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1、上海金泰股份有限公司会计核算体系 （试行）上海金泰股份有限公司 二 00 二年十二月1上海阳晨投资股份有限公司会计核算体系 （试行）一、会计机构设置及会计人员配备： 1、 根据公司法及企业会计制度等相关法规的要求，公司必须设置单独的会计 机构。 根据公司组织机构及管理模式的需求， 公司会计核算应采用二级核算的模式， 即总公司一级核算，分公司或下属机构二级核算。为此会计机构应配备若干名专职 会计人员，总公司 3 名，分公司或下属机构根据岗位设置配备相应的财会人员。会 计机构在公司董事会及总经理领导下工作，主要工作职责是： (1)选择和应用适当的会计处理方法，保护会计资料的完整性和有效性； (2)
2、建立、健全必要的内部控制制度，保护公司资产的安全、完整； (3)为公司决策者及其他会计资料使用者提供真实、合法、完整的会计资料及会计信 息； 为了达到上述三个目标，该机构必须具备以下职能： (1) 确认并记录所有真实的经济活动 ; (2)及时并充分详细地描述该经济活动 ,以便在会计报表上对其作适当分类 ; (3)以人民币为记账本位币计量经济活动的价值 ; (4)确定经济活动发生的期间 ,以便将其记录在适当的会计期间 ; (5)通过财务报表适当地表达和披露一定会计期间的经营成果、现金流量情况、某个 时点财务状况； 2、 人员分工及其工作内容： (1)财务经理：工作内容是主持公司日常财务核算 ,审
3、核公司所有报销的原始凭证及 自制凭证 ,审核转账凭证 ,编制月度资金收支计划 ,编写各类综合及专题财务分析报告 , 主持年度财务预决算 ,协同有关职能部门拟定内部控制制度 ,指导其他会计人员的日 常核算工作及岗位培训 ,制定其他会计岗位责任制。 (2)主办会计：工作内容是编制转账凭证,汇总所有记账凭证 ,编制科目汇总表 ,依据科 目汇总表登记总账 ,登记固定资产及折旧、预提及待摊，应付工资及应付福利费、应2交税金及其他应交款等明细账， 主动与各明细账会计核对其账户余额 ,以保证账账相 符并在此基础之上编制月度、季度及年度会计报表 ,编制银行余额调节表 ,审核除转 账凭证以外的记账凭证 ,保管会
4、计档案。 (3)成本会计：工作内容是登记存货、制造费用、生产成本、期间费用等与成本有关 的明细账，根据生产工艺特点协同财务部经理制定生产成本核算程序，收集成本核 算资料，审核各类统计报表，计算采购成本、生产成本、销售成本，提供成本分析 资料。 (4)往来会计：工作内容是登记应收账款、应付账款、其他往来明细账，提供资金回 笼情况资料。 (5)出纳会计：工作内容是按国家有关财经法律、法规以及公司内部管理制度审核原 始凭证所记录的经济内容的合法性、有效性以及报销凭证所填写数据的准确性，审 批手续的完备性，为公司把好出入关，编制现金、银行存款的收付凭证，登记现金、 银行存款日记账，做到日清月结，编制现
5、金、银行存款日报表，提供现金流量情况 资料。 二、会计核算内容及方法： 1、 会计核算内容： (1) 款项和有价证券的收付 ; (2) 资产的收发、增减和使用； (3) 债权债务的发生和结算； (4) 资本、基金的增减； (5) 收入、支出、费用、成本的计算； (6) 财务成果的计算和处理； (7) 其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。 2、 会计核算以人民币为记账本位币； 3、 会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日，每月最后一日为结账日，12 月 31 日为年度结账日。 4、 会计核算方法： (1) 会计凭证 :会计凭证是会计核算的基础 ,分原始凭证和记账凭证。 会计
6、人员必须根 据审核无误的原始凭证填制记账凭证。3设置三类记账凭证，即收款凭证、付款凭证和转帐凭证。 除结账和更正错误的记账凭证可以不付原始凭证外，其他记账凭证必须附有 原始凭证，并根据其附有的原始凭证的经济性质和内容编制记账凭证。记账凭证必 须序时、连续编号，记账凭证的日期一般应为原始凭证的日期。 (2) 会计账簿 :设置总分类账、明细分类账、日记账及其他辅助性账薄，采用平行记 账法，根据记账凭证的经济性质将经济业务平行记入总账及各明细账上。 (3) 成本计算：对生产费用进行审核和控制确定记入产品成本的界限；将应记入本 月产品成本的各种要素费用，在各产品之间进行分配和归集，计算出各产品成本；
7、将月初在产品生产费用与本月生产费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行分 配和归集，计算出完工产品成本。 (4) 盘点制度：采用永续盘存制对存货进行日常核算，即设立各种“数量、金额式 收付存”明细账，根据有关凭证逐笔逐日登记存货的收发数量及金额，并随时反映 结存数量及金额。将明细账置于总账的控制之下，为了保证账账相符、账实相符， 总账要与明细账经常核对， 定期对存货进行实地盘点， 将账面数与盘存数进行核对， 及时发现差异，查找原因，分清责任。 (5) 财务报表：根据企业会计制度的规定及公司内部控制制度的要求编制向外提供 的财务会计报告及内部管理用会计报表。财务报告包括会计报表、会计报表附注和
8、财务情况说明书，其内容、种类、格式遵循企业会计制度的规定，根据上市公司信 息披露的要求，财务报告分季度、年度上报。月度财务会计报告通常仅指会计报表。 A)企业向外提供的会计报表包括 :资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准 备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表、其他有关附表（报表格 式详见附表） ； B)会计报表附注包括以下内容：不符合会计核算基本前提的说明、重要会计政策和 会计估计的说明、重要会计政策和会计估计变更的说明、或有事项和资产负债表日 后事项的说明、关联方关系及其关联交易、重要资产转让及其出售的说明、企业合 并及分立的说明、会计报表中重要项目的明细资料、有助于理解
9、和分析会计报表需 要说明的其他事项； C)财务情况说明书的内容：企业生产经营的基本情况、利润实现和分配情况、资金 增减及周转情况、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。45、会计核算程序采用科目汇总表计帐程序。 三、重要会计政策及会计估计： 1、权责发生制：在进行会计核算时采用权责发生制确认收入的取得和成本费用的 发生。 权责发生制：是指会计核算以权力的取得和义务的履行为基础来确认收入的 取得和费用的发生。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论 款项是否收付，都作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款 项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费
10、用。 (1) 营业收入的确认 : a)公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 ;b)公司既没有保留通常 与所有权相联系的继续管理权 ,也没有对已售商品实施控制 ;c)与交易相关的经济利 益能够流入公司 ;d)相关的收入和成本能够可靠的计量。 (2) 设置“待摊费用”和“预提费用”会计科目 a)待摊费用：核算公司已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的费用，按受益 期或合同、法律规定的期限分摊。 b)预提费用：核算公司按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用 ,公司规定 “ 利息支出 ” “业务费”“产品加工费”等三个项目从成本费用中预先提取，各项 、 、 预提费用，年终如有余额，
11、除根据实际情况必须保留外，一般应在年终时予以调整， 将少提数额补足，将多提的数额对应冲减成本费用，结平本科目。 2.实质重于形式的原则：财务部在进行财务核算时应当按照公司交易或事项所反映 的经济实质作为会计核算的依据，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算 的依据。 3、 配比原则： 财务部在进行会计核算时 ,遵循配比原则 ,同一期间内的各项收入和与 其相关的成本、费用，应当在该会计期间内同时得到确认。 4、 按实际成本计价的原则：公司的各项资产在取得时以实际成本计量。其后，各 项财产如果发生减值，应当按“企业会计制度”的规定计提相应的减值准备。 5、 谨慎原则：对于具有估计性质的会计事项
12、应当谨慎从事，应当合理预计可能发 生的损失和费用，但不预计或少预计可能带来的收益，具体财务操作如下： (1) 坏账准备 :5A) 坏账损失确认标准 :因债务人破产或死亡 ,以其破产财产或遗产清偿后 ,仍然不能 收回的应收款项 ;因债务人逾期未履行义务 ,超过三年仍然不能收回 ,且具有明显特征 表明不能收回的应收款项。 B) 坏账损失的审批权限：坏账损失在 20 万元以下或单项损失在 5 万元以上不超过 10 万元的，由财务部列示清单报经总经理批准；坏账损失在 20 万元以上 100 万元 以下或单项损失在 10 万元以上 20 万元以下的，由财务部列示清单报经总经理上报 董事会表决批准；坏账损
13、失在 100 以上万元的，须经股东大会表决批准。坏账损失 经公司批准后报财政审批核销。 C) 坏账核算方法采用备抵法， 对本公司非关联外部单位欠款形成的应收款项余额按 账龄分析法计提坏账准备，具体计提标准如下： 应收款项账龄 1 年以下 12 年 23 年 35 年 5 年以上 计提比率（ %） 0 20 40 90 100(2) 存货跌价准备 :定期或在每年年度终了时 ,对存货进行全面清查 ,如由于存货遭受 毁损、全部或部分陈旧、销售价格低于成本等原因，使存货成本不能收回的部分， 提取存货跌价准备。 A) 当存在以下一项或若干项情况时 ,应将存货账面价值全部转入当期损益 :已霉烂变 质的存货
14、 ;已过期且无转让价值的存货 ;生产中已不在需要 ,并且已无使用价值和转让 价值的存货 ;其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 B) 当存在下列情况之一时 ,应计提存货跌价准备 :市价持续下跌 ,并且在可预见的未 来无回升的希望 ;企业使用该原材料生产的产品成本大于产品销售价格 ;企业因产品 更新换代 ,原有库存材料已不适应新产品的需要 ,而该材料的市场价格又低于其账面 成本 ;因企业提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变 ,而使市场的需求发生变化 ,导 致市场价格逐步下跌 ;其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形。 C) 存货损失审批权限 :存货由于盘亏、毁坏等原因形成损失在 20
15、万元以下或单项损 失在 5 万元以上不超过 10 万元的，由财务部列示清单报经总经理批准；损失在 206万元以上 100 万元以下或单项损失在 10 万元以上 20 万元以下的，由财务部列示清 单报经总经理上报董事会表决批准；损失在 100 以上万元的，须经股东大会表决批 准。存货损失公司批准后报财政审批。 (3) 短期投资跌价准备 :短期投资应以成本与市价孰低的原则进行计价 ,当市价低于 成本时 ,应当计提短期投资跌价准备 ;计提短期投资跌价准备时应分别具体情况 ,采用 投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备 ,如果某项短期投资比较重大 (如占整 个短期投资 10%及以上 )应按单项投资为
16、基础计算并确定计提的跌价准备。 (4) 长期投资减值准备 :由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其 可收回金额低于账面价值的 ,应当计提长期投资减值准备 ; A) 对有市价的长期投资存在以下迹象之一的应计提减值准备 :市价持续 2 年低于账 面价值 ;该项投资暂停交易 1 年或 1 年以上 ;被投资单位当年发生严重亏损 ;被投资单 位持续 2 年发生亏损 ;被投资单位进行清理整顿、 清算或出现场其他不能持续经营的 迹象。 B) 对无市价的长期投资存在以下迹象之一的应计提减值准备：影响被投资单位经 营的政治或法律环境的变化 ,可能导致被投资单位的巨额亏损 ;由于市场需求的变化 ,
17、导致被投资单位财务状况发生严重恶化 ;被投资单位所在行业生产技术等发生重大 变化 ,被投资单位已失去竞争能力 ,从而导致财务状况发生严重恶化 ,如进行清理整 顿、清算等 ;有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情 形。 5)无形资产减值准备 :当无形资产的可收回金额低于其账面价值时 ,应计提无形资产 减值准备 ; A) 当存在以下一项或多项情况时 ,应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期 损益 :某项无形资产已被其他新技术等所替代 ,并且其已无使用价值和转让价值 ;无形 资产已超过法律保护期限,并且已不能给企业带来经济利益;其他足以证明某项无形 资产已丧失使用价值和转让价
18、值的情形。 B) 当存在以下一项或多项情况时 ,应当计提无形资产减值准备: 某项无形资产已被 其他新技术等所替代 ,使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响 ;市价在当 期大幅度下跌 ,在剩余摊销年限内预计不会恢复 ; 无形资产已超过法律保护期限 ,但 还具有部分使用价值 ; 其他足以证明某项无形资产实质上已发生减值准备的情况。76)在建工程减值准备 : 当存在以下一项或多项情况时 ,应当计提在建工程减值准备 : 长期停建并且在未来 3 年内不会重新开工的在建工程 ;所建项目无论在性能上 ,还是 在技术上已经落后 ,并且给企业带来的经济效益具有很大的不确定性 ;其他足以证明 在建工程已发生
19、减值的情形。 7)固定资产减值准备 :由于市价持续下跌 ,或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致 其可收回金额低于账面价值的，应按其间差额计提固定资产减值准备。固定资产减 值准备按单项资产计提。 当存在下列情况之一时 ,应按照固定资产账面价值全额计提固定资产减值准备 : 长期闲置不用 ,在可预见的未来不会再使用 ,且已无转让价值的固定资产 ;由于技术进 步等原因 ,已不可使用的固定资产 ;虽然固定资产尚可使用 ,但使用后产生大量不合格 品的固定资产 ;已遭毁损 ,以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产 ;其他实质 上已不能再给企业带来经济利益的固定资产。 已全额计提减值准备的固定资产 ,不再
20、计提折旧。 8)委托贷款减值准备 :委托贷款本金高于可收回金额时,应计提委托贷款减值准备。 6、 外币业务核算方法 :发生外币业务时 ,以发生业务时的外币市场汇率折合成人民 币记账 ,期末余额按照外币期末市场汇率折合为人民币作为期末人民币余额 ,其与原 账面人民币金额的差额作为汇兑损益处理。其中：属于筹建期间发生的汇兑损益列 入长期待摊费用；属于购建固定资产在其交付使用前发生的汇兑损益，列入在建固 定资产工程成本；其他列入财务费用。 7、 合并会计报表的编制方法：以本公司和纳入合并范围子公司的会计报表以及其 他有关资料为依据，按财政部合并会计报表暂行规定合并各项目数额编制而成。 合并报表的子母
21、公司的主要会计政策一致，本公司与子公司相互间重大购销业务及 资金往来均在合并时抵销。少数股东权益的数额是根据本公司所属子公司所有者权 益的数额减去母公司所拥有的份额计算确定的。少数股东损益是根据本公司所属子 公司于当年内实现的损益扣除母公司投资收益后的余额计算确定。 8、 现金等价物的确定标准：对于期限短（自购买日起 3 个月内到期） 、流动性强、 易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资确认为现金等价物。 9、 存货的计价： (1)存货分类：公司的存货分为原材料、低值易耗品、在产品、库存商品等四大类；8(2)存货的取得按实际成本计价； (3)存货的发出计价：原材料、在产品、库存商品等发
22、出时，采用加权平均法核算； 低值易耗品采取领用时一次摊销的办法。 10、长期投资的核算方法： (1)长期债券投资：以实际支付的全部价款 (包括税金、手续费等相关费用 )减去已到 付息期但尚未领取的债券利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等 相关费用金额较小，可以直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本。 (2)长期股权投资：以实际支付的全部价款 (包括税金、手续费等相关费用 )减去已宣 告但尚未领取的现金股利，作为初始投资成本。对外投资额占被投资单位有表决权 资本总额 20%以下的采用成本法核算；对外投资额占被投资单位有表决权资本总额 20%以上或虽不足 20%但有重大影响的采用权
23、益法核算；投资额占被投资单位有表 决权资本总额 50%以上的采用权益法核算，并合并被投资企业会计报表。 11、固定资产及折旧：本公司的固定资产为使用年限在 1 年以上的主要生产经营设 备或不属于主要生产经营设备， 使用年限在 2 年以上且单位价值在 2000 元以上 （包 括 2000 元）的在使用过程中不改变实物形态的实物资产。固定资产的折旧采用分 类折旧法，按平均年线折旧法计算，各类别固定资产估计经济使用年限和折旧率如 下： 固定资产类别 预计使用年限 (年 ) 年折旧率 (%)房屋及建筑物 构筑物 管道和沟槽 机器设备 运输设备 电子设备资产重组转入的固定资产折旧按固定资产类别、净值、剩
24、余使用年限以平均 直线法确定其折旧率。 已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 12、在建工程核算方法 :购建固定资产、对固定资产进行技术改造等在固定资产交付9使用前发生的支出全部列入在建工程进行核算 ,完工后达到预定使用状态 ,结转为固 定资产。 13、借款费用的处理方法：借款费用包括以下各项（ 1）因借款而发生的利息； 2） （ 因借款而发生的折价和溢价的摊销（ 3）因借款而发生的辅助费用； 4）因外币借 （ 款而发生的汇兑差额。 *借款费用在符合条件的情况下可以资本化，其他借款费用则均计入当期损益。 *借款费用予以资本化的资产范围是固定资产，应予资本化的借款范围为专门借款。 *借款
25、费用资本化的确认原则： (1) 因借款而发生的辅助费用的处理： 本公司发行债券筹集资金专项用于购建固定资 产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前的，将发生金额较大的发行费用 （减去发行期间冻结资金产生的利息收入） ，直接计入所购建的固定资产成本；将 发生金额较小的发行费用（减去发行期间冻结资金产生的利息收入） ，直接计入当 期财务费用。因银行借款而发生的手续费，按上述同一原则处理。 (2) 借款利息、折价或溢价、汇兑差额的处理：当同时满足以下三个条件时，本公司 为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价、汇兑差额应当 开始资本化，计入所购建固定资产成本： A) 为购建固定
26、资产的支出已经发生； B)借款费用已经发生； C)为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 在所购建的固定资产达到预定可使用状态之后所发生的借款费用，应当于发生当期 直接计入当期财务费用。 *借款费用资本化金额的确定：每一会计期间利息资本化金额的计算公式如下： 每一会计期间利 = 息的资本化金额 至当期末止购建固定资 资本 产累计支出加权平均数 化率*资本化率的确定：为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的 利率； 为购建固定资产借入多笔专门的借款， 资本化率为这些借款的加权平均利率， 其公式计算如下： 加权平 = 专门借款当期实际发生的利息之和 +/- 当期应摊
27、销的折价或溢价 均利率 专门借款本金加权平均数10*在计算资本化利率时，如果存在债券折价或溢价的，应当将每期应摊销的折价或 溢价金额，作为利息的调整额，对资本化率作相应的调整。 *购建固定资产而借入的外币专门借款，其每一会计期间所产生的汇兑差额，在所 购建的固定资产达到预定可使用状态前， 予以资本化， 计入所购建固定资产的成本； 在该项固定资产达到预定可使用状态后，计入当期财务费用。 *发行债券，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间 冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在 债券的存续期间于计提利息时摊销。 *在确定借款费用资本化金额时，
28、与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固 定资产成本，所发生的利息收入直接计入当期财务费用。 *以非借款方式募集的资金专项用于购建某项固定资产的，在募集资金尚未到达前 借入的专门用于购建某项固定资产的资金，其发生的借款费用按借款费用资本化的 处理原则处理；募集资金到达后，购建该项资产的实际支出未超过以非借款方式募 集的资金，所发生的借款费用直接计入当期财务费用。实际支出超过以非借款方式 募集的资金时，超出部分产生的借款费用按借款费用资本化的处理原则处理。 *某项固定资产的购建发生非正常中断， 并且中断时间连续超过 3 个月 （含 3 个月） ， 应当暂停借款费用资本化，将其直接计入当期财务费
29、用。直至购建活动重新开始， 再将其后至固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用，计入所购建的固定 资产成本。 *当存在以下情况之一时，可认为购建的固定资产已达到预定可使用状态： (1) 固定资产的实体建造工作已全部完成或实质上已全部完成； (2) 已经过试生产或试运行， 并且其结果表明资产能够正常运行或能够稳定地产生合 格产品时； (3) 该项固定资产的建造支出很少或几乎不再发生； (4) 所购建的固定资产已达到设计或合同的要求。 *长期借款按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。其期末贷方余额， 反映本公司尚未偿还的长期借款。 14、所得税的会计处理方法 :本公司的所得税会计处理
30、采用应付税款法。 15、无形资产及其他资产的分摊：11(1) 无形资产 :包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等， 无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。无形资产 的摊销年限确定原则如下： A) 合同规定受益年限但法律未规定有效年限的,摊销年限应不超过合同规定的受益 期限 ; B) 合同未规定受益年限但法律规定有效年限的,摊销年限应不超过法律规定的有效 年限 ; C) 合同规定了受益年限 ,法律也规定了有效年限的 ,摊销年限应不超过受益年限和有 效年限两者之中较短者 ; D) 如果合同未规定受益年限 ,法律也未规定有效年限的 ,摊销年限应不超过 1
31、0 年; (2) 长期待摊费用 :包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出、筹建费用、 发行股票所支付的手续费或佣金等相关费用、自来水引进工程费等，在受益期内平 均摊销 ,最长摊销期为 5 年。 16、职工福利费、工会经费、教育经费的计提办法：职工福利费、工会经费、教育 经费分别以计税工资（扣除按规定标准发放的住房补贴）为基数按 14%、2%、1.5% 的比率按月计提。 四、 会计科目的设置: 1、 1001 现金：本科目核算本公司的库存现金，按币种设置“现金日记账”由出纳 人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了,应当计算当日的现金 收入合计数、现金支出合计数和结余数，并
32、将结余数与实际库存数相核对，做到账 款相符。 2、 1002 银行存款：本科目核算本公司存入银行的各种存款。本公司按开户银行和 其他金融机购、存款种类分别设置“银行存款日记账” ，由出纳人员根据收付款凭 证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。 “银行存款日记账”须 每月与“银行对账单”核对一次，公司账面余额与银行对账单余额之间如有差额， 必须逐笔查明原因进行处理，并由主办会计按月编制“银行存款余额调节表” ，调 节相符。 3、 1009 其他货币资金：本科目核算本公司的外埠存款、银行汇票存款、银行本票 存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。 “其他12
33、货币资金”科目设置“外埠存款”“银行本票”“银行汇票”“信用卡”“信用证 、 、 、 、 保证金”“存出投资款”等明细科目。公司应加强对其他货币资金的管理，及时办 、 理结算，队于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回。本 科目期末借方余额，反映本公司实际持有的其他货币资金。 4、 1101 短期投资：本科目核算本公司购入能随时变现并且持有时间不准备超过 1 年 (含 1 年 )的投资。包括各种股票、债券、基金等。短期投资应在取得时，按实际 支付的投资成本入账。本科目按投资种类设置明细账及备查账簿，进行明细核算。 公司在持有短期投资期间收到被投资单位发放的现金股利或利息等收益
34、时，直接冲 减其投资成本；所获得的股票股利，不作账务处理，但应在备查账簿中登记所增加 的股份。本科目期末借方余额，反映公司持有的各种股票、债券、基金等短期投资 的成本。 5、 1102 短期投资跌价准备：本科目核算本公司提取的短期投资跌价准备。短期投 资应以成本与市价孰低计量，当市价低于成本时，应当计提短期投资跌价准备。按 市价低于成本的差额，借记“投资收益计提的短期投资跌价准备”科目，贷记 本科目；如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在计提的跌价准备的 范围内转回，借记本科目，贷记“投资收益计提的短期投资跌价准备”科目。 当短期投资市价低于成本的金额大于本科目的贷方余额，按其差额提
35、取跌价准备； 如果当期短期投资市价低于成本的金额小于本科目的贷方余额，按其差额冲减已计 提的跌价准备；如果当期短期投资的市价高于成本，应将本科目的余额全部冲掉。 本公司出售或收回短期投资，或涉及债务重组、非货币性交易等，应当同时结转已 计提的跌价准备。 *本科目的贷方余额，反映本公司已计提的短期投资跌价准备。 6、 1111 应收票据：本科目核算本公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商 业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。收到商业汇票时，按应收票据的票面 价值入账，带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息能加应收票据的账面余 额。设置“应手票据备查簿” ，逐笔登记每一应收票据的种类、
36、号数和出票日期、 票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、到 期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款日期 和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内 逐笔注销。到期不能收回的带息应收票据转入“应收账款”科目核算后，期末不在13计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时在冲减收到 当期的财务费用。本公司持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应 收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。 *本科目期末借方余额，反映本公司持有的商业汇票的票面价值和应计利息。 7、 1121 应收
37、股利：本科目核算本公司因股权投资而应收取的现金股利；本公司应 收其他单位的利润也在本科目核算。本科目按被投资单位设置明细账，进行明细核 算。本科目期末借方余额反映本公司尚未收回的现金股利或利润。 8、 1122 应收利息 :本科目核算本公司因债权投资而应收取的利息。 公司购入到期还 本付息的长期债券应收的利息，在“长期债权投资”科目核算，不在本科目核算。 本科目按债券种类设置明细账，进行明细核算。本科目期末借方余额，反映本公司 尚未收回的债权投资利息。 9、 1131 应收账款：本科目核算本公司因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货 单位或接受劳务单位收取的款项。预收账款也在本科目中核算。公司
38、与债务人进行 债务重组的账务处理如下 : (1) 以低于应收债权账面价值的现金清偿债务 :按实际收到的金额，借记“银行存款 ” 等科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收账款账面 余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出债务重组损失”科目。 (2) 以非现金资产抵偿债务：应以应收账款账面余额价上支付的相关税费，作为受让 的非现金资产的入账价值，借记“短期投资” “原材料” “库存商品” “固定资 、 、 、 产”“长期投资”等非现金资产科目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账 、 准备”科目，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出债务重组损失”科目。 (3) 以修
39、改其他债务条件清偿债务：未来应收金额小于应收债权账面价值的，首先冲 减已计提的坏账准备，借记“坏账准备” ，坏账准备不足以冲减的，记入当期损益， 借记“营业外支出债务重组损失”,按未来应收金额小于应收债权账面余额的差 额，贷记本科目；如果未来应收金额大于应收债权账面价值,但小于应收债权账面余 额 , 按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额， “坏账准备” 贷记本科目； 借记 ， 如果未来应收金额大于应收债权账面余额 ,在债务重组时不做账务处理， 但应在备查 簿中进行登记。待到实际收到债权时，实际收到的金额大于应收债权账面差额，作 为当期财务费用；如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，则或有收
40、益不包括在14未来应收金额中。或有收益待到实际收到时，直接记入当期营业外收入； *本科目应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。本科 目期末借方余额，反映本公司尚未收回的应收账款，期未贷方余额，反映本公司预 收的账款。 0、 1133 其他应收款：本科目核算本公司除应收票据、应收账款、预付账款等以 外的其他各种应收、暂付款项，包括暂拨付给职工的备用金、应收的各种赔款、罚 款、应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预 付账款等。本科目按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。本科目期末借方余 额，反映本公司尚未收回的其他应收款。 11、1141 坏账
41、准备：本科目核算本公司提取的坏账准备。本公司按账龄分析法计提 坏账准备。当期应提取的坏账准备计算公式如下： 当期提取的 坏账准备 = 当期按应收款项计算 提坏账准备金额 本科目的 贷方余额已确任并转销的坏账损失， 如果以后又收回， 按实际收回的金额， “应收账款” 借记 、 “其他应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收 账款” “其他应收款”等科目。 、 *本科目期末贷方余额，反映本公司已提取的坏账准备。 12、1211 原材料：本科目核算本公司库存的各种原财料，包括原料及主要材料、辅 助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、劳保用品、办公用品等的实际成本。 公司
42、对外进行来料加工业务而收到的原材料等，应单独设置“委托加工材料”备查 科目和有关的材料明细账，核算其收发存数额，不包括在本科目的核算范围内。原 材料的主要账务处理如下： (1) 购入并已验收入库的原材料，按其买价、合理损耗、运费构成的实际成本，借记 本科目，按其增值税专用发票上所注明的进项税额，借记“应交税金应交增值 税进项税” ，贷记“应付账款” “银行存款” “应付票据”等科目； 、 、 (2) 自制并以验收入库的原材料，按其计划成本，借记本科目，贷记“生产成本” ， 同时结转材料成本差异；委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，按实际加工 成本，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目 (3
43、) 投资者投入的原材料，按投资各方确认的价值，借记本科目，贷记“股本”科目；15(4) 接受捐赠的原材料，按确定的实际成本，借记本科目，按确定的实际成本与现行 所得税率计算的未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目，按确定的实际成本减 去未来应交所得税后的余额，贷记“资本公积接受捐赠的非现金资产准备”科 目，按实际支付的相关税费，贷记“银行存款”科目； (5) 接受债务人于非现金资产抵偿债务方式取得的原材料， 或以应收债权换取原材料 的，按应收债权的账面价值减去可低扣的增值税进项税后的差额，加上应支付的相 关税费，借记本科目，按增值税转用发票上注明的进项税额，借记“应交税金 应交增值税进项税”科
44、目，按应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目， 按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，按实际支付的税费，贷记“银行 存款”科目； (6) 非货币性交易换入的原材料， 按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税 额后的差额，加上相关的税费，借记本科目，按换出资产已计提的减值准备，借记 “存货跌价准备”“无形资产减值准备”“固定资产减值准备”等科目，按换出资 、 、 产的账面余额，贷记“库存商品”“原材料”“低值易耗品”“无形资产”“固定 、 、 、 、 资产”等科目，按实际处理；本科目按其类支付的相关税费，贷记“银行存款”科 目； (7) 盘盈的原材料，按同类或类似材料的市场价格
45、，冲减当期的管理费用；盘亏的存 货，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属非常 损失的，计入营业外支出。 (8) 生产经营领用原材料，按实际成本借记“生产成本”“制造费用”“营业费用” 、 、 、 “管理费用”等科目，贷记本科目；发出委外加工的原材料，按实际成本借记“委 外加工物资”科目，贷记本科目；基建工程、福利部门等领用的原材料，按实际成 本借记“在建工程” “应付福利费”等科目，贷记本科目； 、 *财务部按原材料类别设置二级明细科目，仓储部门按原材料类别及规格设置三级 明细科目，进行明细核算。 *本科目期末借方余额，反映本公司期末库存的原材料实际成本。 13、1
46、231 低值易耗品；本科目核算本公司库存的低值易耗品实际成本。其取得、发 出的核算程序，比照“原材料”科目的相关规定进行数量、金额的明细核算。本科 目的期末借方余额反映本公司期末库存的低值易耗品的实际成本。1614、1243 库存商品：本科目核算核算本公司库存的各类商品的实际成本，包括自制 商品产品、外购商品、发出展览的商品、存放在外的商品等。本公司按商品是否自 制设置“产成品”“外购商品”两个二级明细科目，按类别、品种规格设置三级明 、 细科目。本公司的产成品是指已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和 技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者作为商品可以对外销售的 产品；公
47、司加工制造的代制品、代修品，制造和修理完毕验收入库后，视同本公司 的产成品。在仓库一级的明细核算中，库存商品的收入、发出和销售、库存，只逐 笔登记数量；在财务一级的明细核算中，月度终了时合并登记各库存商品的收入、 发出和销售、库存的数量、金额。本科目期末借方余额，反映本公司期末库存商品 的实际成本。 15、 1251 委外加工物资： 本科目核算本公司委托外单位加工的各种物资的实际成本。 本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细科目，反映加工单位名称、加工合同 号数，发出加工物资的名称、数量，发生的加工费和运杂费，退回剩余物资的数量、 实际成本，以及加工完成物资的实际成本等资料。本科目期末借方余
48、额，反映本公 司委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。 16、1281 存货跌价准备：本科目核算本公司提取的存货跌价准备。本科目按存货的 类别、品种和规格设置明细账，进行明细核算。本科目的期末贷方余额，反映本公 司已提取的存货跌价准备。 17、1301 待摊费用：本科目核算本公司已经支出，但应由本期和以后各期分别负担 的分摊期限在一年以内 (包括一年 )的各项费用，如工作服费用的摊销、会计师事务 所审计费、排污费等。待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊销，如果待摊费用 所应摊销的费用项目，不能再给公司带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价 值，全部转入当期成本、费用。本科目按费用种类设置明细科目，进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映本公司各种已经支出但尚未摊销的费用。 18、1401 长期股权投资：本科目核算本公司投出的期限在一年以上 (不含 1 年 )各种 股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。本公司对其他单位的投资占 该单位有表决权资本总额的 20%或 20%以上，或虽投资不足 20%但具有重