所得税习题(共22页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上EG .A公司207年度利润表中利润总额为2400万元，该公司适用的所得税税率为33。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：1207年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：(1)207年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。(2)向关联企业捐赠现金400万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。(3)期末持有的交易性金融资产成本为600万元，公允价值为

2、1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。(4)违反环保规定应支付罚款200万元。(5)期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备。2207年度应交所得税 应纳税所得额24 000 0001 200 0004 000 0006 000 0002 000 000600 00025 800 000元 应交所得税25 800 000338 514 000元3207年度递延所得税 该公司207年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表12所示：表12单位：元项 目账面价值计税基础差 异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货固定资产：固定资产原价减：累计折旧减：固

3、定资产减值准备00固定资产账面价值交易性金融资产其他应付款总计递延所得税资产25(元) 递延所得税负债25(元) 递延所得税(元)4利润表中应确认的所得税费用 所得税费用(元) 借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费应交所得税递延所得税负债沿用上例中有关资料，假定A公司208年当期应交所得税为924万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表13所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。表13单位：元项 目账面价值计税基础差 异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货固定资产：固定资产原价减：累计折旧减：固定资产减值准备0固定资产账面价值交易性金融资产预

4、计负债0总计分析：1当期所得税当期应交所得税(元)2递延所得税(1)期末递延所得税负债(25) 期初递延所得税负债递延所得税负债减少 (2)期末递延所得税资产(25) 期初递延所得税资产 递延所得税资产增加 递延所得税(元)3所得税费用 所得税费用(元) 借：所得税费用递延所得税资产递延所得税负债贷：应交税费应交所得税EG. A公司207年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：207年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1）207年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为

5、1 500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，207年12月31日的公允价值为1 200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。分析：（1）207年度当期应交所得税应纳税所得额=3 000+150+500-400

6、+250+75=3 575（万元）应交所得税=3 57525%=893.75（万元）（2）207年度递延所得税递延所得税资产=22525%=56.25（万元）递延所得税负债=40025%=100（万元）递延所得税=100-56.25=43.75（万元）（3）利润表中应确认的所得税费用所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用 9 375 000递延所得税资产 562 500贷：应交税费应交所得税 8 937 500递延所得税负债 1 000 000该公司207年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表所示。表 单位：万元项 目账面价值

7、计税基础差 异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存 货2 0002 07575固定资产：固定资产原价1 5001 500减：累计折旧300150减：固定资产减值准备00固定资产账面价值1 2001 350150交易性金融资产1200800400其他应付款250250总 计400225沿用上例中有关资料，假定A公司208年当期应交所得税为1 155万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表4所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。分析：（1）当期所得税=当期应交所得税=1 155万元（2）递延所得税期末递延所得税负债 （67525%）168.75期初递

8、延所得税负债 100递延所得税负债增加 68.75期末递延所得税资产 （74025%）185期初递延所得税资产 56.25递延所得税资产增加 128.75递延所得税=68.75-128.75=-60（万元）（收益）（3）确认所得税费用所得税费用=1 155-60=1 095（万元），确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用 10 950 000递延所得税资产 1 287 500贷：递延所得税负债 687 500应交税费应交所得税 11 550 000表4 单位：万元项 目账面价值计税基础差 异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存 货4 0004 200200固定资产：固定资产原价1 5001

9、 500减：累计折旧 540300减：固定资产减值准备 500固定资产账面价值 9101 200290交易性金融资产1 6751 000675预计负债 2500250总 计675740EG. 甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报208年度企业所得税时，涉及以下事项：（1）208年，甲公司应收账款年初余额为3 000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24 000万元，坏账准备年末余额为2 000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。（2）208年9月5日，甲公司以2 400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，

10、该股票尚未出售，公允价值为2 600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。（3）甲公司于206年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2 800万元，采用成本法核算。208年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。（4）208年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4 800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30 000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费

11、支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。（5）其他相关资料207年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2 600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。甲公司208年实现利润总额3 000万元。除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。要求：（1）确定甲公司208年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相

12、关数据填列在“甲公司208年暂时性差异计算表”内。（2）计算甲公司208年应确认的递延所得税费用(或收益)。（3）编制甲公司208年与所得税相关的会计分录。（2009年原制度考题）（1）甲公司暂时性差异计算表项 目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款22 00024 0002 000可供出售金融资产2 6002 400200长期股权投资2 8002 800应收股利 0 0其他应付款4 8004 500 300合 计2002 300（2）递延所得税费用=650-（2 000+300）25%=75（万元）（3）递延所得税资产（贷方）=650-（2 000+300）25

13、%=75（万元），递延所得税负债（贷方）=20025%=50（万元），应交所得税=3 000+2 000-200+（4 800-30 00015%）-2 60025%=625（万元）借：所得税费用 700资本公积其他资本公积 50贷：应交税费应交所得税 625递延所得税资产 75递延所得税负债 50EG. 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，207年1月1日递延所得税资产为396万元，递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据207年颁布的新税法规定，自208年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司207年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交

14、易或事项如下：（1）207年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为209年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）206年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规

15、定。（3）207年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（4）207年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（5）207年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公

16、司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。（6）其他有关资料如下：甲公司预计207年1月1日存在的暂时性差异将在208年1月1日以后转回。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司207年12月31日暂时性差异计算表”甲公司207年12月31日暂时性差异计算表 单位：万元项 目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资固定资产交易性金融资产预计负债（2）计算甲公司20

17、7年应纳税所得额和应交所得税。（3）计算甲公司207年应确认的递延所得税和所得税费用。（4）编制甲公司207年确认所得税费用的相关会计分录。（2007年考题）（1）甲公司207年12月31日暂时性差异计算表 单位：万元项 目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资2 126.492 126.49固定资产2 1602 280120交易性金融资产1 000500500预计负债2 2002 200持有至到期投资账面价值=2 044.70（1+4%）=2 126.49（万元），计税基础为2 126.49万元。固定资产账面价值=2 400-2 40010=2 160（万元

18、），计税基础=2 400-2 40020=2 280（万元）。交易性金融资产账面价值为1 000万元，计税基础为500万元。预计负债的账面价值为2 200万元，计税基础为2 200万元。（2）甲公司207年应纳税所得额=6 000-2 044.704%+(2 40010-2 40020)+300-(1 000-500)+2 200=8 038.21（万元）。应交所得税=8 038.2133%=2 652.61（万元）。（3）甲公司207年应确认的递延所得税负债=（99033%+500）25%-990=-115（万元）。甲公司207年应确认的递延所得税资产=（39633%+120）25%-396

19、=-66（万元）。甲公司207年应确认的递延所得税=-115-（-66）=-49（万元）。甲公司207年应确认的所得税费用=2 652.61-49=2 603.61（万元）。（4）借：所得税费用 2 603.61递延所得税负债 115贷：应交税费应交所得税 2 652.61递延所得税资产 66EG. 甲公司208年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：（1）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；（3）持有的可

20、供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；（4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）下列各项关于甲公司上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是(D )。A.预计负债产生应纳税暂时性差异B.交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异C.可供

21、出售金融资产产生可抵扣暂时性差异D.固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异事项（1）产生应纳税暂时性差异60万元，确认递延所得税负债15万元（对应科目所得税费用）；事项（2）不产生暂时性差异，不确认递延所得税；事项（3）产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债50万元（对应科目资本公积）；事项（4）产生可抵扣暂时性差异140万元，确认递延所得税资产=14025%=35（万元）（对应科目所得税费用）。（2）甲公司208年度递延所得税费用是（ B ）万元。A.-35 B.-20 C.15 D.30甲公司208年度递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产=15-35=-20（万元）。E

22、G20. 甲公司于207年因政策性原因发生经营亏损2 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。分析：该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上可以减少未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，应确认相关的递延所得税资产。假如：207年税率33%，从208年开始税率为25%：（1）未来5年有足够应纳税所得额可利用 207年12月31日应确认递延所得税资产=200025%=500（万元）（2）未来5

23、年税前会计利润为600万元207年12月31日应确认递延所得税资产=60025%=150（万元）（3）未来5年无利润不确认递延所得税资产EG. 甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，会计期末，其公允价值为600万元，该企业适用的所得税税率为25%。除该事项外，该企业不存在其他会计与税收法规之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：借：可供出售金融资产 1 000 000贷：资本公积其他资本公积 1 000 000确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：借：资本公积其他资本公积 250 000贷：递延所

24、得税负债 250 000EG.大海公司2010年12月1日取得一项可供出售金融资产，成本为210万元，2010年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为200万元。大海公司适用的所得税税率为25%。要求：计算可供出售金融资产的账面价值和计税基础并编制相关的会计分录。2010年12月31日该项可供出售金融资产的账面价值为200万元。2010年12月31日该项可供出售金融资产的计税基础为210万元。2010年12月31日该项可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异为10万元，应确认的递延所得税资产为2.5万元。会计处理如下：借：递延所得税资产 2.5贷：资本公积其他资本公积 2.5 EG23.甲

25、公司于207年2月自公开市场以每股8元的价格取得A公司普通股100万股，作为可供出售金融资产核算（假定不考虑交易费用），207年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价每股12元的，按照税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处理时一并计算应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为25。假定在未来期间不会发生变化。甲公司在期末应进行的会计处理：借，可供出售金融资产4 000 000贷：资本公积 4 000 000 借：资本公积 1 000 000 贷：递延所得税负债1 000 000假定甲公司以每股13元的价格将该股票于208年对外出售，结转该股票出售损益时

26、：借，银行存款 13 000 000贷：可供出售金融资产 12 000 000 投资收益 1 000 000借：资本公积 3 000 000 递延所得税负债1 000 000贷：投资收益 4 000 000EG24.某非同一控制下的企业合并，因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元。假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25。购买日因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，为确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产75万元。购买日确认的商誉金额为2000万元。在购买日之后9个月，企业预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原合并时产生的300万元可抵

27、扣暂时性差异的影响，企业应当考虑导致该利益变为很可能实现的事实和环境是否在购买日已经存在。如果这些事实和环境出现在购买日之后，企业应进行以下账务处理：借，递延所得税资产 750 000贷：所得税费用 750 000 如果这些事实和环境在购买日已经存在，企业应进行以下账务处理：借，递延所得税资产 750 000贷：商誉 750 000 EG 甲公司于208年1月1日购买乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元。假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产75万元。购买日确认的商誉为50万元。在购买日后6个月。甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该事实于购买日已经存在，则甲公司应作如下会计处理：借：递延所得税资产 750 000贷：商誉 500 000所得税费用 250 000假定，在购买日后6个月，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该新的事实于购买日并不存在，则甲公司应作如下会计处理：借：递延所得税资产 750 000贷：所得税费用 750 000专心-专注-专业