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1、管理会计应用指引第405号多维度盈利能力分析附件3：管理睬计应用指引第405号多维度盈利能力分析第一章总则第一条多维度盈利能力分析，是指企业对一定期间内的经营成果，根据区域、产品、部门、客户、渠道、员工等维度进行计量，分析盈亏动因，进而支持企业精细化管理、知足内部营运管理需要的一种分析方法。第二条多维度盈利能力分析主要适用于市场竞争压力较大、组织构造相对复杂或具有多元化产品或服务体系的企业。企业应用多维度盈利能力分析工具方法，还应具备一定的信息化程度和管理水平。第二章应用环境第三条企业应用多维度盈利能力分析工具方法，应遵循（管理睬计应用指引第400号营运管理）中对应用环境的一般要求。第四条企业
2、应用多维度盈利能力分析工具方法，应根据多维度建立内部经营评价和成本管理制度，并根据管理最小颗粒度进行内部转移定价、成本分摊、业绩分成、经济增加值计量等。管理最小颗粒度，是指企业根据实际管理需要与管理能力所确定的最小业务评价单元。第五条企业应用多维度盈利能力分析，通常需构建多维度盈利能力分析信息系统、模块或工具，制定统一的数据标准和规范，及时、准确、高效地获取各维度管理最小颗粒度相关信息。第三章应用程序第六条企业进行多维度盈利能力分析，一般根据确定分析维度、建立分析模型、制定数据标准、采集数据、加工数据、编制分析报告等程序进行。第七条企业应根据组织架构、管理能力，以及绩效管理、销售管理、渠道管理
3、、产品管理、生产管理、研发管理等管理需求，确定盈利能力分析各维度的类别，通常包括区域、产品、部门、客户、渠道、员工等。第八条企业应以营业收入、营业成本、利润总额、净利润、经济增加值EVA等核心财务指标为基础，构建多维度盈利能力分析模型见附录1。业财融合程度较高的企业可将与经营业绩直接相关的业务信息，如销售量、市场份额、用户数等，纳入多维盈利能力分析模型。金融企业在构建多维度盈利能力分析模型时，可参加经风险调整后的经济增加值EVA、风险调整资本回报率RAROC等指标。第九条企业应根据盈利能力分析各维度的分类规则和所构建的分析模型制定统一的基础数据标准和数据校验规则，保证各维度盈利能力分析数据基础
4、的一致性和准确性，并通过系统参数配置、数据质量管控等在信息系统中予以施行。第十条企业应根据管理最小颗粒度确定数据源的获取标准，并从信息系统中采集基础数据。有条件的企业可建立数据仓库或数据集市，构成统一规范的数据集。第十一条企业根据管理需求对采集的数据进行加工，一般包括下面几个方面：一根据管理最小颗粒度进行内部转移定价、成本分摊、业绩分成及经济增加值计量等，并根据盈利能力分析模型，生成管理最小颗粒度盈利信息。1企业应遵循（管理睬计应用指引第404号内部转移定价）的一般要求，确定内部转移价格。2企业应遵循“谁受益、谁负担原则,通过建立科学有效的成本归集途径，将实际发生的完全成本基于业务动因相对合理
5、地分摊到管理最小颗粒度。3企业应根据业绩匹配原则，合理选择佣金法、量价法、比例法等方法，对业务协同产生的业绩进行分成。4企业应遵循（管理睬计应用指引第602号经济增加值法）的一般要求，计量经济增加值。二企业根据设定的数据标准，按管理最小颗粒度与区域、产品、部门、客户、渠道、员工等维度的归属关系进行分类汇总，生成各维度盈利信息。第十二条企业应根据管理需求，进一步整理、分析多维度盈利能力分析信息，综合使用趋势分析法、比率分析法、因素分析法等方法，从不同维度进行盈利能力分析，编制多维度盈利能力分析报告。企业应根据报告使用者需求确定多维度盈利能力分析报告的详细内容，一般包括多维度盈利目的及其在报告期实
6、现程度、整体盈亏的多维分析、各维度详细盈亏状况及其驱动因素分析如区域下各产品、渠道盈利分析等、各维度下经营发展趋势分析及风险预警、下一步的建议措施如优化资源配置等。第十三条企业编制多维度盈利能力分析报告时，可采用排序法、矩阵法、气泡图、雷达图等方法见附录2对各维度盈利能力进行评估与分类。第四章工具方法评价第十四条多维度盈利能力分析的主要优点：能够灵敏地支持企业实现精细化内部管理，为客户营销、产品管理、外部定价、成本管控、投资决策、绩效考核等提供相关、可靠的信息。第十五条多维度盈利能力分析的主要缺点：对企业管理能力、内部治理的规范性和数据质量等要求较高。第五章附则第十六条本指引由财政部负责解释。附录1：多维度盈利能力分析模型示例项目区域产品部门大区城市型号批次XX部XX部市场占比销售量销售收入减：销售折扣与折让营业收入减：营业成本营业毛利减：销售费用管理费用财务费用营业利润利润总额减：所得税净利润经济增加值EVA注：本表可根据企业管理决策需要，增加或减少显示项目。