《所得税习题(共17页).doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《所得税习题(共17页).doc（17页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、精选优质文档-倾情为你奉上所得税习题一、单项选择题1. 某企业2011年度的利润总额为1 000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入10万元；全年实发工资为350万元，假设均为合理的职工薪酬，企业所得税税率为25。税法规定，国库券利息收入免税，企业发生的合理的职工薪酬可在税前扣除。不考虑其他因素，则该企业2011年所得税费用为（）万元。 A.340 B.247.5 C.252.5 D.162.52. 企业因下列事项所确认的递延所得税，不影响所得税费用的是（）。A.期末固定资产的账面价值高于其计税基础，产生的应纳税暂时性差异B.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异C.
2、期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异3. 某公司2007年利润总额为1 000万元，适用的所得税税率为33，根据2007年颁布的企业所得税税法，自2008年1月1日起适用的所得税税率变更为25。2007年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括（1）当期计提存货跌价准备80万元（2）年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升200万元。（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入40万元。假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额。该公司2007年度利润表
3、中列示的所得税费用为（）万元。 A.323.2 B.343.2 C.333.2 D.363.24. 某企业上年适用的所得税税率为33，“递延所得税资产”科目借方余额为33万元。本年适用的所得税税率为25，本年产生可抵扣暂时性差异30万元，期初的暂时性差异在本期未发生转回，该企业本年年末“递延所得税资产”科目余额为（）万元。 A.30 B.46.2 C.33 D.32.55. 2010年5月6日，A公司以银行存款5 000万元对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产，当日B公司存货的公允价值为1 600万元，计税基础为1 000万元；其他应付款的公允价值为500万元，计税基础为0，其他资产
4、、负债的公允价值与计税基础一致。B公司可辨认净资产公允价值为4 200万元。假定合并前A公司和B公司属于非同一控制下的两家公司，该项合并符合税法规定的免税合并条件，所得税税率为25，则A公司应确认的递延所得税负债和商誉分别为（）万元。A.0，800 B.150，825 C.150，800 D.25，7756. 甲公司2006年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为1 000万元，摊销年限为10年（与税法规定相同），采用直线法摊销（与税法规定相同）。 2010年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为360万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。所得税税率为
5、25。2011年12月31日，与该无形资产相关的“递延所得税资产”科目余额为（）万元。A.30 B.72 C.36 D.287. 甲公司于2010年发生经营亏损5 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年内能够产生的应纳税所得额为3 000万元。甲公司适用的所得税税率为25，无其他纳税调整事项，则甲公司2010年就该事项的所得税影响，应确认（）。A.递延所得税资产1 250万元 B.递延所得税负债1 250万元C.递延所得税资产750万元 D.递延所得税负债750万元8. 甲公司2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从
6、2009年起，开始适用的所得税率为25%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6 000元，计税基础为8 000元；2008年12月31日，账面价值为3 600元，计税基础为6 000元。假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的资产性差异。甲公司2008年应确认的递延所得税资产为（）元。A.0 B.100（借方）C.600（借方） D.100（贷方）9. 甲公司自2010年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2010年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，
7、符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为600万元，2011年4月2日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件，所得税税率为25。甲公司2011年末因上述业务确认的递延所得税资产为（）万元。 A.0 B.75 C.69.38 D.15010. 2010年12月31日，某企业一项可供出售金融资产的计税基础为480万元，账面价值为500万元。该企业适用的所得税税率为25。则该企业应做的会计处理为（）。A.借：递延所得税资产 5贷：所得税费用 5B.借：递延所得税资产 5贷：资本公积其他资
8、本公积 5C.借：所得税费用 5贷：递延所得税负债 5D.借：资本公积其他资本公积 5贷：递延所得税负债 511. 某企业2009年1月1日持有购入一项可供出售金融资产，价款为2 500万元，2009年12月31日该项可供出售金融资产的公允价值为3 000万元，则产生的暂时性差异为（）。A.应纳税暂时性差异500万元 B.可抵扣暂时性差异500万元C.应纳税暂时性差异5 500 万元 D.可抵扣暂时性差异5 500万元12. 2010年12月31日，A公司“预计负债产品质量保证费用”科目贷方余额为100万元，2011年实际发生产品质量保证费用90万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用
9、120万元，税法规定相关支出在实际发生时准予税前扣除。2011年12月31日，下列说法中正确的是（）。A.应纳税暂时性差异余额为130万元B.可抵扣暂时性差异余额为130万元C.应纳税暂时性差异余额为120万元D.可抵扣暂时性差异余额为120万元13. 下列各项资产和负债中，因账面价值和计税基础不一致形成暂时性差异的是（）。A.计提职工工资形成的应付职工薪酬B.购买国债确认的利息收入C.因确认产品质量保证形成的预计负债D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的罚款14. 某公司适用的所得税率为25%，2010年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法
10、规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2010年12月31日，该项罚款尚未支付。则2010年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（）万元。 A.0 B.100 C.100 D.2515. 甲公司2010年初“预计负债”账面余额为200万元（预提的产品保修费用），“递延所得税资产” 账面余额为66万元。2010年产品销售收入为5 000万元，按照销售收入2的比例计提产品保修费用，假设产品保修费用在实际支付时可以在税前抵扣。2010年未发生产品保修费用。2010年适用的所得税税率为33，预计2011年所得税税率为25。则2010年12月31日递延所得税
11、资产的发生额为（）万元。 A.66 B.33 C.99 D.916. 甲公司2010年12月31日“预计负债产品质量保证”科目贷方余额为50万元，2011年实际发生产品质量保证费用30万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用40万元，税法规定因产品质量保证而计提的预计负债，可在实际发生时税前扣除,。不考虑其他因素，则2011年12月31日该项负债的计税基础为（）万元。 A.0 B.30 C.50 D.4017. 下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。A.因欠税产生的应交税款滞纳金B.因购入存货形成的应付账款C.因确认保修费用形成的预计负债D.为职工计提的应付养老保险金18. 某公司2
12、008年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2010年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2010年末该项设备的计税基础是（）万元。A.640 B.720 C.800 D.560二、多项选择题1. 下列各事项中，计税基础等于账面价值的有（）。A.应付的购货合同违约金 B.计提的国债利息C.因产品质量保证计提的预计负债D.应付的税收滞纳金2. 下列关于资产或负债的计税基础的表述中，正确的有（）。A.资产的计税基础，即在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
13、B.资产的计税基础，即账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额C.负债的计税基础，即在未来期间计税时，按照税法规定可以税前扣除的金额D.负债的计税基础，即账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额3. 下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有（）。A.企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元C.企业自行开发的无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出为100万元，按税法规定，开发阶段支出形成无形资产，要按照无形资产成本的150摊销D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500
14、万元4. 下列交易或事项中，产生应纳税暂时性差异的有（）。A.企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法采用年数总和法计提折旧B.企业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额C.企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算D.对联营企业的长期股权投资，因被投资单位实现净利润而调整增加投资的账面价值5. 下列项目产生的递延所得税资产中，不应计入所得税费用的有（）。A.企业发生可用以后年度税前利润弥补的亏损B.可供出售金融资产期末公允价值暂时性下降C.企业合并中产生的可抵扣暂时性差异D.交易性金融资产期末公允价值下降6. 下列资产和负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，
15、应确认递延所得税的有（）。A.企业自行研究开发并资本化的专利权B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额C.期末按公允价值调减投资性房地产的金额D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债7. 下列项目中，应确认递延所得税负债的有（）。A.固定资产账面价值大于其计税基础B.可供出售金融资产账面价值大于其计税基础C.预计负债账面价值大于其计税基础D.预收账款账面价值大于其计税基础8. 下列项目中，不应确认递延所得税负债的有（）。A.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来能够转回B.与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够
16、控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回C.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，该暂时性差异在可预见的未来很可能转回D.非同一控制下的企业合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异9. 下列说法中，正确的有（）。A.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产B.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税负债C.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得
17、额（或可抵扣亏损）”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产D.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异要确认递延所得税资产10. 下列关于递延所得税处理的表述中，不正确的有（）。A.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用所得税税率计量B.产生暂时性差异，就应确认递延所得税C.适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，并将其
18、影响数计入变化当期的所得税费用D.递延所得税，均是由资产或负债的账面价值与计税基础之间的差异引起的11. 甲、乙是母子公司关系，2009年年初，作为母公司的甲公司向其子公司乙公司出售一批存货，实际成本为200万元，内部售价为300万元，2009年末乙公司尚未出售这批存货，期末该批存货的可变现净值为240万元，乙公司计提了60万元的存货跌价准备，所得税税率为25，假设不考虑其他条件，在合并报表中下列选项错误的有（）。A.递延所得税资产25万元B.递延所得税负债15万元C.递延所得税资产10万元D.递延所得税负债40万元12. 下列关于企业所得税的表述中，正确的有（）。A.如果未来期间很可能无法取
19、得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减计递延所得税资产的账面价值B.企业应以未来期间适用的所得税税率计算确定当期应交所得税C.企业应以转回期间适用的所得税税率（未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产或负债D.可供出售金融资产账面价值大于其计税基础，产生递延所得税负债，计入当期所得税费用13. 下列各项中，影响企业利润表“所得税费用”项目金额的有（）。A.当期确认的应交所得税B.因对存货计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产C.因可供出售金融资产公允价值上升而确认的递延所得税负债D.非同一控制下免税合并中，被合并方资产、负债公允价值与账面价值不等产生的暂时性差异，
20、由此确认的递延所得税14. 企业因下列事项所确认的递延所得税，应计入利润表所得税费用的有（）。A.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异B.非同一控制下的合并中，被投资企业可辨认资产、负债公允价值与账面价值不同所产生的暂时性差异C.计提资产减值准备产生的暂时性差异D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异三、判断题1. 计入当期损益的所得税费用或收益包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。（）Y.对N.错2. 所得税费用在利润表中单独列示，不需要在报表附注中披露与所得税相关的信息。（）Y.对N.错3. 企业当期所得税资产
21、及当期所得税负债在满足一定条件时可以以抵销后的净额列示。（）Y.对N.错4. 对于按税法规定可以结转到以后年度的未弥补亏损和税款抵减，在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。（）Y.对N.错5. 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，如果转回期间与当期相隔较长时，相关递延所得税资产应予以折现。（）Y.对N.错6. 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异产生期间适用的所得税税率计量，递延所得税负债的确认不要求折现。（）.对N.错7. 企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同
22、形成的应纳税暂时性差异，企业会计准则中规定不确认相关递延所得税负债。（）Y.对N.错8. 递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异产生当期适用的所得税税率计量。（）Y.对N.错9. 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。（）Y.对N.错10. 资产账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异；负债账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。（）Y.对N.错11. 企业应交纳的罚款和滞纳金，在尚未支出之前按照会计准则规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不允许税前扣除，则该项负债的账面价值等于计税基础。
23、（）Y.对N.错12. 资产的账面价值与计税基础不同产生暂时性差异的原因，主要是由于会计和税收对资产的入账价值不同所产生的。（）Y.对N.错13. 未作为资产和负债确认的项目，如按照税法规定可以确定其计税基础，则该计税基础与其账面价值之间的差额应属于暂时性差异。（）Y.对N.错14. 企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，企业会计准则中规定不确认相关递延所得税负债。（）Y.对N.错四、计算题1. 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，207年1月1日递延所得税资产余额为396万元；递延所得税负债余额为990万元，适用的所得税税率为33%。根据207年颁
24、布的新税法规定，自208年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司207年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）207年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2009年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）206年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，
25、预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。（3）207年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已用银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（4）207年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（5）207年10月10
26、日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。（6）其他有关资料如下：甲公司预计207年1月1日存在的暂时性差异将在208年1月1日以后转回。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司207年12月31日暂时性差异计算表”。（2）计算甲公司207年应纳税所得额和应交所得
27、税。（3）计算甲公司207年应确认的递延所得税和所得税费用。（4）编制甲公司207年确认所得税费用的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）甲公司207年12月31日暂时性差异计算表单位：万元 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 持有至到期投资 固定资产 交易性金融资产 预计负债 合计 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 持有至到期投资 2 044.72 044.74%2 126.492 126.4900固定资产 2 4002 400102 1602 4002 400202 280 120交易性金融资产 1 000
28、5005000预计负债 2 2002 20000合计 5001202、A公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17，所得税税率为25，采用资产负债表债务法进行核算，每年均按净利润的10提取盈余公积，不考虑其他税费。有关资料如下：（1）2008年6月10日，A公司对一栋办公楼进行改扩建，改扩建前该办公楼的原价为2 500万元，会计上原预计使用年限为25年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已累计计提折旧500万元，未计提减值准备。税法上折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计上一致。在改扩建过程中领用工程物资210万元，领用一批自产产品，成本为30万元，市场价格为40万
29、元，发生改扩建人员薪酬153.2万元，已用银行存款支付。（2）该办公楼改扩建工程于2008年9月30日达到预定可使用状态。A公司对改扩建后的办公楼仍采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零。假定税法认可该办公楼折旧年限的变更。（3）2008年12月31日，A公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租，租赁期为3年，每年租金为180万元，每年年末收取租金，第1年租金于2009年末收取，租赁期开始日为2008年12月31日。A公司对租出的投资性房地产采用成本模式计量，出租后，该厂房仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。（4）2010年1月1日，A公司有证据表明其投资性房
30、地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对上述投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2010年1月1日，该房地产公允价值为2 350万元。（5）2010年12月31日，该项房地产的公允价值为2 270万元。（6）2011年12月31日，租赁期满，A公司将该房地产出售给B公司，合同价款为2 500万元，B公司已用银行存款付清。（注：产生的暂时性差异要确认所得税影响额）要求：（1）编制A公司办公楼改扩建的相关会计分录；（2）编制2008年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；（3）编制2009年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；（4）编制20
31、10年1月1日A公司该项房地产的有关会计分录；（5）编制2010年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；（6）编制2011年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录。3. 甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），所得税根据企业会计准则第18号所得税的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25。2010年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：（1）甲公司2010年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元。甲公司已记入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款100万元，至2010年末该罚款尚未支付。甲公司确认了递延所得税负债2
32、5万元（10025）。按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。（2）甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4 800万元，至年末已全额支付。甲公司当年实现销售收入30 000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司针对超过部分进行了纳税调整，未做其他处理。（3）甲公司年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。甲公司对此预计负债确认递延所得税资产10万元（4025）。（4）甲公司2010年10月8日
33、从证券市场购入股票3 000万元，占发行股票方有表决权资本的2，准备长期持有，将其划分为可供出售金融资产。2010年12月31日，该股票的市价为3 200万元，甲公司确认了递延所得税负债50万元（20025），同时记入了当期损益。（5）甲公司于2008年12月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计的规定相同。由于技术进步，该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收回金额为420万元，甲公司在2010年末计提了固定资产减值准备60万元（此前未计提减值）。甲公司确认了递延所得税资产15万元（6025
34、）。（6）甲公司于2010年10月1日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出300万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元，该研究工作年末尚未完成，甲公司确认递延所得税资产12.5万元（5025）。按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按150加计扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150%摊销。其他资料：根据甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料分析、判断甲公司上述事项是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计
35、处理。4. 甲上市公司于2009年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25，该公司2009年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）2009年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业计提的坏账损失不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2009年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时
36、允许税前扣除。甲公司2009年没有发生售后服务支出。（3）甲公司2009年以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。（4）2009年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2 600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。（5）2009年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本
37、为2 000万元，2009年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他相关资料：（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化；（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2009年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额；（2）计算甲公司2009年应纳税所得额、应交
38、所得税、递延所得税和所得税费用；（3）编制甲公司2009年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）5. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，2010年1月1日递延所得税资产和递延所得税负债余额为0，适用的所得税税率为25。2010年8月，甲公司接有关部门通知，自2011年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为15。该公司2010年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）2010年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5，年实际利率为4，到期日为2012年12月
39、31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2009年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司购置的设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。（3）2010年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（4）2010年9月12日，甲公司自
40、证券市场购入某股票，支付价款500万元（假定不考虑交易费用），甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（5）2010年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。（6）甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
41、（7）甲公司计算2010年的应交所得税是2 012.55万元，所得税费用是2 104.55万元。要求：（1）根据上述交易或事项，分析和计算持有至到期投资、固定资产、交易性金融资产和预计负债在2010年12月31日的计税基础；（2）分析和判断甲公司计算的2010年应交所得税是否正确，如果不正确，请计算出正确金额；（3）分析和判断甲公司计算的2010年所得税费用是否正确，如果不正确，请计算出正确金额。五、综合题1. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上海证券交易所上市公司，所得税根据企业会计准则第18号所得税的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25。2010年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相
42、关的事项及其处理结果如下：（1）2010年10月2日，甲公司从证券市场购入股票3 000万元，占发行股票方有表决权资本的2，将其划分为可供出售金融资产。2010年12月31日，该股票的市价为3 200万元，甲公司确认了递延所得税负债50万元（20025），同时记入了当期损益。（2）甲公司于2008年12月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计的规定相同。2010年末由于技术进步，该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收回金额为420万元，甲公司在2010年末计提了固定资产减值准备60万元（此前
43、未计提减值）。甲公司确认了递延所得税资产15万元（6025）。（3）甲公司2010年10月10日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出300万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元，该研究工作年末尚未完成，甲公司未确认递延所得税资产和递延所得税负债。按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按150税前扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150摊销。（4）12月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批商品。合同规定，商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；甲公司负责商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
44、12月5日，甲公司发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批商品的实际成本为350万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未完成，按税法规定，当年应确认应税收入。甲公司确认发出商品350万元，未进行所得税的处理。（5）甲公司2010年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元。甲公司已记入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款100万元，至2010年末该罚款尚未支付。甲公司确认了递延所得税负债25万元（10025）。按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。根据
45、甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。要求：分析、判断甲公司上述事项（1）（5）是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。答案部分一、单项选择题1B 解析：国库券利息收入免税，应纳税调减；企业发生的合理的职工薪酬可在税前全额扣除，不需要调增应纳税所得额，2011年的所得税费用（1 00010）25247.5（万元）。2答案：C 解析：根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税影响也应计入所有者权益。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额
46、，应调整资本公积，由此确认的递延所得税也计入资本公积，不计入影响所得税费用。3答案：A 解析：本题考核所得税费用的计算。应交所得税（1 0008040）33343.2（万元）。应确认递延所得税资产802520（万元），同时计入所得税费用贷方。应确认递延所得税负债2002550（万元），同时计入资本公积借方。所以2007年度利 润表上的所得税费用343.220323.2（万元）。4答案：D解析：“递延所得税资产”科目借方余额（33/3330）2532.5（万元）。5答案：B解析：存货的账面价值1 600万元，计税基础1 000万元，产生应纳税暂时性差异600万元，应确认递延所得税负债60025150（万元）；其他应付款的账面价值500万元，计税基础0，产生可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产50025125（万元）；因此考虑递延所得税后的可辨认资产、负债的公允价值4 2001251504 175（万元）应确认的商誉5 0004 175825（万元）。6答案：D解析：2010年12月31日该无形资产的账面价值1 0001 0005/10500（万元），所以2010年年末应计提的减值准备500360140（万元）。2011年无形资产摊销金额360/572（万元），所以2011年年末的账面价值3607228