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1、增值税筹划的几点思路 纳税人身份选择的纳税筹划（筹划税率）纳税人身份选择的纳税筹划（筹划税率） 两类纳税人选择、异地销售机构身份选择等两类纳税人选择、异地销售机构身份选择等 兼营与混合销售的筹划（筹划税率）兼营与混合销售的筹划（筹划税率） 几种销售方式的纳税筹划（筹划销售额）几种销售方式的纳税筹划（筹划销售额） 折扣方式、促销方式的选择，销售旧货筹划等折扣方式、促销方式的选择，销售旧货筹划等 税款时间价值的纳税筹划税款时间价值的纳税筹划 购进早抵扣、关联企业价格转移、纳税期限等购进早抵扣、关联企业价格转移、纳税期限等 抵扣中的筹划（筹划进项税额）抵扣中的筹划（筹划进项税额） 供应商的选择问题，
2、运输费筹划，废旧物资采购筹划供应商的选择问题，运输费筹划，废旧物资采购筹划 增值税优惠政策的筹划增值税优惠政策的筹划几个名词 增值率增值额增值率增值额/销售额销售额100% （销售额购进额）（销售额购进额）/销售额销售额100% 抵扣率购进额抵扣率购进额/销售额销售额100% 1增值率增值率 增值税税负率应交增值税额增值税税负率应交增值税额/销售额销售额100%一般纳税人税负率增值率一般纳税人税负率增值率增值税率增值税率小规模纳税人税负率征收率小规模纳税人税负率征收率 增值率判别法增值率判别法 在适用增值税税率相同的情况下，起关键作用的是在适用增值税税率相同的情况下，起关键作用的是企业进项税额
3、的多少或者增值率的高低。企业进项税额的多少或者增值率的高低。 应用原理应用原理 寻找一个税负平衡点增值率，在该增值率水平上，按小规模寻找一个税负平衡点增值率，在该增值率水平上，按小规模纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若低于该平纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若低于该平衡点增值率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则衡点增值率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份有利于减轻税负选择小规模纳税人身份有利于减轻税负 税负平衡点增值率的推导过程税负平衡点增值率的推导过程 第第1节节 增值税纳税人的税务筹划增值税纳税人的税务筹划一、两类纳税人选择的筹划一、
4、两类纳税人选择的筹划一般纳税人和小规模纳税人的选择一般纳税人和小规模纳税人的选择第一种情况：销售额不含税第一种情况：销售额不含税 前提：一般纳税人适用税率前提：一般纳税人适用税率17%17%，小规模纳税人适，小规模纳税人适用税率用税率3%3%。 增值率（销售收入购进项目价格）增值率（销售收入购进项目价格）/ /销售收入销售收入 或增值率（销项税额进项税额）或增值率（销项税额进项税额）/ /销项税额销项税额 即：进项税额销售收入即：进项税额销售收入增值税税率增值税税率（- -增增值率）值率） 又：一般纳税人应纳税额当期销项税额当期又：一般纳税人应纳税额当期销项税额当期进项税额销售收入进项税额销售
5、收入1717销售收入销售收入1717（增值率）销售收入增值率）销售收入1717增值率增值率一般纳税人和小规模纳税人的选择一般纳税人和小规模纳税人的选择 小规模纳税人应纳税额销售收入小规模纳税人应纳税额销售收入3 应纳税额无差别平衡点的计算如下：应纳税额无差别平衡点的计算如下： 销售收入销售收入17增值率销售收入增值率销售收入3 于是增值率于是增值率 17.65 二、一般纳税人和小规模纳税人的选择二、一般纳税人和小规模纳税人的选择 结论：当增值率为结论：当增值率为17.65时，两者税负相同；当时，两者税负相同；当增值率低于增值率低于17.65时，小规模纳税人的税负重于时，小规模纳税人的税负重于一
6、般纳税人；当增值率高于一般纳税人；当增值率高于17.65时，一般纳税时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人。人的税负重于小规模纳税人。 如果一般纳税人适用税率如果一般纳税人适用税率13%，则也可以得，则也可以得到相应的结果。到相应的结果。不含税销售额税负平衡点的增值率不含税销售额税负平衡点的增值率一般纳税人增值一般纳税人增值税率税率小规模纳税人增小规模纳税人增值税率值税率税负平衡点的增税负平衡点的增值率值率17%17%3%3%17.65%17.65%13%13%3%3%23.08%23.08%一般纳税人和小规模纳税人的选择一般纳税人和小规模纳税人的选择第二种情况：销售额含税第二种情况：销售额含税
7、前提：一般纳税人适用税率前提：一般纳税人适用税率17%，小规模纳税人适用税率，小规模纳税人适用税率3%。增值率（含税销售额含税购进额）增值率（含税销售额含税购进额）/含税销售额含税销售额100%含税销售额含税销售额/117%增值率增值率17含税销售额含税销售额/ 11717含税购进额含税购进额/ 11717所以一般纳税人应纳税额含税销售额所以一般纳税人应纳税额含税销售额/117%增值率增值率17小规模纳税人应纳税额含税销售额小规模纳税人应纳税额含税销售额/103%3%当两者相等时，含税销售额当两者相等时，含税销售额/117%增值率增值率17含税销售额含税销售额/103%3%于是增值率于是增值率
8、20.05%二、一般纳税人和小规模纳税人的选择二、一般纳税人和小规模纳税人的选择 结论：当增值率为结论：当增值率为20.05%时，两者税负相同；当时，两者税负相同；当增值率低于增值率低于20.05%时，小规模纳税人的税负重于时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于一般纳税人；当增值率高于20.05%时，一般纳税时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人。人的税负重于小规模纳税人。 如果一般纳税人适用税率如果一般纳税人适用税率13%，则也可以得，则也可以得到相应的结果。到相应的结果。含税销售额税负平衡点的增值率含税销售额税负平衡点的增值率一般纳税人增值税率一般纳税人增值税率小规模纳税人增值税
9、率小规模纳税人增值税率税负平衡点的增值税负平衡点的增值率率17%17%3%3%20.05%20.05%13%13%3%3%25.32%25.32%一、两类纳税人选择的筹划一、两类纳税人选择的筹划增值率判别法增值率判别法平衡点增值率的应用平衡点增值率的应用当实际增值率高于税当实际增值率高于税负平衡点增值率时：负平衡点增值率时： 小规模纳税人税负轻小规模纳税人税负轻于一般纳税人；于一般纳税人；当实际增值率低于当实际增值率低于税负平衡点增值率税负平衡点增值率时：时： 一般纳税人税负轻一般纳税人税负轻于小规模纳税人；于小规模纳税人；案 例u某企业为商贸企业，某企业为商贸企业，2009年被核定为小规模纳
10、税年被核定为小规模纳税人，当年购进的含税原材料人，当年购进的含税原材料50万元，实现含税销万元，实现含税销售额为售额为90万元（税率均为万元（税率均为17%）。）。2010年年1月份月份主管税务机关开始新一年的纳税人认定工作，该主管税务机关开始新一年的纳税人认定工作，该企业依据税法认为自己虽然经营规模达不到一般企业依据税法认为自己虽然经营规模达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能提供纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能提供准确的纳税资料，可以申请认定为一般纳税人。准确的纳税资料，可以申请认定为一般纳税人。因此，该企业可以进行纳税人身份的选择。因此，该企业可以进行纳税人身份的选择。u
11、试从税务筹划的角度为该企业作出决策试从税务筹划的角度为该企业作出决策 实际含税增值率（实际含税增值率（9050）/90100%44.4% 税负平衡点增值率税负平衡点增值率3%（117%）/17%（13%）20.05% 实际增值率大于平衡点增值率，一般纳税人税负实际增值率大于平衡点增值率，一般纳税人税负要重于小规模纳税人。因此企业不应申请认定为要重于小规模纳税人。因此企业不应申请认定为一般纳税人，而是维持小规模纳税人身份更为有一般纳税人，而是维持小规模纳税人身份更为有利利 若为一般纳税人，应纳增值税若为一般纳税人，应纳增值税90/(1+17%)17%50/(1+17%)17%5.81万万元元 若
12、为小规模纳税人，应纳增值税若为小规模纳税人，应纳增值税90/(1+3%)3%2.62万元万元 抵扣率判别法抵扣率判别法(购货额占销售额比重判别法）购货额占销售额比重判别法）应用原理应用原理寻找一个税负平衡点抵扣率，在该抵扣率水平上，寻找一个税负平衡点抵扣率，在该抵扣率水平上，按小规模纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无按小规模纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若高于该平衡点抵扣率，选择一般纳税人身差别。若高于该平衡点抵扣率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份有利于减轻税负有利于减轻税负税负平衡点抵扣率的推导过程税负平
13、衡点抵扣率的推导过程第1节 增值税纳税人的税务筹划一、两类纳税人选择的筹划一、两类纳税人选择的筹划无差别平衡点抵扣率判别法 一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率 增值率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）销销售额售额 =1可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额/销售额销售额 =1抵扣率抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率 =销售
14、额销售额（1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率 因此，因此， 一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 =销售额销售额增值税税率增值税税率-销售额销售额（1增值率）增值率） 增值税税率增值税税率 =销售额销售额增值税税率增值税税率1（1增值率）增值率） =销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率 =销售额销售额增值税税率增值税税率（1抵扣抵扣率）率） 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售额销售额征收率征收率 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。平衡点抵扣率。 即：即： 销售额销售额增值税
15、税率增值税税率（1抵扣率）抵扣率）=销销售额售额征收率征收率 抵扣率抵扣率=1征收率征收率/增值税税率增值税税率无差别平衡点抵扣率一般纳税人税一般纳税人税率率小规模纳税人小规模纳税人税率税率无差别平衡点无差别平衡点抵扣率抵扣率17%3%82.35%13%3%76.92% 某商业批发企业，年应纳增值税销售额为某商业批发企业，年应纳增值税销售额为300万元万元(不含税不含税)，会计核算制度健全，符，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用合作为一般纳税人条件，适用17%增值税增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为项税额占销项税额
16、的比重为50%。在这种。在这种情况下，企业应纳增值税为情况下，企业应纳增值税为25.5万元万元(30017%30017%50%)。 乙丙企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲乙丙企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为企业的年销售额为120万元（不含税），年可抵万元（不含税），年可抵扣购进金额为扣购进金额为100万元；乙企业的年销售额为万元；乙企业的年销售额为150万元（不含税），年可抵扣购进金额为万元（不含税），年可抵扣购进金额为130万元。万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲税
17、务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为企业年应纳增值税额为3.6万元（万元（1203%），乙），乙企业年应纳增值税额为企业年应纳增值税额为4.5万元（万元（1503%）。）。应注意的问题 税法对一般纳税人的认定要求税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型企业产品的性质及客户的类型两类纳税人选择的筹划两类纳税人选择的筹划抵扣率判别法抵扣率判别法平衡点抵扣率的应用平衡点抵扣率的应用当实际抵扣率低于税当实际抵扣率低于税负平衡点抵扣率时：负平衡点抵扣率时： 小规模纳税人税负轻小规模纳税人税负轻于一般纳税人；于一般纳税人；当实际抵扣率高于
18、当实际抵扣率高于税负平衡点抵扣率税负平衡点抵扣率时：时： 一般纳税人税负轻一般纳税人税负轻于小规模纳税人；于小规模纳税人；案 例u某科研所为非企业性单位，所研制的产品科技含量高，某科研所为非企业性单位，所研制的产品科技含量高，2011年预计含税销售额将达到年预计含税销售额将达到2000万元，购进的含税原万元，购进的含税原材料价款约为材料价款约为1000万元。该科研所应如何进行纳税人身万元。该科研所应如何进行纳税人身份的筹划？份的筹划？u该科研所为非企业性单位，应视同小规模纳税人纳税该科研所为非企业性单位，应视同小规模纳税人纳税u若该科研所经测算后认为一般纳税人身份更有利于节税，若该科研所经测算
19、后认为一般纳税人身份更有利于节税，可以申请认定为一般纳税人（设其产品适用税率可以申请认定为一般纳税人（设其产品适用税率17%）u预计抵扣率预计抵扣率1000/2000100%50%u平衡点抵扣率平衡点抵扣率1-20.05%=79.95%u预计实际抵扣率大大低于平衡点抵扣率，小规模纳税人身预计实际抵扣率大大低于平衡点抵扣率，小规模纳税人身份更有利于节税，应继续维持小规模纳税人身份份更有利于节税，应继续维持小规模纳税人身份案 例u某企业欲投资在一居民区内开办超市。现有两个某企业欲投资在一居民区内开办超市。现有两个投资方案，一个是在居民区中心设立一家超市，投资方案，一个是在居民区中心设立一家超市，根
20、据市场调查的结果，预计全年含税销售额将达根据市场调查的结果，预计全年含税销售额将达到到160万元，一个是在东西两头分别设立两家超万元，一个是在东西两头分别设立两家超市，全年销售额分别为市，全年销售额分别为70万元和万元和90万元，全年购万元，全年购货额合计货额合计100万元（含税）。万元（含税）。u试从税务筹划的角度分别采用增值率判别法和抵试从税务筹划的角度分别采用增值率判别法和抵扣率判别法为该企业作出决策扣率判别法为该企业作出决策（3 3）含税销售额与含税购货额比较法）含税销售额与含税购货额比较法 假设假设y y为含增值税的销售额，为含增值税的销售额，x x为含增值税的购货为含增值税的购货额
21、（两额均为同期），则下式成立：额（两额均为同期），则下式成立： y/(1+17%)-x/(1+17%) y/(1+17%)-x/(1+17%) 17%17% =y/(1+3%) =y/(1+3%) 3%3% x x79.94%y79.94%y 同理可得，当一般纳税人适用税率为同理可得，当一般纳税人适用税率为13%时，无时，无差别平衡点的抵扣率为差别平衡点的抵扣率为74.68% 结论：当企业的含税购货额为同期销售额结论：当企业的含税购货额为同期销售额的的79.9479.94时，两种纳税人的税负完全相同；时，两种纳税人的税负完全相同；当企业的含税购货额大于同期销售额的当企业的含税购货额大于同期销售
22、额的79.94 79.94 时，一般纳税人的税负轻于小规时，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人；当企业的含税购货额小于同期模纳税人；当企业的含税购货额小于同期销售额的销售额的79.94 79.94 时，一般纳税人的税负时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人。重于小规模纳税人。 税率为税率为13%时也可得出较类似的结论。时也可得出较类似的结论。（一）兼营销售行为的税收界定（一）兼营销售行为的税收界定 1、兼营不同增值税税率和征收率项目、兼营不同增值税税率和征收率项目 2、兼营应税和免税项目、兼营应税和免税项目 3、兼营增值税和营业税项目、兼营增值税和营业税项目 兼营增值税和营业税项目是指纳税人既销售
23、增值税兼营增值税和营业税项目是指纳税人既销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时还从事营的应税货物或提供增值税应税劳务，同时还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动间并无直接业税的应税劳务，并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。的联系和从属关系。第第1节节 增值税纳税人的税务筹划增值税纳税人的税务筹划二、增值税纳税人与营业税纳税人身份的税务筹划二、增值税纳税人与营业税纳税人身份的税务筹划（二）兼营行为的税务筹划（二）兼营行为的税务筹划 兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当当分别核算分别核算不同税率货物或者劳务的销售不同税率货物或者劳务的销售
24、额，并按额，并按不同税率不同税率分别计算应纳税额。分别计算应纳税额。 未分别核算销售额的，从高适用税率。未分别核算销售额的，从高适用税率。 税法规定兼营行为的征税办法是，对于兼营增值税法规定兼营行为的征税办法是，对于兼营增值税和营业税项目，纳税人若能分开核算的，则分税和营业税项目，纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。这一征税规定说明，征收增值税，不征营业税。这一征税规定说明，在兼营行为中，属于增值税的应税货物或劳务不在兼营行为中，属于增值税的应税货物或劳务不论是否分开核算，都要征增值税，论是否分开
25、核算，都要征增值税，没有筹划余地；没有筹划余地；而对营业税的应税劳务，纳税人可以选择是否分而对营业税的应税劳务，纳税人可以选择是否分开核算，来选择是缴纳增值税还是营业税。开核算，来选择是缴纳增值税还是营业税。兼营行为的产生有两种可能：兼营行为的产生有两种可能：1.增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务；足营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务；2.营业税的纳税人为增强获利能力转而也销售增值税的应税商营业税的纳税人为增强获利能力转而也销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。品或提供增值税
26、的应税劳务。在前一种情况下，若该企业是增值税的一般纳税人，因为提供在前一种情况下，若该企业是增值税的一般纳税人，因为提供应税劳务时，可以得到的允许抵扣进项税额也就少，所以选择分开应税劳务时，可以得到的允许抵扣进项税额也就少，所以选择分开核算分别纳税有利；若该企业是增值税小规模纳税人，则要比较一核算分别纳税有利；若该企业是增值税小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果企业所下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果企业所适用的营业税税率高于增值税的含税征收率，选择不分开核算有利。适用的营业税税率高于增值税的含税征收率，选择不分开核算有利。在第二种情况
27、下，由于企业原来是营业税纳税人，转而从事增在第二种情况下，由于企业原来是营业税纳税人，转而从事增值税的货物销售或劳务提供时，一般是按增值税小规模纳税人方式值税的货物销售或劳务提供时，一般是按增值税小规模纳税人方式来征税，这和小规模纳税人提供营业税的应税劳务的筹划方法一样。来征税，这和小规模纳税人提供营业税的应税劳务的筹划方法一样。兼营应税货物、劳务与兼营应税货物、劳务与非应税劳务：非应税劳务：兼营不同税率产品兼营不同税率产品 或或兼营应税产品、劳务和免兼营应税产品、劳务和免税产品税产品两类兼营行为两类兼营行为及其税务筹划要点及其税务筹划要点1、兼营销售的纳税筹划、兼营销售的纳税筹划兼营兼营筹划
28、要点：筹划要点： 一定要分开核算一定要分开核算筹划要点：筹划要点： 视情况选择分开视情况选择分开或不分开核算或不分开核算不分别核算不分别核算的：从高适的：从高适用税率用税率不分别核算的：统不分别核算的：统一征收增值税（旧一征收增值税（旧）；由税务机关核）；由税务机关核定（新）定（新）税税 目目营业税税率营业税税率交通运输业、建筑业、邮电通交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业信业、文化体育业3%3%金融保险业、服务业、转让无金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产形资产、销售不动产5%5%娱乐业娱乐业520%520%兼营销售筹划案例u某小型超市（小规模纳税人）门口设了一某小型超市（小规
29、模纳税人）门口设了一个饮食服务点，主要提供简易饮食服务。个饮食服务点，主要提供简易饮食服务。本月份共实现销售收入本月份共实现销售收入10万元（其中饮食万元（其中饮食服务收入服务收入1万元）万元）u试问该超市应如何进行税务筹划试问该超市应如何进行税务筹划第2节 不同销售方式的税务筹划销售货物并运输所售货物销售货物并运输所售货物销售建筑材料并负责安装、装修销售建筑材料并负责安装、装修（或承接安装劳务并销售材料）（或承接安装劳务并销售材料）销售产品并提供维修、咨询销售产品并提供维修、咨询或是技术服务或是技术服务2、混合销售的纳税筹划、混合销售的纳税筹划税法规定：税法规定：按主业确定按主业确定应征税种
30、应征税种税务筹划要点：税务筹划要点：1、比较不同税种、比较不同税种的税负大小；的税负大小；2、设法使税务机、设法使税务机关按税负轻的税种关按税负轻的税种征税征税方法：方法：a.灵活控制主营业灵活控制主营业务销售额；务销售额；b.业务剥离，分开业务剥离，分开征税征税混合销售筹划案例 某建筑材料商店主营建筑材料批发和零售，同时对外承接安装、某建筑材料商店主营建筑材料批发和零售，同时对外承接安装、装饰工程作业。装饰工程作业。2006年年11月，该商店承接安装、装饰工程作业月，该商店承接安装、装饰工程作业总收入为总收入为50万元，为进行安装装饰工程购进材料万元，为进行安装装饰工程购进材料45万元（含万
31、元（含17%增值税），销售建筑材料的增值税适用税率为增值税），销售建筑材料的增值税适用税率为17，安装装，安装装饰作业的营业税适用税率为饰作业的营业税适用税率为3。那么如何为该公司进行税收筹。那么如何为该公司进行税收筹划？划？ 计算混合销售平衡点增值率（即增值税、营业税无差别点增值率计算混合销售平衡点增值率（即增值税、营业税无差别点增值率如纳增值税，应纳税额如纳增值税，应纳税额(50-45)/1.17*17%R*S/（1+T1）*T1 如纳营业税，应纳税额如纳营业税，应纳税额503%S*T2 则平衡点增值率则平衡点增值率RT2*（1+T1）/T1=20.65% 计算实际增值率计算实际增值率 =
32、(S-P)/S100=(50-45)50100%=10% 实际含税增值率小于平衡点增值率，混合销售缴纳增值税可实际含税增值率小于平衡点增值率，混合销售缴纳增值税可以节减税收。以节减税收。 应纳增值税税额应纳增值税税额(VAT)=50/(1. 17)17-45/(1.17)17=0.73（万元）（万元）应纳营业税税额应纳营业税税额(BT)=503=1.5（万元）（万元）缴纳增值税可以节税缴纳增值税可以节税1.5-0.73=0.77（万元）（万元） 所以，如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销所以，如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销售额增值率在大多数情况下都小于增值税混合销售平
33、衡点增售额增值率在大多数情况下都小于增值税混合销售平衡点增值率的，就要注意使其年增值税应税销售额占其全部营业额值率的，就要注意使其年增值税应税销售额占其全部营业额的的50%以上。以上。 如果工程总收入为如果工程总收入为60万元，又如何筹划？万元，又如何筹划？ 计算含税销售额增值率：计算含税销售额增值率：R=(S-P)/S100=(60-45)60100=25%大于混合销售平衡点增值率大于混合销售平衡点增值率20.65，缴纳营业税可以节减，缴纳营业税可以节减税收。税收。应纳增值税税额应纳增值税税额(VAT)=60/1. 1717%-45/1. 1717%=2.18（万元）（万元）应纳营业税税额应
34、纳营业税税额(BT)=603=1.8（万元）（万元）缴纳营业税可以节税缴纳营业税可以节税2.18-1.8=0.38（万元）（万元）如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销售如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销售额增值率在大多数情况下都是大于混合销售纳税临界点的，额增值率在大多数情况下都是大于混合销售纳税临界点的，就要注意使其年增值税应税销售额小于其全部营业额的就要注意使其年增值税应税销售额小于其全部营业额的50。3.增值税纳税人与营业税纳税人税负判别方法增值税纳税人与营业税纳税人税负判别方法 无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法 从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税
35、人的增从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差种
36、纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为：别平衡点增值率。其计算公式为：一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额进项税额进项税额=购进项目金额购进项目金额增值税税率增值税税率 增值率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）销售额销售额 购进项目金额购进项目金额=销售额销售额-销售额销售额增值率增值率 =销售额销售额（1-增值率）增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率 =销售额销售额（
37、1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率因此，因此，一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额 =销售额销售额增值税税率销售额增值税税率销售额（1-增值率）增值率） 增值税税率增值税税率 =销售额销售额增值税税率增值税税率1（1增值率）增值率） =销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率 营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额=含税销售额含税销售额营业税税率（营业税税率（5%或或3%） =销售额销售额（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率（营业税税率（5%或或3%）注：营业税的计税依据为全部销售额。注：营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时，
38、其增值率则为无差别平衡点增值率。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率=销售额销售额（1+增增值税税率）值税税率）营业税税率（营业税税率（5%或或3%）增值率增值率=（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率增值增值税税率税税率当增值税税率为当增值税税率为17%，营业税税率为，营业税税率为5%时，增时，增值率值率=（1+17%）5%17%=34.41%这说明，当增值率为这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税时，营业税纳税人的税负重于增值税
39、纳税人，适于选择作纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。择作营业税纳税人。同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为或营业税纳税人的税率为3%时的无差别时的无差别平衡点的增值率，列表如下：平衡点的增值率，列表如下： 无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率增值税纳税人税率增值税纳税人税率营业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17%
40、5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08% 某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。装修。2009年度，该公司取得装修工程总年度，该公司取得装修工程总收入为收入为1200万元。该公司为装修购进材料万元。该公司为装修购进材料支付款项支付款项936万元（价款万元（价款800万元，增值税万元，增值税税款税款136万元）。该公司销售材料适用增值万元）。该公司销售材料适用增值税税率为税税率为17%，装饰工程适用的营业税税，装饰工程适用的营业税税率为率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？。判别该公司缴纳何税种合算？ 计算增值率：计
41、算增值率：增值率增值率=（1200936）1200=22%（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额）则购进金额亦为含税购进金额）增值率增值率22%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率20.65%企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。可节约税收额为：可节约税收额为： 1200（1+17%）17%13612003%=38.3636=2.36（万元）（万元） 无差别平衡点抵扣率判别法无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项
42、税额进项税额进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率 增值率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）销售销售额额 =1可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额/销售额销售额 =1抵扣率抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率 =销售额销售额（1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率因此，因此，一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 增值税税率增值税税率 =销售额销售额增值税税率增值税
43、税率1（1增值率）增值率） =销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率 =销售额销售额增值税税率增值税税率（1抵扣率）抵扣率） 营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额=含税销售额含税销售额营业税税率（营业税税率（5%或或3%） =销售额销售额（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即即：销售额销售额增值税税率增值税税率（1抵扣率）抵扣率）=销售额销售额（1+增值增值税税率）税税率）营业税税率营业税税率抵扣率抵扣率=1（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率/增值税税率增
44、值税税率当增值税税率为当增值税税率为17%，营业税税率为，营业税税率为5%时，抵扣率时，抵扣率=1-（1+17%）5%17%=1-34.41%=65.59%这也就是说，当增值率为这也就是说，当增值率为65.59%时，两种纳税人的税负相时，两种纳税人的税负相同；当抵扣率低于同；当抵扣率低于65.59%时，营业税纳税人的税负轻时，营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人，适于选择作营业税纳税人；当增值率于增值税纳税人，适于选择作营业税纳税人；当增值率高于高于65.59%时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于选择作增值税纳税人。人，适于选择作增值税纳税人。同理，可
45、以计算出一般纳税人增值税税率为同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税或营业税纳税人的税率为纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的抵扣率，列表时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下：如下： 无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率一般纳税人税率营业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点抵扣无差别平衡点抵扣率率17%5%65.59%17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92%4.增值税与营业税纳税人混合销售与兼营行增值税与营业税纳税人混合销售与兼营行为的筹划技巧为的筹划技巧 1、变混合销售为兼营行为，分别核算、分别纳税。 2、改变销售关系，将收取运费改为代
46、垫运费。 3、设立独立核算的专业服务公司，改变混合销售业务的性质。 4、变更“经营主业”来选择税负较轻的税种。第二节 增值税计税依据的税务筹划 一、增值税计税依据的法律规定1.销项税额销项税额P392.进项税额进项税额P40二、增值税一般纳税人销项税额的税务筹划二、增值税一般纳税人销项税额的税务筹划 (一一)销售价格的税务筹划销售价格的税务筹划 方式：转移价格及利润方式：转移价格及利润 定价策略：定价策略： 与关联企业之间合作定价与关联企业之间合作定价 主动制定一个较低的价格以获得更大的销量。主动制定一个较低的价格以获得更大的销量。案例案例2-8 P41(二二)销售方式的税务筹划销售方式的税务
47、筹划 1.折扣销售折扣销售 折扣销售是指销售方在销售货物或应税劳务时，折扣销售是指销售方在销售货物或应税劳务时，因购货方数量较大等原因，而给予购货方的价格因购货方数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠的销售形式。优惠的销售形式。税法规定：采取折扣销售时，如果销售额和折扣额税法规定：采取折扣销售时，如果销售额和折扣额在同一张发票上在同一张发票上分别注明分别注明的，可按折扣的，可按折扣后后的的余额余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开另开发票，发票，不论其在财务上如何处理，不论其在财务上如何处理，均不得均不得从销售额中减从销售额中减除折扣额。除折扣额。折扣销售
48、的类型：现金折扣、商业折扣和销售折让。折扣销售的类型：现金折扣、商业折扣和销售折让。 几种促销与折扣形式及其税务筹划几种促销与折扣形式及其税务筹划要点要点厂家促销常用方式：厂家促销常用方式：给予数量折扣给予数量折扣税务筹划要点：税务筹划要点：将赠送的商品放入销将赠送的商品放入销售的商品中，把赠送售的商品中，把赠送行为隐藏在销售中，行为隐藏在销售中，避免赠送行为所承担避免赠送行为所承担的流转税的流转税厂家促销的税务筹划要点厂家促销的税务筹划要点1零售商家促销的税务筹划要点零售商家促销的税务筹划要点2折扣销售中的税务筹划折扣销售中的税务筹划3现金折扣的税务筹划现金折扣的税务筹划4零售商家促销常用方
49、零售商家促销常用方式：式：价格折扣价格折扣购货送实物购货送实物(购物券购物券)购物送现金购物送现金税务筹划要点：税务筹划要点：尽量采用价格折扣形尽量采用价格折扣形式，最有利于节约税式，最有利于节约税收，买一送一方式税收，买一送一方式税负最重负最重折扣额与销售额开折扣额与销售额开在同一张发票上在同一张发票上,可按折扣后销售额可按折扣后销售额计税计税,实现节税实现节税现金折扣不得从销现金折扣不得从销售额中扣除售额中扣除.在一定在一定情况下情况下,企业可变更企业可变更合同约定合同约定,变销售折变销售折扣为折扣销售扣为折扣销售生活中的促销并节税现象洗发水洗发水日用品日用品加量不加价加量不加价牙膏牙膏食
50、用油食用油卷纸卷纸预存话费预存话费送手机送手机与与话费手机话费手机N通讯公司通讯公司房地产房地产开发商开发商购房送大礼包购房送大礼包某百货公司为增值税一般纳税人，春节期间拟开展大型促销活某百货公司为增值税一般纳税人，春节期间拟开展大型促销活动，现有三种不同的折扣方案：动，现有三种不同的折扣方案：（假设该公司商品的销售成本率为（假设该公司商品的销售成本率为50%50%，销售价格均含税，成，销售价格均含税，成本均不含税）本均不含税）方案一：顾客购买货物价值满方案一：顾客购买货物价值满300300元的，按元的，按7 7折出售折出售（折扣额与（折扣额与销售额在同一张发票上分别注明）销售额在同一张发票上