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1、第二章 债务重组 一、基本概念题 债务重组 二、单项选择题 1债务重组方式有（ ）； A 以资产清偿 B 债转股 C ABD D 修改本金多少及利息等债务条件 2据现行制度规定，母公司编制合并报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算。表中“实收资本”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为( )。 A 合并报表决算日的市场汇率 B 本年度平均市场汇率 C 实收资本入账时的市场汇率 D投资业务发生当期期初的市场汇率 3债务重组准则所指的重组类型不包括（ ）。 A 以资产清偿债务 B破产重组 C 修改债务条件 D 将债务转为资本 4债务人以非现金资产清偿债务时，（ ）； A 债务人应将债务账面价值
2、与转让非现金资产公允价值之间的差额作为重组损失，确认为当期损益 B 债务人应将债务账面价值与转让非现金资产公允价值之间的差额作为重组收益，确认为当期损益 C 债务人应将债务公允价值与转让非现金资产账面价值之间的差额作为重组收益，确认为当期损益 D 债务人应将债务公允价值与转让非现金资产账面价值之间的差额作为重组损失，确认为当期损益 5债务重组的实质是，经双方协商，债权人向债务人做出某些让步，从而（ ）的行为； A 清偿债务 B 收回债权 C 清理或调整双方债权债务关系 D 调整双方债权债务数额 6以非现金资产偿还债务时，债务人应将（ ）之间的差额作为重组利得确认为当期损益； A 债务账面价值
3、B 转让非现金资产公允价值 C 转让非现金资产账面价值 D A与B 7下列（ ）属于债务重组； A 正常条件下的可转换债券的转换 B 破产清算时的债务重组 C 债务人借新债还旧债 D 以非现金资产抵偿部分债务后，其余转为投资 8以非现金资产偿还债务时，债务人应将转让非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额作为（ ）； A 重组利得 B 重组利得和转让损益 C 资产转让损益 D 重组利得或转让损益 9甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元现金结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（ ）。 A 甲公司
4、资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元 B 甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元 C 甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元 D 甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元 三、多项选择题 1债务重组的主要方式有（ ）； A 以低于债务账面价值的现金清偿 B 以非现金资产清偿 C 债务转为资本 D 减少债务本金等 2在债务重组的会计处理中，以下说法中正确的有（ ）； A 债务人应确认债务重组利得 B 无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失 C 用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务
5、的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入 D 用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入 E 用现金资产偿清债务时，债权人没有损失 3下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有（ ）； A 债务转为资本 B 降低利率 C 减少债务本金 D 免去应付未付的利息 E 延长债务偿还期限并减少债务本金 42007年6月1日，甲公司因无力偿还乙公司的1 200万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用增发的自身的普通股偿还债务。普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务(不考虑相关税费
6、)，股权的公允价值为900万元。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（ ）； A 债务重组日为2007年6月1日 B 甲公司计入股本的金额为500万元 C 甲公司计入“资本公积股本溢价”的金额为700万元 D 甲公司计入营业外收入的金额为300万元 E 乙公司长期股权投资的入账价值为1 080万元 5在混合重组方式下，下列表述正确的有（ ）； A 一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件 B 如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比
7、例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账 C 债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值 D 如果债务人先以非现金资产清偿部分债务，其余债务待其后再以现金偿还，则债权人接受的非现金资产，应当按照协议规定的清偿债务的金额入账 E 只有在满足债务重组日条件的情况下，才能进行债务重组的账务处理 6下列各项中，不属于债务重组范围的有（ ）； A 银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金 B 银行同意乙企业推迟归还贷款的期限，延迟还款期间免收利息 C 债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议 D 银行同意降低某困
8、难企业的贷款利率 E 甲企业同意乙企业推迟偿还货款的期限，但要加收利息 7关于附或有条件的债务重组，下列表述正确的有（ ）； A 债务人应当按最佳估计数将或有应付金额确认为预计负债 B 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入营业外收入 C 债务人确认的或有应付金额与债权人确认的或有应收金额相等 D 债权人应当按最佳估计数确认或有应收金额 E 或有应收金额属于或有资产 8在延期付款清偿债务并附或有支出条件的情况下，下列说法正确的有（ ）； A 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组
9、债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益 B 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值 C 或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入 D 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之间的差额，计入当期损益 E 修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值 9在债务重组时，债务人对以非现金资产偿债过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，
10、可能会计入（ ）； A 销售费用 B 主营业务成本 C 营业外支出 D 营业外收入 E 其他业务成本 10以非货币性资产偿还债务的债务重组中，下列说法正确的有（ ）。 A 债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出 B 债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出 C 债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本 D 债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出 E 债务人以交易性金融资产偿还
11、债务的，交易性金融资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入公允价值变动损益 四、判断题 1债务重组会计研究的主要问题是对债务进行调整的处理； 2债务重组是指债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出“让步”的事项； 3“债权人作出让步”的情形主要包括减免债务人部分债务本金、降低应付债务的利率等； 4债务重组方式仅仅包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，不包括以上三种方式的组合； 5以修改其他债务条件进行债务重组的，如果涉及或有应付金额，不论该或有应付金额是否符合企业会计准则第13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，根据谨慎性原则，债务人均应当确认预
12、计负债； 6现金清偿债务的情况下，债权人对重组债权已计提减值准备的，应当将实际收到的现金和重组债权账面余额之间的差额先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；若冲减后减值准备仍有余额的，应当将该余额冲减资产减值损失； 7非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益； 8将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，应当计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备
13、仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 六、业务处理题 1资料 甲企业欠乙企业货款100 000元。由于甲企业短期内不能还款，经协商，乙企业同意甲企业支付60 000元货款，余款不再偿还。乙企业对该项应收账款计提坏账准备10 000元。 要求 进行债务重组日甲、乙企业的会计处理。 2资料甲股份有限公司于2007年3月31日销售给乙公司产品一批，价款为6 000 000元(含增值税)。至2007年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司对该应收款项计提了坏账准备300 000元。2007年12月31日乙公司与甲公司协商，达成的债务重组协议如下： （1）乙公司以其生产的一批产品和自用设备抵偿所
14、欠债务的50，产品账面成本为800 000元，已提存货跌价准备20 000元，计税价格(公允价值)为1 000 000元，增值税税率为17。设备账面原价为2 000 000元，已提折旧为500 000元，公允价值为1 600 000元。甲公司收到的产品作为库存商品入账，设备作为固定资产入账。 （2）甲公司同意免除抵债后另外50债务的20，并将剩余债务延期至2009年12月31日偿还，按年利率5计算利息。但如果乙公司2008年开始盈利，则2009年按年利率10计算利息；如果乙公司2008年没有盈利，则2009年仍按年利率5计算利息，利息于每年年末支付。 （3）假定乙公司2008年没有盈利，满足或
15、有事项确认的条件。 要求 （1）编制甲公司债务重组的有关会计分录。 （2）编制乙公司债务重组的有关会计分录。 一、基本概念题 债务重组是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 二、单项选择题 1 C 2 C 3 B4 B 5 C 6 D 7 D 8 C 9 D 三、多项选择题 1 ABCD 2 AD 3 BCDE 4 BD 5 AE 6 BCE 7 BE 8 ABCDE 9 ABCD 10 BCD 四、判断题 1 对 2 对 3对 4 错 5错 6对 7对 8对 五、业务处理题 1解： 甲企业： 借：应付账款乙 100 000 贷：银行存款 60
16、 000 营业外收入债务重组收益 40 000 乙企业： 借：银行存款 60 000 第 2 页/共 27 页 坏账准备 10 000 营业外支出重组损失 30 000 贷：应收账款甲 100 000 2解： (1)甲公司(债权人)有关会计分录如下： 2007年12月31日 借：固定资产 1 600 000 库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税(进项税额) 170 000 应收账款债务重组 2 400 000 6 000 000 50(120) 坏账准备 300 000 营业外支出债务重组损失 530 000 贷：应收账款 6 000 000 2008年末 借：银行存款 120 0
17、00 (2 400 0005) 贷：财务费用 120 000 2009年末 借：银行存款 2 520 000 贷：应收账款债务重组 2 400 000 财务费用 120 000 (2)乙公司(债务人)有关会计分录如下： 2007年12月31日 借：固定资产清理 1 500 000 累计折旧 500 000 贷：固定资产 2 000 000 借：应付账款 6 000 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 170 000 固定资产清理 1 500 000 应付账款债务重组 2 400 000 6 000 00050(120) 预计负债 120 000 (2 400 0005) 营业外收入处置固定资产利得 100 000 债务重组利得 710 000 借：主营业务成本 780 000 存货跌价准备 20 000 贷：库存商品 800 000 2008年末付息时 借：财务费用 120 000 贷：银行存款 120 000 2009年末支付本息时 第 3 页/共 27 页 借：应付账款债务重组 2 400 000 财务费用 120 000 贷：银行存款 2 520 000 借：预计负债 120 000 贷：营业外收入债务重组利得 120 000