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1、一、资源税改革的必要性(一)资源利用现状的迫切要求我国资源人均占有量严重不足，资源供应面临较大压力。但是我国资源消耗强度大，利用率低，浪费严重。从投入和产出看，目前我国GDP约占世界GDP总量的4左右，却消耗了全球8的石油、10的电力、19的铝、20的铜和31的煤。我国钢铁、有色金属、电力、化工等8个高耗能行业，单位产品能耗比世界先进水平高出40以上。工业用水的重复利用率比国外的先进水平低20一35，城市用水的回收率也仅有30，矿产资源的总回收率只有30，比国外先进水平低20。(二)可持续发展的必然要求首先，可持续发展下的经济增长主要采取集约型增长方式，应改变传统的污染环境、浪费资源的做法，主
2、要通过提高产业附加值来增加税收收入。其次，在可持续发展下，产业结构的优化会改变资源税税源结构，这就必然要求国家及时调整税收工作的重心，开征新的税种，不断完善和优化税制结构，减少税收流失。(三)建设节约型社会的基本要求在我国经济持续高速增长，环境压力不断增大的背景下，党的十六届五中全会首次把建设资源型和环境友好型社会确定为国民经济与社会发展中长期规划的一项战略任务。为了全面落实科学发展观，创建资源节约型、环境友好型社会，就应充分发挥资源税的调节作用，适时适当调整资源税税额及征税范围，促进资源的合理有效利用。(四)金融危机给资源税改革提供契机纵观我国现在的资源勘查开发形势，可以发现，我国矿业多年投
3、资所形成的产能集中在2007年、2008年释放，与国际金融危机的；中击相互作用，导致矿产品价格全面下滑，矿业公司利润大幅下降，矿产勘查预算趋向紧缩。在这种情况下，金融危机给资源税改革提供了一个契机。一方面随着通胀压力基本消除、CPI将继续走低，资源税上调不会造成物价上涨的压力；另一方面，资源税改革有利于消除价格扭曲现象，促进产业结构调整。当前我国经济增长放缓，需求减少，石油、煤炭价格大幅下降，中央政府应抓住有利契机，改革资源税法律制度，通过税收手段，促进经济结构调整，转变经济发展方式。二、我国现行资源税的特点分析 新中国成立后，政务院于1950年发布的全国税政实施要则中，明确将盐税列为一个税种
4、征收，从此建立起我国对资源征税的制度。1958年以前，盐税由盐务部门负责征收管理，1958年改由税务机关负责。1973年将盐税并入工商税，1984年又分离出来，成为独立税种。1994年1月并入资源税。1984年9月18日，国务院发布了中华人民共和国资源税条例(草案)，并于1984年10月1日开始实施，1993年12月1日废止。我国现行的资源税制度，是1993年12月25日国务院发布的中华人民共和国资源税暂行条例确定的。从1994年1月1日起实施至今。我国现行资源税的特点：征收只是针对特定的资源征税，征税对象不是全部自然资源，也并非对所有具有商品属性的资源都征税，而主要是有选择地对矿产资源进行征
5、税；具有级差收入税的特征，资源税实行差别税率，主要是针对自然资源在客观上存在着好坏、贫富、储存现状、开采条件、地理位置等多种差异；实行从量定额征收，这种采用定额税率的征收方法，税款的多少只与资源的开采量或销售量有关，却与开采者的生产成本及销售价格无关；属于共享税，资源税分别由国税和地税机关同时征收。 三、我国现行资源税制度存在的问题（一）征收范围窄，不符合可持续发展要求。资源税设立的主要目的是调节矿产资源开发的级差收入，对自然条件形成的贫矿和富矿征收不同标准的税收，在达到公平竞争的同时，防止资源开采者采富弃贫，促进矿产资源的合理开发与利用。同时，通过征收资源税增加财力，对矿产资源开采过程中造成
6、的环境破坏进行综合治理。（二）税负低，不符合环境保护的要求。尽管我国近几年调高了煤炭、石油等项目的税额，但相对于1994年的税负实际上还是有所下降。以煤炭资源为例，根据现行的资源税税收标准，煤炭资源税是按产量征税，应纳税额=课税数量单位税额。因此，许多煤炭开采企业为了获得高额利润，不论煤层是几米还是几十米，都只是一次性开采，大量的煤炭资源就这样被白白浪费掉了。为了环境与经济的可持续发展，资源税课税税额亟待进一步调整。 计征方法陈旧，不符合科学开采的要求。我国资源税的计征一直采用从量定额征收的方法，这种方法简便易行、便于征管，但也存在许多不足，主要体现为：开采者占有国家资源产品，在产品开采出来后
7、才向国家纳税，在开采过程中，开采者不承担任何责任，损失部分全部由国家承担。这也是造成掠夺式开采的重要原因。（三）多种税费并存，征管较乱。多年来，我国对资源产品征收的税种除资源税外，还对土地资源征收城镇土地使用税和土地增值税。同样是对土地资源征税，却有不同的税名，在一定程度上引起社会成员的不理解，造成征管的阻力。另外，地方政府还要收取名目繁多的费用，如土地补偿费、矿区使用费、矿产资源补偿费、安全生产费等，形成了规费收入远远大于税收收入的奇怪现象。 （四）分配体制不合理。现行资源税的收入分配格局是，海洋石油资源税归中央，其他资源税归地方，这种分配格局存在两方面的弊端：一是中央对地方的资源开发利用项
8、目宏观调控的权利有限，使宏观调控的力度减弱，特别是对于节能降耗项目、新能源研制开发项目等。中央财力支持的力度就会减弱；二是刺激了地方的急功近利，部分地方政府为了眼前的利益就会乱上资源开发项目，特别是个别地方默许小煤窑、小油井的私采乱挖，导致资源的重大浪费。 种种迹象表明，搁置许久的资源税改革似乎已近在眼前。为此，国务院批准的国家发改委2009年深化经济体制改革工作的意见中明确提出：研究制订并择机出台资源税改革方案。在财政部2009年6月17日召开的2009年“两会”资源税改革建议提案办理工作座谈会上，财政部副部长王军表示，“将资源税改革类建议提案确定为2010年重点办理建议提案”。 本次资源税
9、改革的主要内容有：水、黄金等或将纳入资源税科目；改革计征方式：计征方式从“从量”到“从价”， 改革计征方式成为多年来业界的共识。中国社会科学院财贸所价格与税收研究室副主任张斌认为：征收方式由从量征收改为从价征收或者从量和从价相结合来提高税负，能够通过价格调整改变资源税，应是改革的重点之一。随着经济的转暖，资源税改革势在必行。本次会议还传出了资源税改革的完整思路：扩大征收范围、改革计征方式、提高税负水平、统筹税费关系等。 四、我国资源税改革的具体思路 （一）、完善资源税的立法宗旨。我国的资源税立法应当树立环境保护和可持续 发展 的理念,对于资源开采者所发生的任何环境保护或恢复支出在计税时给予相当
10、有利的扣减,从而构建起“监督合理、激励有效”的资源开采和利用机制,从根本上提高资源的开采和利用效率,更好地实现资源税协调人与资源关系。（二）、扩大资源税的征税范围,开征新的资源税。现行资源税制度覆盖的征税范围较小,基本上只属于矿藏资源占用税的性质,征税范围远远小于世界其他国家的资源税,不能充分发挥税收杠杆保护 自然 资源和生态环境的作用。现在许多国家对国有、或虽非国有但对国计民生有重大影响、或具有重大生态环境价值的资源征税。我国应首先考虑将水资源等生态资源逐渐纳入征税范围,取消水资源补偿费,对用水单位和个人区别对待,征收水资源税、环境保护资源税,对不按规定退耕还林、造成大气污染和水土流失的 企
11、业 和单位,按影响环境程度设置税率,逐步用 经济 手段约束环境治理行为。待条件成熟后,再逐渐扩大对土地、森林、草原、山岭、滩涂等其他资源征收资源税。在具体征税办法上,对于森林资源一般按照采伐数量计征;对于草原、山岭、滩涂等资源,则按照占用面积或利用这些资源所生产的产品数量或销售收入从量或从价计征。（三）、改革计征方式。改从量计征为从价计征。从价计征方式受价格变动的影响明显，与征税对象的数量也有紧密联系，其与差别比例税率配合，可以调节产品利润和产品结构，影响价格水平，最终调节产业结构。如果从价计征能将税收与资源市场价格直接挂钩，既有助于通过税收调节资源利用，也有助于政府税收的增加。（四）、调高现
12、行资源税的税率。在充分考虑市场因素的前提下,本着“不可再生资源高于可再生资源,稀有程度大的资源高于普通资源,经济效用大的资源高于经济效用小的资源,对环境危害大的资源高于危害程度轻的资源,再培育周期长的资源高于再培育周期短的资源”的宗旨,重新确定税率,适度提高资源税税率标准。（五）、税费并存,各自发挥不同的调节作用。从四个方面入手调节：一是资源税作为普遍调节的手段,其主要作用是调节资源的级差收益,促进资源的合理开发,遏制资源的乱挖滥采,使资源产品的成本和价格能反映出其稀缺性。通过征税,为政府筹集治理环境的必要资金,维护代际公平。二是将权利金或特别收益金作为特殊调节手段,其主要作用是调节暴利,维护
13、国家的权益和社会公共利益。当然,权利金或特别收益金并非只针对石油,建议对一些价格暴涨的矿产资源产品(如铜、钨等有色金属)也应适时开征权利金或特别收益金。三是矿产资源补偿费作为专门的调节手段,其主要作用是保障和促进矿产资源的勘察、保护与合理开发,提高对矿产资源的有效利用,控制资源开采过程中的“采富弃贫”现象。四是将探矿权使用费、采矿权使用费作为行政性收费,主要作用是促进矿业主管部门的管理和监督,加强对矿业企业勘察、开发的科学指导。（六）、改革资源税分配体制。改变现行中央和地方按照资源税项目分配的格局，改由国税局统一征收后，采用中央和地方按收入总额分成的办法分配，将中央与地方利益紧密联系在一起，充
14、分调动中央和地方加强资源税征管的积极性。具体分成比例可按中央30、地方70的比例实施。这种比例主要是考虑到中央要从宏观上实施调控，需要掌握一定财权财力_而地方要承担资源保护、资源补偿和环境治理等任务，所以总额分成比例应该高一些。对西部的资源大省，考虑到目前我国资源产品价格普遍较低，资源输出地区在资源保护、资源补偿方面需要大量支出，且又承担着环境污染造成的重大损失，以及治理环境污染需要大量投资的实际情况，中央和这类地区的分成比例可以按2：8为宜。另外，中央还应采取转移支付的方式加大对这类地区生态保护、环境治理的投入，帮助这类地区实现从资源优势到经济优势的转变，改变目前“资源富有，地方贫穷”的困境
15、。（七）、完善资源税税源监控机制。1、税务登记的源头控管。应该从登记这一源头切实加强纳税人的户籍管理,严格登记管理制度,建立以工商、矿产、安监、公安注册登记为源头的信息网络体系,建立健全资源税重点税源监控和税收源泉控制机制,防止漏征漏管。2、完善属地征收管理,提高税收征管效率。五、资源税改革的意义 （一）、资源税有利于我国经济的稳定和可持续发展首先, 我国长期以来的粗放型经济增长方式导致大量资源的消耗与浪费,高耗能行业的高速增长使我国有限的资源面临一个十分尴尬的局面, 资源税的改革可以提高资源利用效率, 抑制高耗能行业的发展, 实现社会经济的稳定与发展。其次, 对优质资源实行高税率, 对劣质资
16、源实行低税率, 调节资源的级差收入,从而排除资源优劣造成单位或个人利润分配上的不合理,维护社会公平和稳定。第三,增加国家财政收入,为我国实现经济的稳定和 科学 发展提供财力上的保障。 （二）、资源税可促进资源的合理开发利用资源税是通过重新配置来平衡与制约稀缺性资源利用和与之相关的环境问题的一种制度性安排。矿藏、水流、森林等自然资源属于国家所有,即全民所有,政府通过对资源课税,使企业有偿开采矿产资源,以保证国有资源价值的补偿。这些税费计入企业的成本中,作为理性的经济人的企业, 在利用资源时就会考虑到其稀缺性和有偿性,进而提高资源的开发利用率,最大限度合理、有效、节约地开发利用资源,缓解当前资源日
17、益稀缺和经济发展的矛盾,促进科学发展观的全面落实和资源节约型、环境友好型社会的创建。 （三）、资源税有利于调节单位和个人的投资行为税收是调节经济的重要杠杆。国家可以通过对不同资源征收不同税率来调节纳税人的经济行为,比如对稀缺或重要资源实行较高的税率,对较为充裕的资源实行低的税收税率,这样企业或个人就不会一哄而上对稀缺资源进行疯狂式的开采,而是权衡利益做出最优决策,在一定程度上可以实现资源得到更加合理的开发和利用。同时,通过资源税调节产品价格,可间接影响消费者的选择,使其在使用产品的过程中会有意识地增强节约资源观念。 总之，完善资源税有助于促进企业合理地利用资源，提高经济效益；也有助于全社会节约资源，提高资源利用率，使资源配置效率得到提高，从而保证经济的可持续发展。6