股本溢价与债务重组利得。将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积（股本或资本溢价）。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（债务重组利得）。 2 2、债权人的会

22、计处理、债权人的会计处理将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照前述规定处理确认营业外支出-债务重组损失（借方差额）。v例题3.多选题v以债务转为资本的方式进行债务重组时，下列会计处理正确的有（ ）A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本B.债务人应将股份公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积C.债权人应将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后有余额的，计入营业外支出债务重组损失；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回抵减当期

23、资产减值损失E.债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益。 【例【例2-42-4：债转股】：债转股】v债权人债权人S S公司：公司：重组债权的账面余额207 000元受让股权的公允价值20 0009.6192 000元重组债权已提减值准备0元债务重组损失= 207 000192 000015 000元受让股权的入账价值192 000768192 768元v债务人债务人Y Y公司：公司：重组债务的账面余额207 000元发行股票的公允价值192 000元债务重组利得 207 000192 00015 000元发行股票总面值20 000元溢价192

24、000-20 000172 000元v例题1v207年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。v请写出甲、乙公司的账务处理v假如计提坏账准备12 000元，则甲公司的账务处理v（1 1）乙公司的账务处理：）乙公司的账务处理：v计算应计入资本公积的金额：v股票的公允价值50 0

25、00v减：股票的面值总额 20 000应计入资本公积 30 000v计算应确认的债务重组利得：债务账面价值60 000减：股票的公允价值50 000债务重组利得10 000应作会计分录如下：借：应付账款60 000贷：股本 20 000资本公积股本溢价 30 000营业外收入债务重组利得10 000v(2)(2)甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：v计算债务重组损失：v应收账款账面余额60 000v减：所转股权的公允价值50 000v差额10 000减：已计提坏账准备 2 000债务重组损失 8 000应作会计分录如下：v借：长期股权投资 50 000=2.5*2000营业外支出债务重组损失

26、8 000坏账准备 2 000贷：应收账款 60 000v(3)(3)假如计提坏账准备假如计提坏账准备12 00012 000元元v 借：长期股权投资50 000 坏账准备 12 000 贷：应收账款60 000v 资产减值损失资产减值损失 2 0002 000 三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件p相当于以重组后新债抵旧债，问题：相当于以重组后新债抵旧债，问题：新债的确认与计量新债的确认与计量l是否确认或有金额是否确认或有金额l入账价值（公允价值）入账价值（公允价值）新、旧债差额的处理新、旧债差额的处理v或有应付金额或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事

27、项的出现具有不确定性。v或有事项具有以下特征：v（一）由过去的交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。v（二）结果具有不确定性。即或有事项的结果结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具体时间或金额具有不确定性。v（三）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。v常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。v一、预计负债的确认v与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债预计负债：v（一）该义务是企业承

28、担的现时义务现时义务v这里所指的义务包括法定义务和推定义务。v（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业v企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利导致经济利益流出的可能性应超过益流出的可能性应超过50%50%。v（三）该义务的金额能够可靠地计量金额能够可靠地计量v履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断 v基本确定：（基本确定：（95%95%，100%)100%)v很可能很可能：（：（50%50%，95%95%v可能：（可能：（5%5%，50%50%v极小可能：（极小可能：（0 0，5%5% v二、预计负债的计量二、预计负债的计量v或有事项的计量主要涉及两方面

29、：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。v（一）最佳估计数的确定v预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量,图示如下：最佳估计数最佳估计数连续范围、等概率连续范围、等概率：取中间值（算术平均数：取中间值（算术平均数）其他情况其他情况 单个项目单个项目：最可能发生的金额：最可能发生的金额多个项目多个项目：按照各种可能结果及相按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）关概率计算确定（加权平均数）v（二）预期可获得补偿的处理v企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超

30、过预计负债的账面价值。v注：或有事项确认资产的前提是或有事项确认为负债，或有事项确认资产或有事项确认资产通过其他应收款其他应收款科目核算，科目核算，不能冲减预计负债。不能冲减预计负债。 （一）不附或有条件（一）不附或有条件1 1、债务人：、债务人：将修改其他债务条件后后债务的公允价公允价值值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。2 2、债权人：、债权人：将修改其他债务条件后后的债权的公允公允价值价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照前述规定处理。【例：修改其他债务条件，不附或有条件】【例：修改

31、其他债务条件，不附或有条件】v乙公司2008年8月31日应付甲公司货款65 400元到期，由于乙公司发生财务困难，无法按照合同约定偿还债务。经双方协议，甲公司同意将到期日延长至2008年12月31日，并将本金减至50 000元。甲公司为该应收款计提了5 000元的坏账准备。v债务方债务方乙公司乙公司重组债务的账面价值=65 400重组后债务的入账价值（重组后的公允价值重组后的公允价值）50 000 债务重组利得=65 400-50 000=15400元借：应付账款 65 400 贷：应付账款债务重组 50 000 营业外收入债务重组收益 15 400u债权方债权方甲公司甲公司重组债权的账面余额

32、65 400重组后债权的账面价值（公允价值）50 000债务重组损失=（65400-50000）-5000=10 400元 借：应收账款债务重组 50 000 坏账准备 5 000 营业外支出债务重组损失 10 400 贷：应收账款 65 400v单选题v深广公司销售一批商品给红星公司，价款520万元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2010年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能再规定的时间内偿付款项。经协商，在2010年3月20日进行债务重组。重组协议如下：神光公司同意豁免红星公司债务20万元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司按年加收余款2

33、%的利息，假定实际利率为2%，利息与债务本金一同支付。债务重组日深广公司为债权计提的坏账准备是15万元。v红星公司应确认的债务重组利得是（ ）vA.10 B.20 C.-10.4 D.0v深广公司应确认的债务重组损失是（ ）vA.20 B.5 C.9 D.29 （二）附或有条件（二）附或有条件1 1、债务人：、债务人：如果该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债预计负债。重组债务的账面价值，与重组后后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得债务重组利得。每期末，应当按照或有事项确认与计量要求，确定其最佳估计数，期末确定的最佳估计数与原

34、预计数的差额，计入当期损益。2 2、债权人：、债权人：修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值得将其计入重组后债权的账面价值。重组时的重组时的会计处理同不附或有条件会计处理同不附或有条件。或有应收金额实际发生时，计入当期损益。v债务人债务人的会计处理：v借: 应付账款等v 贷：应付账款应付账款债务重组（公允价值）债务重组（公允价值）v 预计负债预计负债v 营业外收入债务重组利得v上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。v债权人债权人的会计处理：v借：

35、应收账款债务重组（公允价值）v 坏账准备v 营业外支出（借方差额）v 贷：应收账款v 资产减值损失（贷方差额）v修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。v【例题5单选题】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税税额17万元，款未收到。因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提存货跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税税率17%；长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，

36、公允价值45万元。N公司因该项债务重组应计入营业外收入的金额为（ ）万元。 vA.16B.16.9C.26.9D.0v【答案】B v【解析】N公司因该项债务重组应计入营业外收入的金额=117-20-（30301.171.17+45）=16.9（万元）。 【例：修改其他债务条件，附或有条件】【例：修改其他债务条件，附或有条件】vA公司销售一批产品给B公司，含税货款300万元，由于B公司财务困难尚未收到，计提坏账准备10万元，现达成债务重组协议：免除50万，剩余债务的期限延长1年，年利率3%，但如果B公司当年实现盈利，则年利率为5%。假设折现折现率率3%3%。 B B公司：公司：v重组债务账面价值

37、300万元；v重组后债务的入账价值=重组后债务的公允价值= 250万元；v或有应付金额250（5%3%）5万元；v如果或有应付金额符合预计负债确认条件，确认预计负债，重组利得300250545万元；v如果或有应付金额不符合预计负债确认条件，不确认预计负债，重组利得30025050万元。B B公司公司或有应付金额符合预计负债确认条件或有应付金额符合预计负债确认条件借：应付账款A公司 300 贷：应付账款债务重组 250 预计负债 5 营业外收入债务重组利得 45如果如果B B公司未实现盈利，支付重组后的债务本息时：公司未实现盈利，支付重组后的债务本息时：借：应付账款债务重组 250 财务费用 7

38、.5=2503% 预计负债 5 贷：银行存款 257.5（本息和） 营业外收入债务重组利得 5如果如果B B公司盈利，支付重组后的债务本息时：公司盈利，支付重组后的债务本息时：借：应付账款债务重组 250 预计负债 5 财务费用 12.5=2505% 贷：银行存款 267.5B B公司公司或有应付金额不符合预计负债确认条件或有应付金额不符合预计负债确认条件借：应付账款A公司 300 贷：应付账款债务重组 250 营业外收入债务重组利得 50如果如果B B公司未实现盈利，支付重组后的债务本息时：公司未实现盈利，支付重组后的债务本息时：借：应付账款债务重组 250 财务费用 7.5 贷：银行存款

39、257.5如果如果B B公司盈利，支付重组后的债务本息时：公司盈利，支付重组后的债务本息时：借：应付账款债务重组 250 财务费用 12.5=2505% 贷：银行存款 262.5 A A公司：公司：v重组损失3002501040万元，分录：借：应收账款债务重组 250 坏账准备 10 营业外支出债务重组损失 40 贷：应收账款B公司 300如果如果B B公司未盈利，收回重组后的债权本息时：公司未盈利，收回重组后的债权本息时：借：银行存款 257.5 贷：应收账款债务重组 250 财务费用 7.5如果如果B B公司盈利，收回重组后的债权本息时：公司盈利，收回重组后的债权本息时：借：银行存款 26

40、2.5（257.5+5） 贷：应收账款债务重组 250 财务费用 12.5 v【例题7多选题】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中错误的有（ ）。 vA债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益vB修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值vC修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作

41、为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益vD债务人只要确认或有应付金额，债权人就应确认或有应收金额 四、组合方式四、组合方式（一）不涉及修改其他债务条件的组合方式（一）不涉及修改其他债务条件的组合方式1 1、具体组合方式、具体组合方式（1）以现金、非现金资产组合清偿债务；（2）以现金、债转股组合清偿债务；（3）非现金资产、债转股组合清偿债务；（4）以现金、非现金资产、债转股组合清偿债务。 2 2、会计处理、会计处理v债务人：债务人：依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值（含销项税额公允价值（含销项税额）、债权人债权人享有股份的公允价值冲减重组

42、债务的账面价值公允价值冲减重组债务的账面价值；重组债重组债务的账面价值与上述金额之和的差额确认为债务的账面价值与上述金额之和的差额确认为债务重组收益。务重组收益。转让非现金资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益当期损益，发行股份公允价值发行股份公允价值与面值的差额计入资本公积。与面值的差额计入资本公积。v债权人：债权人：依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值（含进项税额公允价值（含进项税额）、 债权人债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额公允价值冲减重组债权的账面余额，重组债权的重组债权的账面余额与上述金额之和的差额冲减坏账准备，账面余额与上述金额之和的差额冲减坏账准备，坏账准备

43、坏账准备不足以冲减不足以冲减的部分确认为债务重组损失。的部分确认为债务重组损失。（二）涉及修改其他债务条件的组合方式（二）涉及修改其他债务条件的组合方式1.1.具体组合方式具体组合方式一部分债务以下列方式偿还一部分债务以下列方式偿还另一部分债务另一部分债务现金现金修改修改其他其他债务债务条件条件非现金资产非现金资产现金、非现金资产现金、非现金资产现金、债转股现金、债转股非现金资产、债转股非现金资产、债转股现金、非现金资产、债转股现金、非现金资产、债转股 2 2、会计处理、会计处理分两步进行会计处理。分两步进行会计处理。q债务人：先债务人：先以支付的现金、转让的非现金资产公允价值（含销项税额）、

44、 债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；再再对重组债务的剩余部分按照修改其他债务条件的有关规定处理。q债权人：先债权人：先以收到的现金、接受的非现金资产公允价值（含进项税额）、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额；再再对重组债权的剩余部分按照修改其他债务条件的有关规定处理。v请写出相关会计分录：v（1）2010年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2010年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。

45、则甲公司相关会计处理。v（2）2010年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司丙公司需另付甲公司5050万元万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2010年12月31日，则甲公司相关会计处理。v借：库存商品 公允+相关税费 =102v 应交税费应交增值税（进项税额） 17v 坏账准备 20v 营业外支出债务重组损失 13v 贷：应收账款 150v 银行存款 2v借：应收账款债务重组 100v 坏账准备 60v

46、 营业外支出债务重组损失 40 v 贷：应收账款 200v v注：或有应收金额不能确认为资产“其他应收款”v 第三节第三节 披露披露一、债务人一、债务人v债务重组方式；v确认的债务重组利得总额；v将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。v或有应付金额；v债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。 二、债权人二、债权人债务重组方式；确认的债务重组损失总额；债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；或有应收金额；债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。