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1、基础会计理论与实务 项目一 走进会计项目一 走进会计项目二 期初业务准备目 录项目三 借贷记账法下经济业务核算项目四 会计凭证填制与审核项目五 会计账簿设置与登记项目六 财产清查项目七 期末账务核算项目八 对账与结账项目九 编制财务报表项目十 账务处理程序综合应用日常业务处理期末业务处理 一、 走进会计任务一 领会会计含义和目标任务二 理解会计职能与方法任务三 理解会计基本假设与会计基础任务四 理解会计信息质量要求与会计规范项目一 走进会计一、会计的产生与发展一、会计的产生与发展古代会计近代会计现代会计会计发展阶段：（一）古代会计阶段（一）古代会计阶段结绳记事：结绳记事： 文字产生之前帮助记忆
2、的方法之一。文字产生之前帮助记忆的方法之一。 战国时期的著作战国时期的著作周易周易系辞下传系辞下传中记载：中记载：“上古结绳上古结绳而治，后世圣人易之以书契。而治，后世圣人易之以书契。”汉朝郑玄的汉朝郑玄的周易注周易注中记中记载：载：“古者无文字，结绳为约，事大，大结其绳，事小，小古者无文字，结绳为约，事大，大结其绳，事小，小结其绳。结其绳。”九家易九家易中也说：中也说：“古者无文字，其有约誓之古者无文字，其有约誓之事，事大，大其绳，事小，小其绳，结之多少，随物众寡，事，事大，大其绳，事小，小其绳，结之多少，随物众寡，各执以相考，亦足以相治也。各执以相考，亦足以相治也。”契刻记事：文字产生之前
3、帮助记忆的方法之一契刻记事：文字产生之前帮助记忆的方法之一 汉朝刘煦在汉朝刘煦在释名释名释书契释书契中说：中说：“契，契，刻也，刻识其数也。刻也，刻识其数也。”说明契刻的目的主要是说明契刻的目的主要是用来记录数目，将数目用一定线条作符号，刻用来记录数目，将数目用一定线条作符号，刻在竹片或木片上，作为双方的在竹片或木片上，作为双方的“契约契约”。这就。这就是古时的是古时的“契契”。 1 . 远古时期：远古时期： 会计隶属于生产职能，作为生会计隶属于生产职能，作为生产的辅助记录，如原始社会末期的产的辅助记录，如原始社会末期的“结绳记事结绳记事”，“刻契记事刻契记事”等，属于会计的萌芽。后来会计逐渐
4、等，属于会计的萌芽。后来会计逐渐从生产中职能中分离出来，形成专门职能。从生产中职能中分离出来，形成专门职能。 2 .周代周代：分为：天官、地官、春官、夏官、秋：分为：天官、地官、春官、夏官、秋官、冬官。天官里有个官、冬官。天官里有个“司会司会”,主管财政经济主管财政经济,及及对群官政绩的考察。对群官政绩的考察。 会计一职（司会）最早出现于西周会计一职（司会）最早出现于西周，有了有了“会计会计”命名和较为严格的会计结构，掌管王朝财务收支命名和较为严格的会计结构，掌管王朝财务收支。“零星算之为计，总和算之为会零星算之为计，总和算之为会” “参互参互”为为旬报旬报，“月要月要”为为月报，月报，“岁会
5、岁会”为为年报年报。“大宰大宰”总管财权，总管财权，“司会司会”总管计政。总管计政。 3 .秦汉：出现“薄”、“薄书”、“薄记”。 开始有“薄（会计业务）书”与“籍（统计业务）书”之分 创立了中式会计报告（中国最早的会计报告） 开始考核费用、计算成本、盈亏结算公式：“入-出=余” 4 .唐宋时期唐宋时期 ：四柱结算法四柱结算法，奠定了，奠定了收付记账法收付记账法的基础，的基础，旧管（元管）旧管（元管）+新收新收-开除（已支）开除（已支）=实在。实在。 账、薄并行到账与薄合一， 最早的会计著作元和国计， 最早的会计管理机构“会计司”（北宋） 算盘已经成为普遍的计算工具（北宋） 5 .明末清初：明
6、末清初： 龙门账，龙门账，所有账目分为：所有账目分为： 进（收入）、缴（支出）、存（资产和债权）、进（收入）、缴（支出）、存（资产和债权）、该（负债）试算平衡公式：该（负债）试算平衡公式： 进进缴缴 = 存存该该 编制：编制：进缴表和存该表进缴表和存该表 即当今的利润表和资产负债表即当今的利润表和资产负债表 6. 清代：清代： 出现了出现了四脚账四脚账 ，又称，又称“天地合账天地合账”，同时在账簿上登记来账和去账，可以完整，同时在账簿上登记来账和去账，可以完整反映经济业务的来龙去脉，具有了反映经济业务的来龙去脉，具有了复式记账复式记账的的特征。特征。 1905年西方的年西方的“借贷记账法借贷记
7、账法” 引入我国民间。引入我国民间。 （二）近代会计阶段（二）近代会计阶段( (复式记账法复式记账法) ) 14941494年，意大利数学家年，意大利数学家卢卡卢卡帕乔利帕乔利出版了出版了算术算术、几何、比及比例概要、几何、比及比例概要一书一书，阐述复式记账原理，阐述复式记账原理，标志着世界近代会计的开始标志着世界近代会计的开始。 此间在会计的方法技术与内容上有两点重大发此间在会计的方法技术与内容上有两点重大发展，其一是复式记账法的不断完善和推广，其二是展，其一是复式记账法的不断完善和推广，其二是成本会计的产生和迅速发展，继而成为会计学中管成本会计的产生和迅速发展，继而成为会计学中管理会计分支
8、的重要基础。理会计分支的重要基础。（三）现代会计阶段（三）现代会计阶段 现代会计是指现代会计是指2020世纪世纪5050年代以后的时期。此间会计方法技年代以后的时期。此间会计方法技术和内容的发展有两个重要标志。术和内容的发展有两个重要标志。 一是会计核算手段方面质的飞跃，即一是会计核算手段方面质的飞跃，即现代电子技术与现代电子技术与会计融合会计融合导致的导致的“。 二是会计伴随着生产和管理科学的发展而分化为二是会计伴随着生产和管理科学的发展而分化为“财财务会计务会计”和和“管理会计管理会计”两个分支。两个分支。 这一时期科学技术高速发展，以及现代数学和现代管这一时期科学技术高速发展，以及现代数
9、学和现代管理科学的进步，巨大地推动现代会计的发展。理科学的进步，巨大地推动现代会计的发展。会计是一个机构会计指会计工作会计是一个人会计是一门学科你认为什么是会计？你认为什么是会计？二、会计含义与特征二、会计含义与特征 一般会计人员：凡是有资金收、支的情况都需要会计人员给予真实反映； 高层次会计人员：对资金变动正确反映基础上，给老板提出合理化建议，如怎样减少支出增加收益？怎样节省时间提高效率？ 对企业实际发生的 经济活动以凭证为依据进行核算。 会计核算和监督有 连续性、 系统性、 全面性、 综合性。计量单位是货币事后核算且有凭据基本职能有四性以货币为主要计量单位，但不是唯一计量 单位。还可采用劳
10、动计量和实物计量单位。现代会计要求：一般会计要求：人类借助于特殊工具，运用专门的方法，对经济活动进行计量、记录和报告的行为。但人只用手、脑子计数不是会计，而结绳记事就是会计，古人记录日升月落是非经济活动，也不是会计。 会计是以货币为主要计量单位，以会计凭证为依据，运用一系列专门方法，对特定主体的经济活动过程进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。要点：会计的本质：经济管理活动会计的依据：会计凭证会计的对象：特定主体的经济活动过程会计主要计量单位：货币会计基本职能：核算和监督会计方法：一系列专门的方法 会计按其报告的对象不同，又可分为会计按其报告的对象
11、不同，又可分为 财务会计财务会计（外部管理）（外部管理） 管理会计管理会计（内部管理）（内部管理）会计的基本特征会计以货币为主要计量单位会计以会计凭证为依据 会计有一系列专门方法 会计有连续、系统、全面、综合性会计的基本职能是核算和监督会计是一个经济信息系统【例题1判断题】会计核算必须而且只能采用货币计量单位对经济活动的数量方面进行核算。（ ）【例题2判断题】会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（ ） 】 课堂练习【例题3单选题】会计核算主要是利用（ ）对经济活动的数量方面进行核算。 A劳动计量单位 B实物计量单位 C时间计量单位 D货币计量单位课堂练习【
12、例题4单选题】下列项目中属于会计基本职能的是（ ） A计划与核算 B核算与监督 C资金运动 D分析与预测课堂练习 现代公司制下，企业所有权和经营权是分离的，企业管理层受投资人委托管理企业及其各项资产，负有受托责任。企业投资人需要经常了解管理层的管理情况和企业资产状况等，以便后期决策。 所以，会计的目标除了要向财务报告使用者提供决策有关信息外，会计报告应当能反映企业管理层受托责任履行情况，以有助于评价管理层的经营管理责任和企业资源使用情况。三、会计的目标三、会计的目标三、会计的目标三、会计的目标 为实现为信息使用者提供决策有用信息的目标，会计必须通过一系列的核算和监督活动，提供综合性会计报告，正
13、确反映其财务状况和经营成果等信息，以有助于信息使用者做出理性的投资和信贷等决策。1.向财务报告使用者提供决策有关信息向财务报告使用者提供决策有关信息2.提供受托责任的履行情况提供受托责任的履行情况 企业投资人需要通过会计人员提供的财务报告上的会计信息了解管理层的管理情况和企业资产状况等，以便评价管理层的经营管理责任和企业资源使用情况。任务一 领会会计含义和目标任务二 理解会计职能与方法任务三 理解会计基本假设与会计基础任务四 理解会计信息质量要求与会计规范项目一 走进会计1.会计基本职能：会计核算、会计监督2.会计拓展职能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩一、会计基本职能一、会计基本职
14、能会计职能会计职能又称控制职能 监督职能 核算职能会计的基本职能是指会计以货币作为计量单位 ，对经济活动进行确认、计量、记录，报告，从数量上反映发生或完成的经济活动是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能。又称反映职能一、会计基本职能一、会计基本职能会计的基本职能（一）会计核算职能（二）会计监督职能会计具有独特的与其他学科不同的方法，包括：会计核算方法会计分析方法会计检查方法会计核算方法是会计最基本的方法。具体包括：会计核算方会计核算方法法会计分会计分析方法析方法会计检会计检查方法查方法二、会计核算方法二、会计核算方法1、
15、设置会计科目和账户设置会计科目和账户是对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。为了对各自不同的内容分别进行反映和记录，会计上必须分别设置会计科目和账户2、填制和审核凭证填制和审核凭证是会计核算工作的第一步。只有填制并审核无误的凭证，才可以作为记账的依据3、复式记账复式记账是对每项经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相关联的账户中进行记录的一种专门方法。4、登记会计账簿登记账簿就是根据审核无误的会计凭证在账簿上连续、完整、科学、系统地记录和反映经济业务的一种方法。5、成本计算成本计算是指按照一定的成本计算对象汇集生产经营中发生的费用，以确定各对象的总成本和单位成本的一种方法。
16、6、财产清查财产清查是通过实物盘点、往来款项的核对来检查财产和资金实有数额的方法。7、编制财务会计报告编制财务会计报告，是指按照会计准则制度的要求，定期向财务会计报告使用者提供各种财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计核算七种方法：设置会计科目 与账户填制和审核会计凭证复式记账复式记账登记账簿经济业务经济业务财产清查财产清查编制会计报表成本计算成本计算任务一 领会会计含义和目标任务二 理解会计职能与方法任务三 理解会计基本假设与会计基础任务四 理解会计信息质量要求与会计规范项目一 走进会计 1.会计主体（核算的空间范围） 会计主体是指会计人员所核算和监督的特定单位，是会计
17、核算和监督的空间范围。 简单地说：会计为“谁”服务，“谁”就是会计主体。即会计人员服务的特定单位。一、会计基本假设一、会计基本假设B会计主体A会计主体 A从B购入材料一批，款项未付A主体：作材料购入核算：材料增加，债务增加B主体：作商品销售核算：收入增加，债权增加举例说明如下： 张红投资5万元建立一家公司，第一个月张红将自己家的水电费5000元计入公司账中，张红的会计处理是否正确，为什么？“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告”。这一规定强调的就是会计主体。张红违反了该条规定哦。会计主体示例独立法人（法律主体）（法律主体）如一个单位、一个企业、一个机关、一个学校、一个医院
18、、一个团体等非独立法人（非法律主体）（非法律主体）如企业内部某一单位（分厂）或企业中的一个特定部门（销售部等）法律主体 会计主体 独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。 会计主体不同于法律主体（法人）。 一个法律主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。会计主体与法律主体【单选题】关于会计主体的概念，下列各项说法中不正确的是（ ）。 A.可以是独立法人，也可以是非法人 B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某个部门 C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团 D.当企业与业主有经济往来时，应将企业与业主作为同一个会计主体处理。课堂练习：D破产清算两种
19、发展趋势A会计主体持续经营发展20192020/2021。2.持续经营。 持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 假定不会停业意义： （1）持续经营假设明确了会计核算的时间范围和核算内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。 （2）为企业选择适用的会计原则和方法，进行资产计价和收益确定、债务清偿提供了理论依据。注意： 持续经营假设基于主、客观两个方面原因： 主管上人们不愿意企业破产；客观上破产企业是少数 但持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险。企业一旦进入清算，就应当改按清算会计处理。会计年
20、度会计中期月度季度半年度3.会计分期（核算时间） 所谓会计分期，就是将会计主体持续经营的生产经营活动人为划分成若干相等的时间间隔，以便编制财务会计报告。3.会计分期 目的：据以分期结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。 意义：由于进行了会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的区别，形成了权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础，进而出现了应收应付、折旧、摊销等会计处理方法。课堂练习：【多选题】下列会计期间中，属于会计期间中期的有（ ）。 A.年度 B.半年度 C.季度 D.月度答案：BCD4.货币计量 含义：货币计量是指会计主体
21、在会计确认、计量和报告时以货币作为主要计量单位 ，反映会计主体的经济活动。 我国企业会计准则基本准则第八条规定，“企业会计应当以货币作为记账本位币，进行会计计量。” 意义： 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于提供综合信息。 注意：采用币值稳定的货币为前提。 什么是记账本位币？我国会计法是如何规定的？ 我国会计法规定，单位会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 课堂练习：【多选题】下列关于货币计量的表述中
22、，正确的有（ ） A.货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位 B.企业的会计核算只能以人民币作为记账本位币 C.在特定情况下，企业也可以选择人民币以外的某一货币作为记账本位币 D.在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币答案：ACD会计基本假设之间关系： 会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。 会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。 没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。 会计基础是指会计以什么为标
23、准来确认、计量和报告企业单位的收入和费用，目的是为了更加真实、公允地反映企业单位某一特定日期的财务状况和某一特定期间的经营成果。 权责发生制，也称应计制或应收应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。 收付实现制，也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是权责发生制相对应的一种会计基础。二、会计基础二、会计基础权责发生制收入在赚得时确认费用在发生时确认收付实现制现金收到时确认收入现金支出时确认费用现金流量表的编制基础资产负债表和利润表的编制基础 权责发生制与收付实现制对比任务一 领会会计含义和目标任务二 理解会计职能与
24、方法任务三 理解会计基本假设与会计基础任务四 理解会计信息质量要求与会计规范项目一 走进会计 （一）可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 可靠性是会计信息的基本要求（实现会计其他原则的基础；杜绝会计信息失真的基本前提）。一、会计信息质量要求一、会计信息质量要求会计核算 停 虚假经济业务 停 虚假会计信息会计报告可靠性原则的应用： （二）相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关。有助于各方信息使用者对企业财务状况和经营成果做出评价，对
25、未作出预测。 相关性是以可靠性为基础的。投资者和债权人（潜在）其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部经营管理者有用有帮助会计信息使用者： （三）可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了。（四）可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。 1.1.同一企业不同会计期间信息可比（纵向可比）同一企业不同会计期间信息可比（纵向可比） 2.2.不同企业同一会计期间信息可比（横向可比）不同企业同一会计期间信息可比（横向可比） 如提取固定资产折旧、无形资产摊销方法的使用等横向可比纵向可比经济实质法律形式经济业务资产、负债、所有者权益等所有权、
26、使用权、处置权等二者统一二者分离 要求当经济业务的法律形式与经济实质不一致时，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计的确认、计录和报告，不应仅以其法律形式为依据。 如：融资租入固定资产 （五）实质重于形式原则 （六）重要性 要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。 重要信息突出反映，次要信息合并反映 重要性的职业判断： 依据交易或事项的性质和金额两个方面进行判断。 一般情况来说，一项交易或事项错报或漏报不会影响信息使用者做出正确决策，则不重要，反之则是重要的。举例说明：将购买的办公用品支出直接计入管理费用；因安排专门借款而发生的借款费用如果金
27、额较小，可当期确认为财务费用，记入当期损益；在利润表中详细列示主营业务收入、主营业务成本、费用等资料，简要列示其他业务利润等。 （七）谨慎性 要求企业对经济业务进行会计确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、也不低估负债或费用。 （八）及时性 及时性要求企业对发生的交易或者事项，按要求及时进行会计确认与计量、记录和报告，不得提前或延后。月度财务报表：会计期间终了后6天对外提供季度财务报表：会计期间终了后15天对外提供半年度财务报表：会计期间终了后60天对外提供年度财务报表：会计期间终了后4个月对外提供6月份 7月份 8月份举例说明：假设B公司7月1日或31日购入材料1000
28、公斤，单价10元，用银行存款支付，该业务应在7月份入账。 可比性 实质重于形式 谨慎性同一企业应当纵向可比；不同企业应当横向可比。企业应当按交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。不高估资产或收益，不低估负债或费用。 明晰性 经济实质 重于形式 可比性 重要性谨慎性会计信息质量要求 及时性 相关性 真实性不提前或延后进行会计确认、计量和报告。 及时性注意：课堂练习：【多选题】可理解性信息质量要求是( ) A. 为不同的报告使用者提供不同的会计信息 B. 企业所提供的会计信息应当做到清晰明了 C. 便于投资者等财务报告使用者理解和使用 D. 按交易或事项的经济实质进行会计确认【答案】BC课
29、堂练习：【答案】C【单选题】企业所得税暂行条例实施细则规定，固定资产的折旧方法和折旧年限，按照国家有关规定执行，且折旧年限一经确定，不得随意变更，体现了（ ）原则。 A.可靠性 B.相关性 C.可比性 D.谨慎性 会计规范,是一套用于规定并约束会计信息系统的数据加工、处理与信息生成等行为的法律、制度、标准和惯例的总称,也是评价会计工作质量、会计信息质量的标准和依据。 二、会计规范二、会计规范 目前,我国的会计规范体系由四个层次构成:会计法律、行政法规、国家统一制度、地方性会计法规。其中， 会计法是我国会计工作的根本大法，也是指导我国会计工作的基本依据和最高准则； 行政法规是经国家最高行政管理机关国务院常务委员会通过,由国务院总理签发,用以调整经济生活中各方面会计关系的法律规范。 国家统一制度是由国务院财政部制定,以部长令形式签发,用以对会计核算、会计监督、会计机构、会计人员以及会计工作管理的制度。包括会计规章和规范性文件等。如企业会计准则基本准则、 会计从业资格管理办法等属于会计规章。我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、应用指南和解释公告等组成。 课后作业 。