最新外币业务会计幻灯片.ppt

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1、进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着“怎么这么热怎么这么热”，于是三，于是三五成群，聚在大树下，或站着，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑五成群，聚在大树下，或站着

2、，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到“强子，别跑强子，别跑了，快来我给你扇扇了，快来我给你扇扇”。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，“你你看热的，跑什么？看热的，跑什么？”此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国

3、已有三千年多年的历史。取材的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国已有三千年多年的历史。取材于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过了我们的扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过

4、了我们的半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧道，袅道，袅高级财务会计课程组2第二章第二章 外币业务会计外币业务会计第一节第一节 外币会计概述外币会计概述第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 第三节第三节 外币报表折算外币报表折算核心知识点：核心知识点：外币交易的确认与计量外币交易的确认与计量外币报表的折算外币报表的折算高级财务会计课程组9 A A企业企业70%70%以上的营业收入来自对欧盟国家的以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价商品出口，其商品销售价 格主要受欧元的影

5、响。格主要受欧元的影响。所以，所以，A A企业应选择欧元作为记账本位币。企业应选择欧元作为记账本位币。 B B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。应选择澳元作为记账本位币。举例：举例：高级财务会计课程组10境外经营境外经营F企业在境外的子公司、合营企业、企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构联营企业、分支机构F企业在境内的子公司、合营企业、企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记联营企业、分支机构，其所选定的记账本

6、位币不同于企业的记账本位币。账本位币不同于企业的记账本位币。高级财务会计课程组11“境外经营境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素确定记账本位币时应考虑的因素F企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：F境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；的延伸；F境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；F境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以是否可以

7、随时汇回；随时汇回；F境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。期的债务。高级财务会计课程组12（三）记账本位币的变更（三）记账本位币的变更一般原则一般原则变更条件变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。务的经济结果。记账本位币一经选定，

8、一般不得记账本位币一经选定，一般不得随意变更。随意变更。高级财务会计课程组13 某企业采取人民币作为记账本位币，下列项目中，不某企业采取人民币作为记账本位币，下列项目中，不属于该企业外币业务的是（属于该企业外币业务的是（ ）A. 与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务B. 与国内企业发生的以美元计价的销售业务与国内企业发生的以美元计价的销售业务C. 与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务D. 与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务举例：举例：高级财务会计课程组1

9、4三、外币业务三、外币业务外币交易外币交易外币报表折算外币报表折算买入或卖出以外币计价的商品或买入或卖出以外币计价的商品或劳务劳务 外币资金的借入或借出外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交易其他以外币计价或者结算的交易外币兑换外币兑换外币业务外币业务高级财务会计课程组15四、汇率及汇兑损益四、汇率及汇兑损益 直接标价法直接标价法 间接标价法间接标价法汇率的标价方法汇率的标价方法 汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。汇率的种类汇率的种类银行挂牌汇率

10、和外汇市场汇率银行挂牌汇率和外汇市场汇率 现行汇率、历史汇率和平均汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率 即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率和即期汇率的近似汇率 高级财务会计课程组16汇兑损益汇兑损益l含义含义发生的外币业务折算为记账本位发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；位币的差额；不同货币兑换时，不同货币采用不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额位币的差额 。高级财务会计课程组17四、汇兑损益四、汇兑损益 根据其

11、业务划分根据其业务划分交易损益交易损益兑换损益兑换损益调整损益调整损益报表折算损益报表折算损益 根据其是否实现划分根据其是否实现划分已实现损益已实现损益未实现损益未实现损益类型类型确认确认是否计入当期损益？是否计入当期损益？理解的关键理解的关键高级财务会计课程组18第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 主要知识点主要知识点外币统账制与外币分账制外币统账制与外币分账制“一笔交易观一笔交易观”与与“两笔交易两笔交易观观”外币交易的初始确认与计量外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整外币账户的期末调整一、外币交易会计的基本方法一、外币交易会计的基本方法 二、外币商品购销会计处理的基

12、本方法二、外币商品购销会计处理的基本方法三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理 高级财务会计课程组19（一）（一）单一交易观点单一交易观点 一、一、外币交易会计的基本方法外币交易会计的基本方法 指企业将发生的外币购销业务，以及以后的账款结算均分别指企业将发生的外币购销业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算日的汇率。成本或销售收入，最终取决于它们结算日的汇率。 因此，年终不确认未实现的汇兑损益。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。 举例举例高级财务会计课程组2

13、0（二）两项交易观点（二）两项交易观点 l指企业发生的购销业务，以及以后的账款结算视为两笔交指企业发生的购销业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。取决于交易日的汇率。l在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表；第二第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表；第二种方法作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交种方法作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作

14、为已实现损益入账。易结算时才作为已实现损益入账。 高级财务会计课程组21例例1 一笔交易观与两笔交易观的比较一笔交易观与两笔交易观的比较A公司公司20X8年年12月月15日向日向B公司赊销商品一批，计公司赊销商品一批，计10 000美元；美元；销货当天的汇率为销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月月31日的汇率为日的汇率为$1= ￥6.6 ；结；结算日为算日为20X9年年2月月16日，当天汇率为日，当天汇率为$1= ￥6.65 ；A公司所选择的记账本位公司所选择的记账本位币为人民币。币为人民币。 资料资料营业收入营业收入应收账款应收账款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户1000665

15、006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算一笔业务观一笔业务观两笔业务观两笔业务观营业收入营业收入应收账款应收账款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户1000665006500065000销货销货100066000500期末调整期末调整结算结算汇兑损益汇兑损益高级财务会计课程组22（一）外币账户的设置（一）外币账户的设置二、外币交易的核算程序二、外币交易的核算程序 外币账户包括：外币账户包括：外币现金外币现金外币银行存款外币银行存款外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账 款等）款等）外币债务（如短期借款

16、、长期借款、应付账款、应付外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付 票据、应付股利等）票据、应付股利等）主要是外币货币性账户主要是外币货币性账户高级财务会计课程组23（二）会计核算的基本程序（二）会计核算的基本程序 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率似的汇率 初始确认初始确认折算汇率折算汇率的选择的选择确定各外币账户的期末报告价值；确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币

17、应有余额；确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。认汇兑损益。期末调账期末调账外币非货币性账户是否需要调整？外币非货币性账户是否需要调整？ 如何调整？如何调整？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？重重点点思思考考高级财务会计课程组24三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理A公司公司20X8年年10月月15日向日向B公司赊购商品一批，计公司赊购商品一批，计10 000美元；美元；购货当天的汇率为购货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；10月月3

18、1日的汇率为日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为；结算日为11月月16日，当天汇率为日，当天汇率为$1= ￥6.65 ；11月末汇率为月末汇率为$1= ￥6.7；A公司所选择的公司所选择的记账本位币为人民币。记账本位币为人民币。 资料资料银行存款银行存款美元美元户户应付账款应付账款美元户美元户库存商品库存商品1000650006500010月月15日购货日购货10006650050010月末调整月末调整11月月16日结算日结算财务费用财务费用6650011月末调整月末调整500账务处理账务处理“银行存款银行存款美元户美元户”期末调期末调账略账略【例例2】外币结算的商品交易外币结算的商品交易高

19、级财务会计课程组25A公司公司20X8年年7月月1日从银行借入一年期贷款日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利美元，年利率为率为5%；借款当天的汇率为；借款当天的汇率为$1= ￥6.5 ；当年；当年12月月31日的汇率为日的汇率为$1= 6.6 ；20X9年年7月月1日偿还贷款本息，当天汇率为日偿还贷款本息，当天汇率为$1= ￥6.66 ；公司所选择的记账；公司所选择的记账本位币为人民币。本位币为人民币。 资料资料短期借款短期借款美元户美元户银行存款银行存款美元户美元户65000650007月月1日借款日借款10001000年末调账年末调账财务费用财务费用1650年末计息年末计息1650

20、账务处理账务处理【例例3】外币计价的借贷业务外币计价的借贷业务应付利息应付利息美元户美元户1665到期计息到期计息166560015615到期调账到期调账666003330还本付息还本付息69930高级财务会计课程组26（1 1）20082008年年1212月月3131日：日：借：财务费用借：财务费用 1650 1650 贷：应付利息贷：应付利息美元美元 （$10000$100005%5%2 26.66.6） 16501650借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 1000 贷：短期借款贷：短期借款美元美元 1000（2）2009年年7月月1日：日：借：财务费用借：财务费用 1665 贷：应

21、付利息贷：应付利息 美元美元 （$100005%26.66） 1665借：应付利息借：应付利息美元（美元（$5006.66) 3330 短期借款短期借款美元美元($100006.66) 66600 贷：银行存款贷：银行存款美元美元($105006.66) 69930（3）2009年年7月月31日：日：借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 615 贷：应付利息贷：应付利息美元美元 15 短期借款短期借款美元美元 600高级财务会计课程组27某公司将其所持有的某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的美元卖给银行，当天银行的美元买入价为美元买入价为$1= ￥7.8 ；公司实收人民币；

22、公司实收人民币15 600元。该公司元。该公司按当月按当月1日汇率日汇率$ 1= ￥ 7.7作为折算汇率。作为折算汇率。A公司所选择的记账公司所选择的记账本位币为人民币。本位币为人民币。 资料资料银行存款银行存款美元户美元户银行存款银行存款人民币户人民币户1560015400财务费用财务费用账务处理账务处理【例例4】外币兑换业务外币兑换业务200高级财务会计课程组28借：银行存款借：银行存款美元美元 （ 3,000 8.1）24 300 财务费用财务费用 300 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 （ 3,000 8.2）24 600乙股份有限公司外币业务按照发生时的市场汇率折算，乙股份有限

23、公司外币业务按照发生时的市场汇率折算，本期到银行购买本期到银行购买3,000美元，银行当日的美元卖出价为美元，银行当日的美元卖出价为1美元美元= 8.2元人民币，当日市场汇率为元人民币，当日市场汇率为1美元美元= 8.1元人民币。元人民币。资料资料高级财务会计课程组29某公司收到某外商的外币投入资本某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收美元，收到出资到出资 当天的即期汇率为当天的即期汇率为$1= ￥ 7.8；A公司所选择的记账本公司所选择的记账本位币为人民币。位币为人民币。 资料资料 实收资本实收资本银行存款银行存款美元户美元户账务处理账务处理【例例5】外币资本投入外币资本投入15

24、60015600高级财务会计课程组30 某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。行折算，按月计算汇兑损益。2006年年6月月20日从境外购买零日从境外购买零配件一批，价款总额为配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为场汇率为1美元美元=7.80元人民币。元人民币。6月月30日的市场汇率为日的市场汇率为1美元美元=7.83人民币。人民币。7月月31日为日为1美元美元=7.81人民币。该外币债务人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（月份所发生的汇兑损失为

25、（ ）A. 10 B. 5 C. 5 D.10 举例：举例：高级财务会计课程组31资产负债表日及结算日的会计处理资产负债表日及结算日的会计处理（一）外币货币性项目的折算（一）外币货币性项目的折算 货币性项目：企业持有的货币和以固定或可确定金额的货币货币性项目：企业持有的货币和以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债。收取的资产或偿付的负债。 货币性资产：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长货币性资产：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；期应收款等； 货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长

26、期应付款等。长期借款、长期应付款等。 期末或结算货币性项目时，应以期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率当日即期汇率折算外币货币折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益当期损益。高级财务会计课程组32（二）外币非货币性项目的折算（二）外币非货币性项目的折算 非货币性项目：货币性项目以外的项目，如，存货、预付非货币性项目：货币性项目以外的项目，如，存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固账款、长期股权投资、交易性金融资

27、产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。定资产、无形资产等。 1. 对于以历史成本计量的外币非货币性项目对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变不应改变其原记账其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。如固定资产、无形资产、预本位币金额，不产生汇兑差额。如固定资产、无形资产、预付账款等付账款等高级财务会计课程组33 2.对于以成本与可变现净值孰低计量的存货对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如其可变现净，如其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现值以外币确定，则在确定存货的期末

28、价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与记账本位币反映的存货成本进净值折算为记账本位币，再与记账本位币反映的存货成本进行比较。行比较。 【例例6】P上市公司以人民币为记账本位币。上市公司以人民币为记账本位币。2007年年11月月2日，从英国日，从英国W公司采购国内市场尚无的公司采购国内市场尚无的A商品商品10 000件，每件件，每件价格为价格为1 000英镑，当日即期汇率为英镑，当日即期汇率为1英镑英镑 = 15元人民币。元人民币。2007年年12月月31日，尚有日，尚有1 000件件A商品未销售出去，国内市场商品未销售出去，国内市场仍无仍无A商品供应，商品供应，A商品在国际市场的价格降

29、至商品在国际市场的价格降至900英镑。英镑。12月月31日的即期汇率是日的即期汇率是1英镑英镑 = 15.5元人民币。假定不考虑增元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。值税等相关税费。高级财务会计课程组3411月月2日，购入日，购入A商品：商品： 借：库存商品借：库存商品-A 150 000 000 贷：银行存款贷：银行存款- 英镑英镑 （10 000 1 000 15） 150 000 00012月月31日，计提存货跌价准备：日，计提存货跌价准备： 借：资产减值损失借：资产减值损失 1 050 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1 050 000 3、对于以公允价值计量的股票、基金等

30、非货币性项目，对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。损益。高级财务会计课程组35 【例例7】国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年年12月月10日以每股日以每股1.5美元的价格购入乙公司美元的价格购入乙公司B股股10 00

31、0股作为交易股作为交易性金融资产，当日汇率为性金融资产，当日汇率为1美元美元 = 7.6元人民币，款项已付。元人民币，款项已付。 2007年年12月月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的股的每股市价变为每股每股市价变为每股1美元，当日汇率为美元，当日汇率为1美元美元 = 7.65元人民币。元人民币。假定不考虑相关税费的影响。假定不考虑相关税费的影响。2007年年12月月10日：日： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 114 000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （1.5 10 000 7.6） 114 0002007年年12月月31日：日： 借

32、：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 37 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 37 500高级财务会计课程组36【例例8】某企业按规定允许开立现汇帐户，对本月发生的外币某企业按规定允许开立现汇帐户，对本月发生的外币业务按当日的市场汇率折合为人民币记账。该企业业务按当日的市场汇率折合为人民币记账。该企业2007年年12月月31日有关科目余额如下（单位：元）。日有关科目余额如下（单位：元）。科目名称科目名称美元美元 汇率汇率人民币人民币银行存款银行存款20 0008160 000应收账款应收账款100 0008800 000应付账款应付账款40 0008320 000长期借款长期借款

33、20 0008160 000（工程项目尚未达到预定可使用状态）（工程项目尚未达到预定可使用状态）该企业该企业2008年年1月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务： （1）该企业收回客户前欠账款）该企业收回客户前欠账款60 000美元存入银行，当日市美元存入银行，当日市场汇率为场汇率为1美元美元 = 8.2元人民币；元人民币； 高级财务会计课程组37（2）将）将20 000美元存款兑换为人民币存款，兑换当日汇率为：美元存款兑换为人民币存款，兑换当日汇率为：买价买价1美元美元 = 8.1元人民币，卖价元人民币，卖价1美元美元 = 8.3元人民币，当日市元人民币，当日市场汇率为场汇率为1美元美元

34、 = 8.2元人民币；元人民币； （3）用银行存款）用银行存款20 000美元偿还应付账款，当日市场汇率美元偿还应付账款，当日市场汇率为为1美元美元 = 8.3元人民币；元人民币； （4）用银行存款）用银行存款20 000美元归还长期借款，当日市场汇率美元归还长期借款，当日市场汇率为为1美元美元 = 8.3元人民币。元人民币。 2008年年1月月31日国家公布的汇率为日国家公布的汇率为1美元美元 = 8.35元人民币。元人民币。 要求：要求： 根据上述经济业务编制会计分录，并计算期末汇兑差额。根据上述经济业务编制会计分录，并计算期末汇兑差额。 高级财务会计课程组38（1 1）借：银行存款）借：

35、银行存款美元美元 (60000(600008.2) 492 0008.2) 492 000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 (60000(600008.2) 492 0008.2) 492 000(2)(2)借：银行存款借：银行存款人民币人民币 162 000162 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 2 000 2 000 贷贷: :银行存款银行存款美元美元 (20000(200008.2) 164 0008.2) 164 000（3 3）借：应付账款）借：应付账款美元美元 （20000200008.38.3）166 000166 000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （2000

36、0200008.38.3）166 000166 000(4)(4)借：长期借款借：长期借款美元美元 （20000200008.38.3） 166000 166000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （20000200008.38.3） 166000 166000（5 5）借：银行存款借：银行存款美元美元 11 00011 000 应收账款应收账款美元美元 26 00026 000 贷：应付账款贷：应付账款美元美元 13 000 13 000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 24 00024 000 借：在建工程借：在建工程 6 0006 000 贷：长期借款贷：长期借款美元美元 6 000

37、6 000 高级财务会计课程组39第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算 一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义二、外币报表折算的基本方法二、外币报表折算的基本方法三、外币财务报表折算差额的会计处理三、外币财务报表折算差额的会计处理 四、我国现行会计规范四、我国现行会计规范 五、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表五、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表 的折算的折算 六、境外经营的处置六、境外经营的处置 七、外币折算信息的披露七、外币折算信息的披露 高级财务会计课程组40一、外币报表折算的意义一、外币报表折算的意义F概念：概念： F意义：意义：编制合并报表的需要编制合并报表的需要向

38、国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要F基本问题：基本问题：如何选择折算标准如何选择折算标准如何处理折算差额如何处理折算差额 外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。为以另一特定货币表示的财务报表。 高级财务会计课程组41二、外币报表折算的基本方法二、外币报表折算的基本方法F流动与非流动项目法流动与非流动项目法 F货币与非货币项目法货币与非货币项目法F时态法时态法F现行

39、汇率法现行汇率法四种方法的基本原理？四种方法的基本原理？对四种方法的基本评价？对四种方法的基本评价？时态法与现行汇率法的主时态法与现行汇率法的主要区别要区别重重点点思思考考高级财务会计课程组42高级财务会计课程组43三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范F资产负债表项目的折算资产负债表项目的折算 F利润及利润分配项目的折算利润及利润分配项目的折算（一）一般情况下外币报表项目的折算方法（一）一般情况下外币报表项目的折算方法资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生

40、时的即期汇率期汇率（历史汇率）（历史汇率）折算；折算；期末分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。期末分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。 收入、费用及利润分配项目，采用收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇交易发生日的即期汇率率折算；或折算；或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算率折算 （一般采用平均汇率）（一般采用平均汇率）高级财务会计课程组44三、我国现行会计规范三、我国现行会计规范F外币财务报表折算差额外币财务报表折算差额F在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，在合并资产负债表中作为所有者权益单

41、独列示，F其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目 （一）一般情况下外币报表项目的折算方法（一）一般情况下外币报表项目的折算方法折算顺序：折算顺序： 利润表利润表 所有者权益变动表所有者权益变动表 资产负债表资产负债表高级财务会计课程组45F先消除通胀的影响先消除通胀的影响 F然后再进行报表的折算然后再进行报表的折算（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述对利润表项目运用一

42、般物价指数变动予以重述 按照资产负债表日的即期汇率进行折算按照资产负债表日的即期汇率进行折算 难点：难点：如何进行重述？如何进行重述？F在境外经营不再处于恶性膨在境外经营不再处于恶性膨F 胀经济中，应当停止重述胀经济中，应当停止重述注意注意高级财务会计课程组46（三）处置境外经营（三）处置境外经营将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分部分处置境外经营的，应当按处置的比

43、例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益 （四）外币折算信息披露（四）外币折算信息披露企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因记账本位币发生变更的，说明变更的理由记账本位币发生变更的，说明变更的理由采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法计入当期损益的汇兑差额计入当期损益的汇兑差额处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。报表附注报表附注高级财务会计课程组47【例例9】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司的全资国内

44、甲公司的记账本位币为人民币，该公司的全资子公司乙公司的记账本位币应为美元。子公司乙公司的记账本位币应为美元。207年年12月月31日，日，甲公司准备编制合并财务报表，需要先将乙公司的美元财甲公司准备编制合并财务报表，需要先将乙公司的美元财务报表折算为人民币表述。乙公司的有关资料如下务报表折算为人民币表述。乙公司的有关资料如下:207年年12月月31日的即期汇率为日的即期汇率为1美元美元=8元人民币，元人民币，207年的平均汇率为年的平均汇率为l美元美元=8.2元人民币，实收资本为元人民币，实收资本为125 000美元，发生日的即期汇率为美元，发生日的即期汇率为1美元美元=8.3元人民币，元人民

45、币，206年年12月月31日的即期汇率为日的即期汇率为1美元美元=8.25元人民币，累计盈余公元人民币，累计盈余公积为积为11,000美元，折算为人民币美元，折算为人民币90,300元，累计未分配利元，累计未分配利润为润为20,000美元，折算为人民币美元，折算为人民币166,000元，乙公司在年元，乙公司在年末提取盈余公积末提取盈余公积6,000美元。美元。高级财务会计课程组48项项 目目累计数（美元）累计数（美元）汇率汇率折算为人民币金额折算为人民币金额一、营业收入一、营业收入10,500 8.2861,000减：营业成本减：营业成本40,000 8.2328,000营业税金及附加营业税金

46、及附加6,000 8.249,200销售费用销售费用8,000 8.265,600管理费用管理费用12,000 8.298,400财务费用财务费用10,000 8.282,000二：营业利润二：营业利润29,000237,800加：营业外收入加：营业外收入5,000 8.241,000减：营业外支出减：营业外支出4,000 8.232,800三、利润总额三、利润总额30,000246,000减：所得税费用减：所得税费用10,000 8.282,000四、净利润四、净利润20,000164,000五、每股收益五、每股收益高级财务会计课程组49资产资产期末期末美元美元汇汇率率折算为人折算为人民币金

47、额民币金额负债和股东权负债和股东权益益期末期末美元美元汇率汇率折算为人折算为人民民币金额币金额流动资产流动资产流动负债流动负债货币资金货币资金200008160000短期借款短期借款10000880000交易性金交易性金融资产融资产10000880000应付票据应付票据2000816000应收票据应收票据8000864000应付账款应付账款150008120000应收账款应收账款220008320000应付职工薪酬应付职工薪酬12000896000存货存货400008320000应交税费应交税费3000824000流动资产流动资产合计合计1000008000020流动负债合计流动负债合计420

48、008336000高级财务会计课程组50非流动资产非流动资产非流动负债合计非流动负债合计固定资产固定资产1200001200008 8 960000960000长期借款长期借款12000120008 89600096000无形资产无形资产30000300008 8 240000240000长期应付款长期应付款20000200008 8160000160000非流动资产非流动资产合计合计15000015000012000001200000非流动负债合计非流动负债合计3200032000256000256000所有者权益：所有者权益：实收资本实收资本1250001250008.38.3103750

49、01037500盈余公积盈余公积1700017000139500139500未分配利润未分配利润3400034000280800280800报表折算差额报表折算差额0 0-49800-49800所有者权益合计所有者权益合计17600017600014080001408000资产总计资产总计25000025000020000002000000负债和所有者权负债和所有者权益总计益总计25000025000020000002000000高级财务会计课程组51实收资本实收资本盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润外币外币报报表折表折算算差额差额所有者所有者权益权益美元美元汇汇率率人民币人民币美元美元汇汇

50、率率人民币人民币美元美元人民人民币币人民币人民币一、本年年初一、本年年初余额余额12500125000 08.38.31037500103750011000110009030090300200002000016600166000 012938001293800二、本年增减二、本年增减变动额变动额（一）净利润（一）净利润200002000016400164000 0164000164000（二）直接计入（二）直接计入所有者权益的利所有者权益的利得和损失得和损失其中：外币报其中：外币报表折算差额表折算差额49800498004980049800（二）利润分（二）利润分配配1.1.提取盈余公提取盈余