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1、增值税纳税筹划课件增值税纳税筹划课件第一节第一节 增值税纳税人的筹划增值税纳税人的筹划v一、增值税纳税人的法律界定一、增值税纳税人的法律界定v增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务的销售额以及就其销售货物或提供应税劳务的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的一种进口货物金额计税并实行税款抵扣制的一种流转税。流转税。含税销售额无差别平衡点增值率的计含税销售额无差别平衡点增值率的计算算v 设设X为增值率，为增值率，S为含税销售额，为含税销售额，P为含
2、税购为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为小规模纳税人适用税率为3%。v 一般纳税人一般纳税人v增值率增值率X = (S-P)/S 100%v 一般纳税人应纳增值税税额一般纳税人应纳增值税税额= S/(1+17%) 17%- P/(1+17%) 17%v =SX/(1+17%)17%v小规模纳税人应纳增值税税额小规模纳税人应纳增值税税额=S/(1+3%)3% v当两种纳税人纳税额相等时，当两种纳税人纳税额相等时，v SX/(1+17%)17%= S/(1+3%)3% v X= 20. 05%v当增值率低于无差别平衡点增值率当增值率
3、低于无差别平衡点增值率20. 05%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。当增值率高于无成为一般纳税人可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率差别平衡点增值率20. 05%时，一般纳税人时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。企业可以按照本企业的实际购人可以节税。企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况作出选择销情况，根据以上情况作出选择 含税销售额和不含税销售额无差别平含税销售额和不含税销售额无差别平衡点衡点 无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率 一般纳税一般纳税
4、人税率人税率 小规模纳税小规模纳税人征收率人征收率 含税销售额含税销售额 不含税销售额不含税销售额 17%17%3%3% 20. 05% 20. 05% 17. 65% 17. 65% 13%13%3%3% 25. 32% 25. 32% 23. 08% 23. 08% v【案例【案例3 -1】 某食品零售企业年零售含税销某食品零售企业年零售含税销售额为售额为150万元，会计核算制度比较健全，万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用符合增值税一般纳税人条件，适用17%的增的增值税税率。该企业年购货金额为值税税率。该企业年购货金额为80万元（不万元（不含税），可取得增值税专用发
5、票。该企业应含税），可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？如何进行增值税纳税人身份的筹划？v 该企业支付购进食品价税合计该企业支付购进食品价税合计=80(1+17%) =93.6（万元）（万元）v 收取销售食品价税合计收取销售食品价税合计=150（万元）（万元）v 应缴纳增值税税额应缴纳增值税税额=150/(1+17%)17%- 80 17%=8.19（万元）（万元）v 税后利润税后利润= 150/(1+17%) 17%-80=48.2（万元）（万元）v 增值率（含税）增值率（含税） =(150-93.6）/150100% =37. 6%v查表查表3 -1发现该企业的增
6、值率较高，超过无发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率差别平衡点增值率20. 05%（含税增值率），（含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。可以将该企业分设成两增值税税款的缴纳。可以将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为分设后两企业的年销售额均为75万元（含税万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件，适用销售额），都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时：征收率。此时： 两个企业支付购入食品价税合计两个企业支付购入食品价税合计=80
7、(1+17%) =93.6（万元）（万元）两个企业收取销售食品价税合计两个企业收取销售食品价税合计=150（万元）（万元） 两个企业共应缴纳增值税税额两个企业共应缴纳增值税税额=150/(1+3%)3%=4.37（万元）（万元） 分设后两企业税后净利润合计分设后两企业税后净利润合计= 150/(1+3%)-93.6=52.03（万元）（万元） 经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了3.83万元。万元。v另外，在进行增值税一般纳税人与小规模纳另外，在进行增值税一般纳税人与小规模纳税人身份筹划时，还应注意以下几个相关问税人身份筹划时，还应注意以下几个相关问题：
8、题：v 第一，税法对一般纳税人的认定要求。第一，税法对一般纳税人的认定要求。v第二，企业财务利益最大化要求。第二，企业财务利益最大化要求。v第三，企业客户的类型。第三，企业客户的类型。v 第四，纳税人一经认定为正式一般纳税人，第四，纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。不得再转为小规模纳税人。 （二）增值税纳税人与营业税纳税人（二）增值税纳税人与营业税纳税人的筹划的筹划v 纳税人经营的某些项目往往既包含应纳增值税项目，纳税人经营的某些项目往往既包含应纳增值税项目，也包含应纳营业税项目，如兼营和混合销售行为。也包含应纳营业税项目，如兼营和混合销售行为。在这种情况下，就涉及是缴纳
9、增值税还是缴纳营业在这种情况下，就涉及是缴纳增值税还是缴纳营业税的筹划问题。税的筹划问题。 v 1混合销售与兼营收入的计税规定混合销售与兼营收入的计税规定v 混合销售是指企业的同一项销售行为既涉及增值税混合销售是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务，而且提供应税应税货物又涉及非增值税应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物，两者之间是劳务的目的是直接为了销售这批货物，两者之间是紧密的从属关系。紧密的从属关系。 v我国税法对混合销售行为的处理有以下规定：从事我国税法对混合销售行为的处理有以下规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个货物的生产
10、、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户以及以从事货物的生产、批发或零售为主，体工商户以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税；户的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。其中，劳务，不征收增值税，征收营业税。其中，“以从以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务务”，是指在纳税人年货物销售额与非
11、应税劳务营，是指在纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物的销售额超过业额的合计数中，年货物的销售额超过50%，非应，非应税劳务营业额不到税劳务营业额不到50%。v 兼营是指纳税人既销售应征增值税的应税货兼营是指纳税人既销售应征增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时又从事应征物或提供增值税应税劳务，同时又从事应征营业税的应税劳务，而且这两种经营活动之营业税的应税劳务，而且这两种经营活动之间没有直接的联系和从属关系。间没有直接的联系和从属关系。v纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应算货物或者应税劳务的
12、销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 v 2增值税纳税人与营业税纳税人的筹划原理增值税纳税人与营业税纳税人的筹划原理 v增值税一般纳税人以销项税额减去进项税额为应纳增值税一般纳税人以销项税额减去进项税额为应纳税额，而营业税是以全部营业额乘以适用税率为应税额，而营业税是以全部营业额乘以适用税率为应纳税额。因此，在出现混合销售和兼营行为时，按纳税额。因此，在出现混合销售和兼营行为时，按增值税计算缴税税负重还是增值税计算缴税税负重还是v按营业税计算缴税税负重取决于增值率的
13、高低。按营业税计算缴税税负重取决于增值率的高低。 v 假定纳税人含税增值额增值率为假定纳税人含税增值额增值率为R，含税销售额为，含税销售额为S，含税，含税购进金额为购进金额为P，纳税人适用的增值税税率为，纳税人适用的增值税税率为17%，纳税人适，纳税人适用的营业税税率为用的营业税税率为5%，则增值率可表示为：，则增值率可表示为：v R=(S-P)/S100%v 纳税人应缴纳的增值税和营业税可分别表示为：纳税人应缴纳的增值税和营业税可分别表示为：v 应纳增值税税额应纳增值税税额=S/(1+17%)l7%Rv 应纳营业税税额应纳营业税税额=S 5%v 令两税相等，即令两税相等，即v S/(1+17
14、%) l7%R = S 5%v 解出纳税平衡点为：解出纳税平衡点为：R= 34. 41%，即此时，两种税负担，即此时，两种税负担相同。相同。v 无差别平衡点增值率（增值税一般纳税人无差别平衡点增值率（增值税一般纳税人与营业税纳税人）与营业税纳税人） 增值税增值税一般纳一般纳税人税税人税率率 营业营业税适税适用税用税率率 无差别无差别平衡平衡点增点增值率值率 17% 3% 20. 65% 17% 5% 34. 41% 13% 3% 26. 08% 13% 5% 43. 46% v如果增值率大于无差别平衡点增值率，则混如果增值率大于无差别平衡点增值率，则混合销售或兼营行为缴纳营业税有利于节税；合销
15、售或兼营行为缴纳营业税有利于节税；如果增值率小于无差别平衡点增值率，则混如果增值率小于无差别平衡点增值率，则混合销售或兼营行力缴纳增值税有利于节税。合销售或兼营行力缴纳增值税有利于节税。 v 【案例【案例3 -3】 某有限责任公司甲下设两个非某有限责任公司甲下设两个非独立核算的业务经营部门：供电器材加工厂独立核算的业务经营部门：供电器材加工厂和工程安装施工队。供电器材加工厂主要生和工程安装施工队。供电器材加工厂主要生产和销售输电设备，工程安装施工队主要负产和销售输电设备，工程安装施工队主要负责对外承接输电设备的安装等工程。责对外承接输电设备的安装等工程。 v某年，甲公司销售收入为某年，甲公司销
16、售收入为2 800万元（不含万元（不含税），安装收入为税），安装收入为2 574万元，购买生产用原万元，购买生产用原材料材料2 000万元，可抵扣的进项税额为万元，可抵扣的进项税额为340万万元。公司为增值税一般纳税人，其销售输电元。公司为增值税一般纳税人，其销售输电设备并负责安装的行为属于混合销售行为，设备并负责安装的行为属于混合销售行为，应一并征收增值税。应一并征收增值税。v增值税销项税额增值税销项税额=（2 800+2574/1.17）17%=850（万元）（万元）v 增值税进项税额增值税进项税额= 340（万元）（万元）v 应纳增值税税额应纳增值税税额=850 - 340= 510（万
17、元）（万元）v 税收负担率税收负担率=510/5000100% =10. 2%v 由于公司的安装收入较高，但没有相应的进由于公司的安装收入较高，但没有相应的进项扣除额，因此使该公司的增值税税收负担项扣除额，因此使该公司的增值税税收负担率较高。进行筹划后，将工程安装施工队单率较高。进行筹划后，将工程安装施工队单独组建成一个乙公司，独立核算，自行缴纳独组建成一个乙公司，独立核算，自行缴纳税款。工程安装收入适用税率为税款。工程安装收入适用税率为3%。筹划后。筹划后纳税情况如下纳税情况如下 v 甲公司应缴纳增值税税额甲公司应缴纳增值税税额=2 80017% - 340 =136（万元）（万元） 乙公司
18、应缴纳营业税税额乙公司应缴纳营业税税额=2 574 3% =77.22（万（万元）元） 合计应纳税额合计应纳税额=136 +77. 22= 213. 22（万元）（万元） 税收负担率税收负担率= 100%=3.97% 比较筹划前后，税收负担率降低了比较筹划前后，税收负担率降低了6. 23个百分点。个百分点。v 3增值税纳税人与营业税纳税人的筹划方法增值税纳税人与营业税纳税人的筹划方法v 根据税法对混合销售行为征税办法的有关规定，根据税法对混合销售行为征税办法的有关规定，纳税人可以通过控制应税货物和非应税劳务所占的纳税人可以通过控制应税货物和非应税劳务所占的比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。比
19、例来达到选择缴纳低税负税种的目的。 纳税人只要使应税货物的销售额占到总销售额的纳税人只要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上，就可以缴纳增值税；反之，若非应税劳以上，就可以缴纳增值税；反之，若非应税劳务占到总销售额的务占到总销售额的50%以上，则需缴纳营业税。以上，则需缴纳营业税。增值税纳税人与营业税纳税人转换时增值税纳税人与营业税纳税人转换时应注意的问题应注意的问题v 第一，兼营行为产生有两种可能：第一，兼营行为产生有两种可能： 一是增值税的纳税人为加强售后服务或一是增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，提供营业税扩大自己的经营范围，提供营业税 的应税劳的应税劳务，涉足营业
20、税的征税范围；务，涉足营业税的征税范围； 二是营业税的纳税人为增强获利能力转二是营业税的纳税人为增强获利能力转而销售增值税的应税商品或提供增值税的应而销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。税劳务。v第二，销售行为是否属于混合销售，是第二，销售行为是否属于混合销售，是需要国家税务总务所属税务机关确定的，需要国家税务总务所属税务机关确定的，希望通过混合销售的税收筹划来节税首希望通过混合销售的税收筹划来节税首先要得到税务机关的确定。先要得到税务机关的确定。第二节第二节 增值税计税依据的筹划增值税计税依据的筹划v一、增值税计税依据的法律界定一、增值税计税依据的法律界定 （一）增值税一般纳税人应纳
21、税额的计算（一）增值税一般纳税人应纳税额的计算 增值税一般纳税人应纳税额的计算公式为：增值税一般纳税人应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税额=当期销项税额一当期进项税额当期销项税额一当期进项税额v1销项税额销项税额v 销项税额是按税率计算并向购买方收取的增销项税额是按税率计算并向购买方收取的增值税税额。其计算公式为：值税税额。其计算公式为：v 销项税额销项税额=销售额销售额税率税率v 销售额是纳税人销售货物和应税劳务从购买销售额是纳税人销售货物和应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。方收取的全部价款和价外费用。 v(1)价外费用。价外费用无论会计制度规定其价外费用。价外费用无论会计制度规
22、定其如何核算，均应并入销售额计税。如何核算，均应并入销售额计税。v不包括在销售额之内：第一，向购买方收取不包括在销售额之内：第一，向购买方收取的销项税额。第二，受托加工应征消费税的的销项税额。第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。第三，同时符消费品所代收代缴的消费税。第三，同时符合以下两个条件的代垫运费：其一，承运部合以下两个条件的代垫运费：其一，承运部门的运费发票开具给购货方的；其二，纳税门的运费发票开具给购货方的；其二，纳税人将该项发票转交给购货方的。人将该项发票转交给购货方的。 v(2)销售额的确定。这里的销售额是指不包含销售额的确定。这里的销售额是指不包含增值税的销售额，
23、纳税人销售货物或者提供增值税的销售额，纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，应当按照以下公式计算不含税销售额：法的，应当按照以下公式计算不含税销售额：v 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/（1+适用税率）适用税率）v 2可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额v 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额。进项税额是增值支付或者负担的增值税额。进项税额是增值税专用发票或海关完税凭证上注明的税额。税
24、专用发票或海关完税凭证上注明的税额。 v 第一，一般纳税人向农业生产者或者小规模第一，一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和纳税人购买的农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。扣除。v 其计算公式为：其计算公式为：v 进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率v 第二，一般纳税人外购货物所支付的运输费第二，一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额依费用，根据运费结算单据所列运费金额依7%的扣除率计算进
25、项税额准予扣除，但随同运的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。算扣除进项税额。v 其计算公式为：其计算公式为：v 进项税额进项税额=运费金额运费金额7%v 3不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额 v包括：用于非增值税应税项目、免征增值税包括：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品的应税劳务；非正常损
26、失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；上述货物的运输费用和销售免税货物的运输上述货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。费用。v 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符舍法律、行政法规或者国务税扣税凭证不符舍法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。得从销项税额中抵扣。v 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行小规模纳税人销售货物或者
27、应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。法，并不得抵扣进项税额。 v 纳税人兼营免税项目或非增值税应税项目无纳税人兼营免税项目或非增值税应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税：列公式计算不得抵扣的进项税：v 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=（当月全部进项税（当月全部进项税额额-当月可准确划分用于应税项目和免税当月可准确划分用于应税项目和免税 项目以及非应税项目的进项税额）项目以及非应税项目的进项税额）（当月（当月免税项目销售额与非增值税应税劳
28、务营业额免税项目销售额与非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额与营业额合计）合计当月全部销售额与营业额合计）+当月当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额项税额v 【案例【案例3 -5】 某增值税一般纳税人生某增值税一般纳税人生产甲、乙两种产品，其中甲产品免征增产甲、乙两种产品，其中甲产品免征增值税，值税，2009年年2月支付电费月支付电费20 000元，元，进项税金进项税金3 400元；支付热力费元；支付热力费10 000元，迸项税金元，迸项税金1700元；本月购人其他货元；本月购人其他货物进项税金为物进项税金为60 000元。上述进项税金元。
29、上述进项税金的货物全部共同用于甲、乙两种产品生的货物全部共同用于甲、乙两种产品生产。产。v当月共取得销售收入为当月共取得销售收入为1 500 000元，其中甲元，其中甲产品销售收入为产品销售收入为500 000元，则进项税金调整元，则进项税金调整额为：额为：v进项税额调整额进项税额调整额=(3 400+1700+600 000)500000/1500000=21700（元）（元）v 4应纳税额的计算应纳税额的计算v 应钠税额应钠税额=销项税额一进项税额销项税额一进项税额v（二）小规模纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算v 小规模纳税人计算应纳税额时所用计算公小规模纳税人计算应纳
30、税额时所用计算公式为：式为：v 应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率v如果小规模纳税人销售货物或者提供应税劳如果小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，则按下列公式将含税销售额换算成不含税销则按下列公式将含税销售额换算成不含税销售额：售额：v 销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+征收率）征收率）v（三）进口货物应纳税额的计算（三）进口货物应纳税额的计算v 纳税人进口货物，按照组成计税价格和税纳税人进口货物，按照组成计税价格和税法规定的税率计算应纳税额。计算公式为：法规定的税率计算应纳税额。计算公式为：v 组成计税
31、价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费消费税税v 应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率v 需要注意的是，进口货物增值税的组成计需要注意的是，进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额，如果进口货物税价格中包括已纳关税税额，如果进口货物属于消费税应税消费品，其组成计税价格中属于消费税应税消费品，其组成计税价格中还要包括已纳消费税税额。还要包括已纳消费税税额。二、销项税额的筹划二、销项税额的筹划v （一）销售方式的纳税筹划（一）销售方式的纳税筹划v销售方式不同，往往适用的税收政策也不同。销售方式不同，往往适用的税收政策也不同。 1折扣销售折扣销售v 折扣销售是
32、指销售方为达到促销的目的，折扣销售是指销售方为达到促销的目的，在向购货方销售货物或提供劳务时，因为购在向购货方销售货物或提供劳务时，因为购货方信誉较好、购货数额较大等原因而给予货方信誉较好、购货数额较大等原因而给予购货方一定的价格上的优惠的销售形式。购货方一定的价格上的优惠的销售形式。v 根据税法规定，采取折扣销售方式，如根据税法规定，采取折扣销售方式，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明，那果销售额和折扣额在同一张发票上注明，那么可以以销售额扣除折扣额后的余额作为计么可以以销售额扣除折扣额后的余额作为计税金额；如果销售额和折扣额不在同一张发税金额；如果销售额和折扣额不在同一张发票上体现，那么
33、无论企业在财务上如何处理，票上体现，那么无论企业在财务上如何处理，均不得将折扣额从销售额中扣除。均不得将折扣额从销售额中扣除。v2还本销售还本销售v 还本销售是指销货穷将货物出售之后，按约还本销售是指销货穷将货物出售之后，按约定的时间一次或分次将购货款部分或全部退定的时间一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。这还给购货方，退还的货款即为还本支出。这种方式实际上是一种以货物换取资金的使用种方式实际上是一种以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的筹集资金方式。税价值，到期还本不付息的筹集资金方式。税法规定，纳税人采取还本方式销售货物的，法规定，纳税人采取还本方式销售货
34、物的，不得从销售额中减除还本支出。不得从销售额中减除还本支出。v3以旧换新以旧换新v 以旧换新是指纳税人在销售货物时，以一定以旧换新是指纳税人在销售货物时，以一定的价格同时回收相关的旧货，以达到促销目的价格同时回收相关的旧货，以达到促销目的。根据税法规定，纳税人采取以旧换新方的。根据税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格式销售货物的，应按新货物的同期销售价格计缴税款。无论纳税人在财务上怎样处理，计缴税款。无论纳税人在财务上怎样处理，回收旧货物的支出均不得从销售额中扣除。回收旧货物的支出均不得从销售额中扣除。v4以物易物以物易物v 以物易物是一种较为特殊的购销活动，
35、是指以物易物是一种较为特殊的购销活动，是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互交换，实现货物购销的一种方式。的货物相互交换，实现货物购销的一种方式。税法规定，以物易物双方都应作购销处理，税法规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。计算进项税额。v（二）结算方式的纳税筹划（二）结算方式的纳税筹划v 销售结算方式通常有直接收款、委托收款、销售结算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、赊销或
36、分期收款、预收款销售、托收承付、赊销或分期收款、预收款销售、委托代销等。不同的销售方式，其纳税义务委托代销等。不同的销售方式，其纳税义务发生的时间是不相同的。发生的时间是不相同的。 v按销售结算方式的不同，销售货物或提供应税劳务按销售结算方式的不同，销售货物或提供应税劳务的纳税义务发生时间分别为：采取直接收款方式销的纳税义务发生时间分别为：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据，并将提货单交给购货方的当天；得索取销售款凭据，并将提货单交给购货方的当天；采取托收承付和委托收款方式销售货物，为发出货采取托收承付和委
37、托收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天；采取式销售货物，为合同约定的收款日期的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；委托预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天；销售应税劳务，或者收到全部或部分货款的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；纳税人的视同销售行为，为货物移送的当
38、的当天；纳税人的视同销售行为，为货物移送的当天。天。v 结算方式的筹划就是在税法允许的范围内，结算方式的筹划就是在税法允许的范围内，尽量采取有利于本企业的结算方式，推迟纳尽量采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时间，获得纳税期的递延。税时间，获得纳税期的递延。v注意：注意：v国家税务总局的有关规定，企业在委托代销国家税务总局的有关规定，企业在委托代销货物的过程中，无代销清单的，纳税义务发货物的过程中，无代销清单的，纳税义务发生时间为：第一，纳税人以代销方式销售货生时间为：第一，纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生
39、时间为收到全部或部款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；第二，对于发出代销商品超分货款的当天；第二，对于发出代销商品超过过180天仍未收到代销清单及货款的，视同天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满生时间为发出代销商品满180天的当天。天的当天。 （三）销售价格的纳税筹划（三）销售价格的纳税筹划 v 产品的销售价格对企业来说至关重要。在市产品的销售价格对企业来说至关重要。在市场经济条件下，纳税人有自由定价的权利。场经济条件下，纳税人有自由定价的权利。纳税人可以利用定价的自由权，制定合理的纳
40、税人可以利用定价的自由权，制定合理的价格，从而获得更多的收益。价格，从而获得更多的收益。v 与纳税筹划有关的定价策略有：与纳税筹划有关的定价策略有：v一是与关联企业合作定价（转让定价），目一是与关联企业合作定价（转让定价），目的是将利润从所得税税率较高的分支机构转的是将利润从所得税税率较高的分支机构转到所得税税率较低的分支机构，减轻企业集到所得税税率较低的分支机构，减轻企业集团整体税负；团整体税负；v二是主动制定一个稍低一点的价格，以获得二是主动制定一个稍低一点的价格，以获得更大的销量，从而获得更多的收益。更大的销量，从而获得更多的收益。 v三是在企业集团内部各处独立核算的企业交三是在企业集团
41、内部各处独立核算的企业交易时，应将基础环节企业产品的价格之下易时，应将基础环节企业产品的价格之下 的的低点，而后续环节企业的产品定价定的高点，低点，而后续环节企业的产品定价定的高点，这样就可以在保持相同利润的同时尽量递延这样就可以在保持相同利润的同时尽量递延增值税的交纳时间。增值税的交纳时间。v例：甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，例：甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品可以作为乙彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的企业的原材料，而乙企业制造的产品的80%提供给丙提供给丙企业。有关资料见下表：企业
42、。有关资料见下表：企业名称企业名称增值税税增值税税率率生产数量生产数量（件）（件）正常市价正常市价（元）（元）转移价格转移价格（元）（元）所得税率所得税率甲甲17%100050040025%乙乙17%100060050025%丙丙17%100070070025%v假设甲企业进项税额为假设甲企业进项税额为40000元，市场月利率为元，市场月利率为2%。如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下：税额如下：v甲企业应纳增值税额甲企业应纳增值税额=1000500（1+17%）17%40000 =7265040000=32650（元）（元）v乙企业
43、应纳增值税额乙企业应纳增值税额=1000600（1+17%）17%72650 =8718072650=14529（元）（元）v丙企业应纳增值税额丙企业应纳增值税额=100080%700（1+17%）17%87180 80%v =8136869744=11624（元）（元）v集团合计应纳增值税额集团合计应纳增值税额=32650+14529+11624=58803（元）（元）v但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下：况如下：v甲企业应纳增值税额甲企业应纳增值税额=1000400（1+17%）17%40000 =58120-40000=1812
44、0（元）（元）v乙企业应纳增值税额乙企业应纳增值税额=（100080%500+100020%600）（1+17%）17%58120=17436（元）（元）v丙企业应纳增值税额丙企业应纳增值税额=100080% 700 （1+17%）17%100080% 500（1+17%）17% =81367-58120=23247（元）（元）v集团合计应纳增值税额集团合计应纳增值税额=18120+17436+23247=58803（元）（元）v这样，本应由甲企业当期应纳的税款相对减这样，本应由甲企业当期应纳的税款相对减少少14530元（元（3265018120），即延至第二），即延至第二期缴纳（通过乙企业）
45、；这使得乙企业第二期缴纳（通过乙企业）；这使得乙企业第二期与丙企业第三期纳税额分别增加了期与丙企业第三期纳税额分别增加了2907元元和和11624元，若将各期（设各企业生产周期元，若将各期（设各企业生产周期为三个月）相对增减金额折合为现值，则使为三个月）相对增减金额折合为现值，则使纳税负担相对下降了纳税负担相对下降了1471元元14530-2907（1+2%）-11624（1+2%)6。三、进项税额的筹划三、进项税额的筹划v（一）进项税额抵扣时间的筹划（一）进项税额抵扣时间的筹划v 我国增值税法对允许抵扣的当期进项税额我国增值税法对允许抵扣的当期进项税额在时间上有严格的规定。在时间上有严格的规
46、定。 v对于取得的防伪税控系统开具的增值税专用对于取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在取得发票后尽快到税务机关进行发票，应在取得发票后尽快到税务机关进行认证。认证。 （二）供货方选择的筹划（二）供货方选择的筹划v 增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣货物不能进行抵扣，或只能抵扣3%，为了弥，为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。优惠。 v假设从一般纳税人处购进货物价格（含税）假设从一般纳税人处购
47、进货物价格（含税）为为A，从小规模纳税人处购进货物价格（含税），从小规模纳税人处购进货物价格（含税）为为B。经计算：。经计算：B与与A的关系的关系vB=（1+3%）1-17%（3%+7%）v (1+17%) 1-3%(3%+7%) Av=86.8%Av如果从小规模纳税人处不能取得增值税专用如果从小规模纳税人处不能取得增值税专用发票，则有：发票，则有：v B=A(1-增值税率增值税率10%)(1+增值税率增值税率)v 价格优惠临界点（含税）价格优惠临界点（含税） 一般纳税人的抵扣率 小规模纳税人的抵扣率 价格优惠临界点 17% 3% 86. 80% 17% 0 84. 02% 13% 3% 90
48、. 24% 13% 0 87. 35% （三）运费的筹划（三）运费的筹划v一般纳税人有自营车辆一般纳税人有自营车辆 v假设运费价格中的可扣税物耗的比率为假设运费价格中的可扣税物耗的比率为R（不含税（不含税价，下同），则相应的增值税抵扣率就等于价，下同），则相应的增值税抵扣率就等于17% R。 v 若企业没有自营车辆若企业没有自营车辆v该运费总算起来只有该运费总算起来只有4%的抵扣率。的抵扣率。v令上述两种情况的抵扣率相等时，就可以求出令上述两种情况的抵扣率相等时，就可以求出R值：值：v 17%R =4%R=23. 53%v R这个数值表明，当运费结构中可抵扣增值这个数值表明，当运费结构中可抵扣
49、增值税的物耗比率达到税的物耗比率达到23. 53%时，实际进项税时，实际进项税抵扣率达抵扣率达4%。此时按运费全额。此时按运费全额7%抵扣与按抵扣与按运费中物耗部分的运费中物耗部分的17%抵扣，二者所抵扣的抵扣，二者所抵扣的税额相等。把税额相等。把R =23. 53%称为称为“运费扣税平运费扣税平衡点衡点”。 v 【案例【案例3 -9】 A企业用自营车辆采购材料一企业用自营车辆采购材料一批，内部结算运费价格为批，内部结算运费价格为2 000元，现取元，现取R值值为为23. 53%计算，则：计算，则：v 这笔这笔2 000元的采购运费价格中包含的物耗元的采购运费价格中包含的物耗=2 000 23
50、.53% =470.6（元）（元）v 可抵扣进项税额可抵扣进项税额=470.617%=80（元）（元）v 如果自营车辆独立核算，如果自营车辆独立核算，A企业可以向该独企业可以向该独立车辆运输单位索取运费普通发票并可抵扣立车辆运输单位索取运费普通发票并可抵扣7%的进项税的进项税140元，与此同时，该独立核算元，与此同时，该独立核算的车辆还应缴纳营业税的车辆还应缴纳营业税60元元(2 0003%)。这样，站在这样，站在A企业与独立车辆运输单位总体企业与独立车辆运输单位总体角度看，一抵一缴后实际抵扣只有角度看，一抵一缴后实际抵扣只有80元。元。 v采购企业自营运费转变为外购运费，可能会采购企业自营运