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1、1 / 18 2018 年秋季中级财务会计（二）考试范围资料整理：萍乡电大蒋老师本学期中级财务会计（二）课程期末考试仍然采用闭卷笔试，试卷类型有单选（20 分）、多选（15 分）、简答（ 10 分）、单项业务题（会计分录）（30 分）、计算及综合题（25 分）。其中涉及到的主要问题有：三、简答题1借款费用资本化的概念及我国现行企业会计准则的相关规定。答：企业发生的、与借入资金相关的利息和其他费用，会计上称为借款费用，主要内容包括利息、应付债券溢价或折价的摊销、与举借债务相关的辅助费用、外币借款的汇兑差额等。借款费用的会计处理有两种方法可供选择：一是在发生时直接确认为当期费用，称为“费用化”；二
2、是予以“资本化”，即将与购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分。我国企业会计准则第17 号 借款费用规定的原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。这里，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1 年以上、含1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货（仅指房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等）、建造合同、开发阶段符合资本化条件的无形资产等。2举例说明编制利
3、润表的“ 本期营业观 ” 与“ 损益满计观 ” 。答： 1、本期营业观指本期利润表中所计列的收益仅放映本期经营性的业务成果。前期损益调整工程以及不属于本期经营活动的收支工程不列入利润表。2、损益满计观指本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益工程。所有当期营业活动引起的收入、费用等工程，营业外收支、非常净损失，以及前期损益调整工程等均一无遗漏地纳入利润表。我国利润表将经营成果的形成与分配和二为一，故营业外工程、非常损益工程和前期损益调整工程均在一张利润表中放映。我国的利润表基本上采用了损益满计观。从以上分析可知，“ 损益满计观 ” 信息披露充分，能够全面地反映企业经营的各个方面，对
4、于新的经济环境下出现的各类新型的业务和事项也能予以适当的反映；“ 本期营业观 ” 则强调公司当期主营业务的经营情况，突出反映公司的核心盈利能力。两者各有其长处，同时就如上文分析，也各自存在着缺陷。3会计上如何披露或有负债；答： 从会计信息披露的充分性和完整性考虑，企业一般对或有负债应予披露。披露的原则是：(1)极小可能（概率区间为大于0 但小于或等于5%）导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。(2)对经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应予披露，以确保会计信息使用者获得足够、充分和详细的信息。披露的内容包括形成的原因、预计产
5、生的财务影响（如无法预计，应说明理由）、获得补偿的可能性。(3)在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，但应披露未决诉讼、仲裁形成的原因。(4)收入的金额能够可靠地计量。4、商品销售收入的确认条件。P258-259(1) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； (3)与交易相关的经济利益很可能流入企业； (4)收入的金额能够可靠地计量； (5)相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。5举例说明会计政策变更与会计估计变更的涵义；答：
6、会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。比较常见的会计政策变更有: 企业在对被投资单位的股权投资在成本法和权益法核算之间的变更、坏账损失的核算在直接转销法和备抵法之间的变更、外币折算在现行汇率法和时态法或其它方法之间的变更等。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整。如：折旧估计年限的变更等6、举例说明重大会计差错的含义及其判断。P304 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 18 页
7、2 / 18 重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错的金额一般较大，如某企业提前确认未实现的营业收入占全部营业收入的10% 及 10% 以上，则认为是重大会计差错。7、举例说明负债工程的账面价值与计税基础的涵义。负债账面价值是指资产按照企业会计准则规定核算的结果，也即资产负债表上的期末金额；计税基础则是指资产按照税法规 定核算的结果，即从税法的角度来看，企业持有的有关资产、负债的应有金额。负债的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算纳税所得额时按照税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额，也即某项资产在未来期间计税时可在税前扣除的金额。用书本 2
8、74 页末存货举例8、辞退福利的涵义及其与职工正常退休后领取的养老金的区别；P180 答：辞退福利包括两种情况：一是职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与其劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，此时职工有权利选择在职或接受补偿离职。可见，职工与企业签订的劳动合同尚未到期，是辞退补偿的前提，从而与职工正常退休时获得的养老金相区别。职工正常退休是其与企业签订的劳动合同已经到期，或职工达到了国家规定的退休年龄，企业所支付的养老金是对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿，故养老金应按职工提供服务的会计期间确认；辞退福利则在企业辞退职工
9、时进行确认，通常采用一次性支付补偿的方式。9、会计上对所发生的辞退福利如何列支。P181 作管理费用列支10、现金流量的含义及我国现金流量表对现金流量的分类；P330331 现金流量是指企业一定时期额现金及现金等价物流入和流出的金额。我国现金流量表把现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三大类。11、举例说明现金流量表中“ 现金 ” 与 “ 现金等价物 ” 的涵义。答：现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金差不多，即可视同现金，或称“准现金”。现金等价物具有随时可转换为定额现
10、金、即将到期、利息变动对其价值影响少等特性。通常投资日起三个月到期或清偿之国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票等单项业务题涉及的主要业务类型有：1、计提经营业务发生的长期借款利息例题：计提长期借款利息（该笔借款用于企业的日常经营与周转）；借：财务费用贷：应付利息2、计提分期付息债券利息（该笔债券筹资用于公司的日常经营与周转）；借：财务费用贷：应付利息3、按面值发行债券一批，款项已收妥并存入银行。例题：按面值2000000 元发行债券；借：银行存款 2000000 贷：应付债券面值 2000000 4、交纳上月应交未交增值税；本月应交所得税下月初付款；例题：交纳
11、上月未交增值税B元；本月应交所得税X 元，下月初付款。（1）借：应交税费未交增值税 B 贷：银行存款 B （2）借：应交税费应交所得税 X 贷：应付账款 X 5、将本月未交增值税结转至“未交增值税”明细账户；将本月未交增值税30 000 元结转至 “ 未交增值税 ” 明细账户。借：应交税费一应交增值税(转出未交增值税) 30 000 贷：应交税费一未交增值税30 000 6、年末确认递延所得税资产增加。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 18 页3 / 18 例题：某公司税前利润8000 元。一项设备的账面价值为6000，计
12、税基础为7500. 账面价值小于计税基础，差额 1500 属于可抵扣暂时性差异，应确定递延所得税资产375 元（ 1500*25% ）（ 25% 为所得税税率）借：所得税费用 2000 （8000*25%）递延所得税资产 375 (1500*25%) 贷：应交税费应交所得税 2375 7、销售产品一批，已开出销货发票并发出产品，货款尚未收到（合同规定购货方在明年3 月 31 日之前有权退货，无法估计退货率）；某企业在2007 年 3 月 1 日，赊销商品一批（合同规定3 月 31 日前购货方有权退货）价款100 万元，增值税率 17% ，该批商品成本70 万元，公司无法估计退货率，商品已经发出
13、，货款尚未结算。借：应收账款 17 万贷：应交税费应交增值税（销项税额）17 万借：发出商品 70 万贷：库存商品 70万8、上月赊销产品一批，本月按价款确认销售折让，已开具相应增值税发票抵减当期销项税额；上月赊销产品本月按价款确认销售折让，价款A 元，给予 B%的折让，已开具相应增值税发票抵减当期销项税额。借：主营业务收入 A B% 贷：应交税费应交增值税（销项税额） A B17% 应收账款 A B%+ A B17%9、试销新产品一批，合同规定自出售日开始2 月内，购货方有权退货，估计退货率为*。发票已开并发货，货款尚未收到；例，试销新产品合同规定自出售日开始2 月内购货方有权退货且估计退货
14、率为A，货物价款B元，增值税率为 17% （或者告诉增值税为C 元），成本为E（教材 265 页例 12-5）借：应收账款 B+B 17% （或 B+C）贷：主营业务收入 B 应交税费应交增值税（销项税额） B17% （或者为C）借：主营业务成本 E 贷：库存商品 E 借：主营业务收入 A B 贷：主营业务成本 A E 其他应付款 A （ B-E）10、分期收款销售本期确认已实现融资收益；分期收款销售本期确认已实现融资收益3 万元；借：未实现融资收益 30000 贷：财务费用 30000 11、预收销货款存入银行；借：银行存款贷：预收账款12、销售商品一批，已得知购货方资金周转发生困难，难以及
15、时支付货款。销售商品一批，价款50 000 元、增值税8 500 元。已得知购货方资金周转发生困难，难以及时支付货款，但为了减少库存，同时也为了维持与对方长期以来建立的商业关系，最终将商品销售给了对方并开具专用发票。该批商品成本为35 000 元。对发出商品：借：发出商品35 000 贷：库存商品 35 000 对销项税额：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 18 页4 / 18 借：应收账款 8 500 贷：应交税费一应交增值税（销项税额） 8 500 13、购入设备自用；购入一台设备自用，增值税专用发票上的设备价款1 2
16、00 000元，增值税额204 000 元。款项已通过银行支付。借：固定资产 1 200 000 应交税费一应交增值税（进项税额） 204 000 贷：银行存款 1 404 000 14、出售自用厂房；出售厂房一栋，所得价款400 000 元已存入银行。营业税率为5% 。借：银行存款400 000 贷：固定资产清理 400 000 借：固定资产清理 20 000 贷：应交税费一应交营业税 20 000 15、出售专利；例题；甲公司出售一项专利，取得收入800 万，应交营业税40 万，该专利账面余额700 万，累计摊销350万，已计提减值准备200 万。借：银行存款 800 万累计摊销 350
17、万无形资产减值准备 200 万贷：无形资产 700 万应交税费 40 万营业外收入处置非流动资产利得 610 万16、收入某公司支付的违约金；借：银行存款贷：营业外收入17、以银行存款支付商品展览费2000 和罚款 300 元。借：银行存款2300 贷：销售费用营业外支出 300 18 、出售自用厂房一栋，按规定应交营业税；例，出售厂房应交营业税40 000 元。借：固定资产清理 40 000 贷：应交税费应交营业税 40 000 19、发现去年购入并由行政管理部门领用的一台设备，公司一直未计提折旧，经确认属于非重大会计差错；举例：发现去年购入的一台投放于厂部管理部门的设备一直未计提折旧，应补
18、提折旧20 000 元，经确认，本年发现的该项差错属于非重大会计差错。借：管理费用 20000 贷：累计折旧 20000 20、年终决算时发现去年公司行政办公大楼折旧费少计，经查系记账凭证填制错误，且属于非重大会计差错；只需补记：借：管理费用贷：累计折旧21、发现公司去年行政办公大楼少分摊保险费现予更正（经确认属于非重大会计差错。该笔保险费已于前年一次支付）。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 18 页5 / 18 借：管理费用贷：其他应收款22、购入原材料货款尚未支付；购入原材料一批，增值税专用发票上的材料价款560 00
19、0 元，增值税额为95 200 元。材料已经验收入库：货款尚未支付。借：原材料 560 000 应交税费一应交增值税（进项税额）95 200 贷：应付账款 655 200 23、开出商业汇票从小规模纳税企业购入材料；从小规模纳税企业购人材料一批，销货方开出的发票上的货款为530 000 元，企业开出承兑的商业汇票。材料已经验收入库借：原材料 530 000 贷：应付票据530 000 24、自行研发一项专利领用原材料（该项材料费用符合资本化条件）；自行研发一项专利领用原材料2 000 元、增值税340 元。该项材料费用符合资本化条件借：研发支出一资本化 2 340 贷：原材料 2 000 应交
20、税费一应交增值税（进项税额转出） 340 25、在建工程领用自产产品；在建 I 程领用产品一批，成本80 000 元、售价 120 000 元。借：在建工程 140 400 贷：主营业务收入 120 000 应交税费一应交增值税（销项税额） 20 400 （120000*0.17）26、上月赊购的商品本月因在折扣期内付款而取得现金折扣收入，款项已通过银行支付。借：银行存款贷：财务费用27、小规模纳税企业购进商品，货款暂欠。借：原材料（价款 + 税款）贷：应付账款28、年终决算结转本年度实现的净利润和发生的亏损；（1）结转发生的亏损借：利润分配未分配利润贷：本年利润（2）结转发生的净利润借：本年
21、利润贷：利润分配未分配利润29、提取法定盈余公积；提取法定盈余公积D 元(或者是告诉你税后利润F 元，按 10% 提取 )。借：利润分配提取法定盈余公积 D（或者 10% F）贷：盈余公积法定盈余公积 D （或者 10% F）30、用盈余公积弥补亏损和转增资本；（1）用盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏（2）盈余公积转增资本借：盈余公积精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 18 页6 / 18 贷：实收资本31、回购本公司发行在外的普通股股票。举例： D 公司按法定程序回购本公司发行在外的普通股股票8 万股，
22、每股面值10 元，原发行价格15 元，该公司提取资本公积40 万元、盈余公积25 万元，未分配利润40 万元。现以每股8 元的价格回收。借：库存股 640 000 贷：银行存款 640 000 借：股本普通股 800 000 贷：库存股 640 000 资本公积股本溢价 160 000 如果以每股16 元的价格回收，则借：库存股 1 280 000 贷：银行存款 1 280 000 借：股本普通股 800 000 资本公积股本溢价 400 000 盈余公积 80 000 贷：库存股 1 280 000 31、根据债务重组协议，用银行存款偿付重组债务；去年所欠A公司货款100 万元无力偿付，与对
23、方商议进行债务重组，一次性支付现款80 万元了结。借：应付账款A公司 100 万贷：银行存款 80万营业外收入债务重组利得20 万32 、对外进行长期股权投资转出产品一批，该项交易具有商业实质。A 公司以一批产品对B公司投资，该批产品的账面价值40 万元，公允价值50 万元，增值税率17% ，A 公司占 B 公司 12% 的股份，无重大影响。借：长期股权投资对B公司投资 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）85 000 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000 33 、已贴现的商业承兑汇票下月到期，现得知付款企业因违法经营被查处
24、，全部存款被冻结，票据到期时本公司应承担连带付款责任。假设票据面值2000 ，票面利息5% 。期限 3 个月到期值 =2000+20005%/12 3=2025 借：应收账款 2025 贷：银行存款 2025 借：应收账款 2025 贷：应收票据 2025 假设票据是无息票据，那么到期值为面值2000. 分录中数字也为2000. 34、分配职工薪酬（包括生产工人、车间管理人员、行政管理人员和销售人员）；分配职工薪酬（包括生产工人A元、车间管理人员B 元、行政管理人员C 元和销售人员D 元）基建工程E元，后勤人员工资F元；用银行存款支付职工薪酬同时代扣个人所得税分配职工薪酬借:生产成本 A 制造
25、费用 B 管理费用 C 销售费用 D 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 18 页7 / 18 在建工程 E 应付职工薪酬职工福利 F贷：应付职工薪酬 A+B+C+D 35、用银行存款支付职工薪酬同时代扣个人所得税；用银行存款支付职工薪酬A 元同时代扣个人所得税C 元；借：应付职工薪酬工资 A+C 贷：银行存款 A 应交税费应交个人所得税 C 36 、因改制需要辞退一批员工，估计补偿金额X 元；借：管理费用 X 贷：应付职工薪酬辞退福利 X 37 、本月主营业务应交城市维护建设税。借：主营业务税金及附加贷：应交税费计算及综合
26、题涉及的主要业务类型有：1.2018 年 1 月 2 日销售产品一批，售价（不含增值税）*元。营销条件如下：条件一：购货方若能在1 个月内付款，则可享受相应的现金折扣，具体条件为2/10、1/20 、n/30。条件二：购货方若3 个月后才能付款，则K 公司提供分期收款销售。约定总价款为*元， 2 年内分 4 次支付（ 6 个月一期、期末付款）、每次平均付款*元。要求：（1）根据营销条件一，采用总额法计算1 月 8 日、1 月 16 日、 3 月 9 日确认销售收入、现金折扣支出和实际收款金额；（2）根据营销条件二，计算确定上项销售的主营业务收入金额。参照书本263 页例 12-4 例题参见13
27、01 试卷第 19 题精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 18 页8 / 18 解答：注意：要把答案中的评分值去掉；如：80000（1 分），只要填 800002. 已知 2018 年 12 月 31 日部分账户（应收票据、应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、在途物资与库存商品）年初余额及年末余额（本年度应收与应付账款的减少全部采用现款结算，存货的减少全部用于销售）、 2018 年度主营业务收入金额和主营业务成本金额，要求计算2018 年度现金流量表中的下列指标：销售商品收到的现金；购买商品支付的现金。例题参见1307
28、试卷第 19 题精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 18 页9 / 18 解答： 3. 2018 年 1 月 1 日从建设银行借入2 年期借款 *元用于生产车间建设，利率*%，到期一次还本付息。其他有关资料如下： 工程于 2018 年 1 月 1 日开工，当日公司按协议向建筑承包商支付工程款*元。余款存入银行，活期存款利率 *%。2018 年 7 月 1 日公司按规定支付工程款*元。余款存入银行，活期存款利率*%。2018 年 1 月 1 日，公司从工商银行借入一般借款*元，期限 *年、利率 *%，到期一次还本付息。当日支付
29、工程款 *元。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 18 页10 / 18 2018 年 6 月底，工程完工并达到预定可使用状态。要求计算：（1）2018 年应付银行的借款利息；（2）2018 年应予资本化的借款利息；（3）2018 年上半年应付银行的借款利息；（4）2018 年上半年应予资本化、费用化的借款利息。例题： 2018 年 1 月 1 日从建设银行借入2 年期借款10000 元用于生产车间建设，利率7% ，到期一次还本付息。其他有关资料如下：工程于2018 年 1 月 1 日开工，当日公司按协议向建筑承包商支付工程
30、款2000元。余款存入银行，活期存款利率4% 。 2018 年 7 月 1 日公司按规定支付工程款3000 元。余款存入银行，活期存款利率4% 。 2018 年 1 月 1 日，公司从工商银行借入一般借款4000 元，期限1 年、利率6% ，到期一次还本付息。当日支付工程款2000 元。 2018 年 6 月底，工程完工并达到预定可使用状态。要求计算：（1）2018 年应付银行的借款利息； 2018 年全年利息 =10000X7%=700 （2）2018 年应予资本化的借款利息；2018 年上半年存款利息收入=（10000-2000） X 4%X1/2=160 2018 年下半年存款利息收入=
31、（10000-2000-3000 ）X 4% X 1/2 = 100 2018 年应资本化的利息=700-260=440 （3）2018 年上半年应付银行的借款利息；专门借款的利息=10000X7%X1/2=350 一般借款的利息=2000X6%X1/2=60 应付银行借款的利息=350+60=410 （4）2018 年上半年应予资本化、费用化的借款利息。存款利息收入=（10000-2000-3000 ） X 4% X 1/2 = 100 应付银行的借款利息=410 应资本化的利息=410-100=3104. 已知 12 月 31 日有关账户总账和明细账余额及其借贷方向，要求计算年末资产负债表
32、中下列工程的年末余额（列示计算过程）：存货、应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、长期借款、持有至到期投资。存货 =在途物资 +原材料 +周转材料 +库存商品 +发出商品 +生产成本 +委托代销商品 +委托加工物资 - 存货跌价准备应收账款 =应收账款所属明细账借方余额+预收账款所属明细账借方余额- 坏账准备应付账款 =应付账款所属明细账贷方余额+预付账款所属明细账贷方余额预付账款 =应付账款所属明细账借方余额+预付账款所属明细账借方余额预收账款 =应收账款所属明细账贷方余额+预收账款所属明细账贷方余额持有至到期投资=持有至到期投资账户的期末余额- 持有至到期投资减值准备算过程）：存货、预付
33、账款、应付账款、预收账款、长期借款。例题参见期末复习指导P33 第 9 题例题，某公司2009 年 12 月 31 日有关账户的余额如下：应收账款甲 15000 （借）应付账款 A 30000 （贷）预收账款丙 20000 （贷）预收账款丁 13000 （借）预付账款 B 10000 （借）预付账款 C 18000 （贷）原材料 120000（借）库存商品 100000 （借）材料成本差异 2000 （贷）存货跌价准备 5000 （贷）持有至到期投资 450000 （借），其中一年内到期的金额为 250000 答：存货 = 原材料 + 库存商品 -材料成本差异 -存货跌价准备 =120000+
34、100000 2000 5000=213000元精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 18 页11 / 18 应收账款 = 应收账款借方+ 预收账款借方15000+13000=28000元应付账款 = 应付账款贷方 + 预付账款贷方 30000+18000=48000元预付账款 = 预付账款借方+ 应付账款借方 =10000元预收账款 = 预收账款贷方+ 应收账款贷方 =20000元持有至到期投资=450000 250000=200000元 5. H 公司为建造办公楼发生的专门借款有：2018 年 12 月 1日，借款 *万
35、元，年利率 *%，期限 *年； 2018 年 7 月 1 日，借款 *万元，年利率*%，期限 *年。该办公楼于2018 年年初开始建造，当年 1 月 1 日支出 *万元； 7 月 1 日支出 *万元。（本题中专门借款暂时闲置资金的活期存款利息略。）要求：（1）计算 2018 年 12 月的借款利息费用，说明是否应予资本化。（2）计算 2018年度的借款利息费用，确定其中应予资本化的利息费用金额并说明理由。例题参见期末复习指导P30 页第 3题H 公司为建造办公楼发生的专门借款有：2018 年 12 月 1 日，借款1000 万元，年利率6%，期限3 年；2018 年 7 月 1 日，借款100
36、0 万元，年利率9%，期限 2 年。该办公楼于2018年年初开始建造，当年 1 月 1日支出 800 万元； 7月 1 日支出 1000 万元。（本题中专门借款暂时闲置资金的活期存款利息略。）要求：（1）计算 2018 年 12月的借款利息费用，说明是否应予资本化。（2）计算 2018年度的借款利息费用，确定其中应予资本化的利息费用金额并说明理由。(1) 2018年 12 月 31 日：实际借款利息=1 000 x6% 12=5 （万元）借：财务费用 50 000 贷：长期借款 50 000 借款利息不能资本化。因为借款费用虽已发生，但资产支出没有发生。 (2) 2018年 12 月 31 日
37、：本年实际借款利息=1 000 x6%+1 000 x9%-2=105(万元 ) 本年为办公楼的在建期，不考虑两笔专用借款未用金额的活期存款利息，本年所发生的借款利息全部符合资本化条件，全部计人工程成本。借：在建工程 1 050 000 贷：长期借款 1 050 000 6. 2018 年度 Z 公司的相关会计核算资料如下：（1）年初购入存货一批，成本*元，年末提取减值损失*元。（ 2）年初购入一项商标自用，成本*元，会计上无法确定商标的使用寿命；税法则要求按 *年并采用直线法摊销商标价值。（3）本年确认罚款支出*元，尚未支付。要求根据上述资料：（1）计算确定上述各项资产或负债本年末的账面价值
38、与计税基础；（2）逐笔分析是否产生与所得税核算有关的暂时性差异；如有，请确定各项暂时性差异的金额及类型。 2018 年度 Z 公司的相关会计核算资料如下：（1）年初购入存货一批，成本20 万元，年末提取减值损失5 万元。（ 2）年初购入一项商标自用，成本60 万元，会计上无法确定商标的使用寿命；税法则要求按10 年并采用直线法摊销商标价值。（3）本年确认罚款支出5 万元，尚未支付。要求根据上述资料：（1）计算确定上述各项资产或负债本年末的账面价值与计税基础；（2）逐笔分析是否产生与所得税核算有关的暂时性差异；如有，请确定各项暂时性差异的金额及类型。答：（ 1） 2018 年末，存货的账面价值=
39、20-5=15 万。计税基础为20 万元精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 18 页12 / 18 2018年末，商标的账面价值=60 万。计税基础 =60-60/10=54万2018 年末，其他应付款的账面价值为5 万元。计税基础=5-0=5 万元（2）第一笔业务中，该笔存货的暂时性差异=15-20= 5 万元，产生可抵扣暂时性差异，金额为5 万元。第二笔业务中，该笔商标的暂时性差异=60-54=6 万，产生应纳税暂时性差异第三笔业务中，该项负债的账面价值与计税基础相同，不产生暂时性差异。7. 2009 年 12 月底甲
40、公司购入一项设备并投入使用，原价*元，预计使用*年，无残值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为*年。 2018 年末，根据债务重组协议，甲公司将该设备（公允价值与账面价值相同，增值税率*）抵偿前欠某公司的货款*元。要求：（1）分别采用直线法、双倍余额递减法计算该项设备2018 年、 2018 年度的折旧额；（2）计算 2018 年末该项设备的账面价值与计税基础；（ 3）编制 2018 年末甲公司用该设备抵债的会计分录。例题参见1301 试卷第 20 题2009 年 12 月底甲公司购入一项设备并投入使用，原价A 元，预计使用B 年，无残值，采用双倍余额递减
41、法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为B 年。 2018 年底，根据债务重组协议，甲公司将该设备（公允价值与账面价值相同，增值税率17）抵偿前欠某公司的货款C 元。要求（有关计算请列示计算过程）：（1）分别采用直线法、双倍余额递减法计算该项设备2018 年、 2018 年度的折旧额；（2）计算 2018 年末该项设备的账面价值与计税基础；（3）编制 2018 年底甲公司用该设备抵债的会计分录。（1）直线法2018 折旧额 =（A-净残值） /B 2018 折旧额 =（A-净残值） /B （净残值根据题目意思来，因为题目中告诉无残值，故净残值为0）双倍余额递减法2018 折旧额
42、 =A2/B 2018 折旧额 =（A-A2/B ） 2/B （2）账面价值 =A- A 2/B- （A-A2/B） 2/B 计税基础 =A-2（ A-净残值） /B （3）编制 2018 年底甲公司用该设备抵债的会计分录。借：固定资产清理 A-（A-A2/B） 2/B+ A 2/B 累计折旧（A-A2/B） 2/B+ A 2/B 贷：固定资产 A 借：应付账款 C 贷：固定资产清理 A-（A-A2/B） 2/B+ A 2/B 应交税费应交增值税（销项税额）【A- （A-A2/B ） 2/B+ A 2/B 】 0.17 营业外收入 C- 【A- （A-A2/B） 2/B+ A 2/B 】 1.
43、17 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 18 页13 / 18 解答：8. 2018 年 1 月 2日 D 公司发行一批5 年期、一次还本的债券，总面值*元，票面利率 *，发行时的市场利率为*，实际收款 *元（发行费用略）。债券利息每半年支付一次，付息日为每年的7 月 1 日、 1 月 1 日。要求：（1）编制发行债券的会计分录；（2）采用实际利率法计算该批公司债券前三期的应付利息、实际利息费用、摊销折价、应付债券摊余成本。例题参见 1307 试卷第 20 题精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结
44、 - - - - - - -第 13 页，共 18 页14 / 18 解答：9. 2018 年 1 月 5日， A 公司赊销一批材料给B 公司，含税价为*元。 2018 年底 B 公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。 2018 年 2 月 1 日双方协议，由B 公司用产品抵偿上项账款。抵债产品市价为*元，增值税率为*，产品成本为 *元。 A 公司为该笔应收账款计提了坏账准备*元 ，产品已于2 月 1 日运往 A 企业。要求：（1）计算债务人 B 公司获得的债务重组收益、抵债产品的处置收益；（2）计算债权人A 公司的债权重组损失；（3）分别编制 A 公司和 B 公司进行上项债务重组的会计分
45、录。例题参见期末复习指导 P30 第 2 题精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 18 页15 / 18 例题： 2018 年 1 月 5 日， A 公司赊销一批材料给B 公司，含税价为105000 元。 2018 年底 B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。2018 年 2 月 1 日双方协议，由B 公司用产品抵偿上项账款。抵债产品市价为80000 元，增值税率为17，产品成本为70000 元。 A公司为该笔应收账款计提了坏账准备5000 元 ，产品已于 2 月 1 日运往 A企业。要求：（ 1）计算债务人B公司获得
46、的债务重组收益、抵债产品的处置收益；（2）计算债权人A公司的债权重组损失；（ 3）分别编制A公司和 B公司进行上项债务重组的会计分录。答：（ 1）债务人B公司重组债务的账面价值=105000 元抵债产品视同销售应交增值税=8000017%=13600 B公司获得的债务重组收益=105000-80000-13600=11400元抵债产品的处置收益=80000-70000=10000 （2）计算债权人A公司的债权重组损失=105000- （80000+13600） -5000=6400 （3）债务人B公司：借：应付账款 105000 贷：主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额）13
47、600 营业外收入 11400 借：存货跌价准备 5000 主营业务成本 65000 贷：库存商品 70000 债权人 A公司：借：在途物资 80000 应交税费应交增值税（进项税额）13600 坏账准备 5000 营业外支出 6400 贷：应收账款 105000 10. M 公司于 2018 年 6 月 5 日收到甲公司当日签发的商业承兑汇票一张，用以偿还前欠 M 公司货款。该票据面值*元，期限 *个月。 2018 年 7 月 5 日， M 公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率*%，贴现款已存入M 公司的银行存款账户。要求：（ 1）编制债务人甲公司签发并承兑商业汇票的会计分录；（
48、2）计算 M 公司该项应收票据的贴现利息和贴现净额；（3）编制 M 公司贴现上项票据的会计分录；（4）2018 年 7 月末， M 公司对所贴现的上项应收票据在财务报告中应如何披露？（5）2018 年 8 月， M 公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已全部被冻结。对上项已贴现的商业汇票，请做出8 月末 M 公司相应的会计处理。（6）2018 年 9 月初上项票据到期，甲公司未能付款。请做出M 公司相应的会计处理。例题： M公司于 2018 年 6 月 5 日收到甲公司当日签发的商业承兑汇票一张，用以偿还前欠M公司货款。该票据面值 800000 元，期限3 个月。 2018 年 7 月
49、 5 日， M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率3% ，贴现款已存入M公司的银行存款账户。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页，共 18 页16 / 18 要求：（ 1）编制债务人甲公司签发并承兑商业汇票的会计分录；（2）计算 M公司该项应收票据的贴现利息和贴现净额；（3）编制 M公司贴现上项票据的会计分录；（4）2018 年 7 月末， M公司对所贴现的上项应收票据在财务报告中应如何披露？（5）2018 年 8 月， M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已全部被冻结。对上项已贴现的商业汇票，请做出8 月
50、末 M公司相应的会计处理。（6）2018 年 9 月初上项票据到期，甲公司未能付款。请做出M公司相应的会计处理。答：（ 1）甲公司签发商业汇票借：应付账款 800000 贷：应付票据 800000 (2) 贴现利息 =到期值贴现率贴现期=8000003%/122=4000 元（贴现期 =到期时间 - 贴现时间 =9 月 5 号-7 月 5 号=2 个月）贴现净额 =到期值 - 贴现利息 =800000-4000=796000 （3）m公司贴现时借：银行存款 796000 财务费用 4000 贷：应付票据 800000 （4）2009 年 7 月末， M公司对所贴现的上项应收票据信息在会计报表附