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1、精选优质文档-倾情为你奉上第一题：甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)215年发生的有关交易或事项中,会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项。(1)1月1日,甲公司以3800万元取得对乙公司20%股权,并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事,能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时,乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同,均为16000万元乙公司215年实现净利润500万元,当年取得的作为其他权益工具投资核算的股票投资215年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司215年未发生交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定,我国境内设立的居民企业间股息、红利免
2、税。(2)甲公司215年发生研发支出1000万元,其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元,资本化形成无形资产的部分为600万元。该研发形成的无形资产于215年7月1日达到预定用途,预计可使用5年,采用直线法摊销,预计净残值为零。税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上,按照研发费用的50%加计扣除;形成资产的,未来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。(3)甲公司215年利润总额为5200万元。其他有关资料本题中有关公司均为我国境内居民企业,适用的所得税税
3、率均为25%;预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司215年年初递延所得税资产与负债的余额均为零,且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。要求(1)根据资料(1)、资料(2),分别确定各交易或事项截至215年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础,并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。(2)计算甲公司215年应交所得税,编制甲公司215年与所得税费用相关的会计分录。第一题：【答案】乙公司DR 其他权益工具投资 200 CR 其他综合收益 200DR其他综合收益 50 200*0.25=50 CR 递延所得税负债50甲公司DR长期股
4、权投资 30 150*20%=30 CR 其他综合收益 30(1)事项(1):甲公司对乙公司长期股权投资215年12月31日的账面价值=3800+50020%+200(1-25%)20%=3930(万元),其计税基础为3800万元,该长期股权授资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异,但不应确认相关递延所得税负债。理由:在甲公司拟长期持有该投资的情况下,其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除,在两者适用所得税税率相同的情况下,有关利润在分回甲公司时是免税的,不产生对未来期间的所得税影响。事项(2):该项无形资产215年12月31日的账面价值=60
5、0-(6005)(612)=540(万元),计税基础=540150%=810(万元),该无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异270万元,企业不应确认相关的递延所得税资产。理由:该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定,有关暂时性差异在产生时(交易发生时)既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,同时亦非产生于企业合并的情况下,不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地,因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。没有写理由(2)应纳税所得额=会计利润5200-100(长期股权投资权益法确认的投资收益)-40050%(内部研究开发无形资产
6、费用化加计扣除)-(6005)(612)50%(内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销)=4870(万元),甲公司215年应交所得税金额=487025%=1217.5(万元)。费用化支出加计扣除遗漏会计分录:借:所得税费用1217.50贷:应交税费应交所得税1217.50因为甲公司采用权益法核算长投，乙公司实现的净利润未分配，只是会计核算方法下确认的，这部分收益未实际收到，所以不纳税。1）甲公司长期股权投资账面3800+500*0.2+200*0.2=3940 计税基础 3800 无形资产入账价值600万至年底折旧额600/5/12=10万每月 10*6=60万账面价值600-60=5
7、40万税法计税基础540*150%=810万 形成可抵扣暂时性差异但是不确认递延所得税资产2）乙公司利润500*20%=100万DR 长期股权投资 100 CR 投资收益 100200*20%=40万DR 长期股权投资 40 CR 其他综合收益 40 不影响利润无形资产费用调减应纳税所得额10*50%*6=30万甲公司5200+100-30=5270万5270*25%=1317.5万DR 所得税费用1317.5 CR应交税费1317.5第二题：甲公司适用的所得税税率为25%,预计以后期间不会变更,未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;215年年初递延所得税资产的账面余额为100
8、万元,递延所得税负债的账面余额为零,不存在其他未确认暂时性差异影响所得税的事项。215年,甲公司发生的下列交易或事项,其会计处理与所得税法规规定存在差异。(1)甲公司持有乙公司30%股权并具有重大影响,采用权益法核算,其初始投资成本为1000万元,截至215年12月31日,甲公司该股权投资的账面价值为1900元。其中,因乙公司215年实现净利润,甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值300万元;因乙公司持有其他权益工具投资产生的其他综合收益增加,甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值80万元。其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润,甲公
9、司计划于216年出售该项股权投资,但岀售计划尚未经董事会和股东大会批准。按照税法规定,居民企业间的股息、红利免税。(2)1月4日,甲公司经股东大会批准,授予其50名管理人员每人10万份股份期权，每份期权于到期日可以以6元/股的价格购买甲公司1股普通股,但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满3年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了550万元的股份支付费用。税法规定,行权时股份公允价值与实际支付价款之间的差额,可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为1600万元,预计因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。2X15年1月
10、4日，授予股份期权DR管理费用 550DR 资本公积-股本溢价 550税法在实际支付时才可以扣除，计税基础为0产生递延所得税资产 550*25%=137.5万(3)215年,甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出1600万元。税法规定,不超过当年销售收入15%的部分准予税前全额扣除,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司215年度销售收入为9000元。(4)甲公司215年度利润总额4500万元,以前年度发生的可弥补亏损400万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限内。假定,除上述事项外,甲公司不存在其他纳税调整事项,甲公司和乙公司均为境内居民企业,不考虑中期财务报告及其他
11、因素。甲公司于年末进行所得税会计处理。要求(1)根据资料(1),说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值和计税基础是否产生暂时性差异;如果产生暂时性差异,说明是否应当确认递延所得税负债或资产,并说明理由。(2)分别计算甲公司215年12月31日递延所得税负债或资产的账面余额,以及甲公司215年应交所得税、所得税费用,编制相关的会计分录。第二题：【答案】(1)甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值为1900万元,计税基础为1000万元,账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异,但不应当确认递延所得税负债。理由:甲公司的长期股权投资拟于216年出售,但出售计划尚未经董事会和股东大会批准，因此
12、不确认递延所得税员惯。(2)资料(2),税法规定股份支付在员工实际行权时可以税前扣除,当期发生的费用预计未来可扣除部分=16003=533.33(万元),当期实际发生费用550万元大于预计未来可扣除部分,且预计该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵的金额,所以应确认递延所得税资产金额=55025%=137.5(万元),对应所得税费用。？资料(3),应确认递延所得税资产金额=(1600-900015%)25%=62.5(万元)，对应所得税费用。资料(4),本期实现的利润足以弥补以前年度发生的亏损,所以应将以前年度发生亏损时确认的递延所得税资产转回,即递延所得税资产转回金额=400
13、25%=100(万元)，对应所得税费用。因此,递延所得税负债余额为0,递延所得税资产余额=100+137.5+62.5-100=200(万元)。应交所得税=(4500-300+550-400)+(1600-900015%)25%=1150(万元)。所得税费用=1150-137.5-62.5+100=1050(万元)会计分录借:所得税费用1050递延所得税资产100(137.5+62.5-100贷:应交税费应交所得税11501）215年12月31日甲公司长期股权投资1900万，计税基础1000万，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债2）甲公司因该股权激励于当年确认了550万元的股份支付费用税
14、法规定,行权时股份公允价值与实际支付价款之间的差额,可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。计税基础是0，形成递延所得税负债550万，应当纳税调增；2016年的删掉9000*15%=1350万 1600-1350=250万超出扣除限额需要调增应纳税所得额，250可以结转以后年度扣除，确认递延所得税资产250*25%=62.5万100-62.5=37.5；长期股权投资确认递延所得税负债900*0.25=225万，应交所得税（4500-250）*0.25=1062.5 所得税费用 1062.5+225+37.5=1325DR 所得税费用1325CR 应交税费 1062.5 递延所得税负债225递延所得
15、税资产37.5第三题：单选203年,甲公司实现利润总额210万元,包括:203年收到的国债利息收人10万元,因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司203年年初递延所得税负债余额为20万元,年末余额为25万元,上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素,甲公司203年的所得税费用是()。A.52.5万元B.55万元D.60万元C.57.5万元210-10+20=220 220*0.25=55 55+5=60D第三题：【答案】B【解析】甲公司203年的所得税费用=(210-10+20-525%)25%+(25-20)=55(
16、万元)。或在所得税税率不变的前提下,甲公司203年的所得税费用=(210-10+20)25%=55(万元)。或203年确认的递延所得税=25-20=5(万元)说明产生应纳税暂时性差异525%=20(万元),所以本期计算应交所得税时纳税调减20万元,因此甲公司203年应交所得税=(210-10+20-20)25%=50(万元),所得税费用=当期所得税+递延所得税费用,甲公司203年的所得税费用=50+5=55(万元)。第四题：多选甲公司适用所得税税率为25%,其209年发生的交易或事项中,会计与税收处理存在差异的事项如下:当期购入作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资,期末公允价值
17、大于取得成本160万元;收到与资产相关的政府补助1600万元,不属于免税收入,相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司209年的利润总额为5200万元,假定递延所得税资产/负债年初余额为零,未来期间能够取得足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司209年所得税的处理中,正确的有()。BCDA.所得税费用为900万元B.应交所得税为1300万元C递延所得税负债为40万元D.递延所得税资产为400万元负债160*0.25=40C5200*0.25=1300B1600*0.25=400D所得税费用5200-160-400=4640 4640*0.25=1160 错因： 计入其他综合收益
18、的公允价值增加不会影响到利润第四题：【答案】CD【解析】209年年末以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值大于取得成本160万元,形成应纳税暂时性差异,应确认递延所得税负债的金额=16025%=40(万元),对应其他综合收益,不影响所得税费用,选项C正确;与资产相关的政府补助,不属于免税收入,税法规定在取得的当年应全部计入应纳税所得额,会计处理为相关资产达到预定可使用状态后,分期确认收入,所以在收到当期应确认递延所得税资产,确认递延所得税资产的金额=160025%=400(万元),选项D正确;甲公司209年应交所得税金额=(5200+1600)25%=1700(万元),选项B错误;所得税费用的金额=1700-400=1300(万元)或=520025%=1300(万元),选项A错误。专心-专注-专业