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1、第 五 章 收 入、费用和利润第一节 收入一、销售商品收入二、提供劳务收入三、让渡资产使用权收入本节框架新课教学收入的定义及分类1.收入的定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.收入的分类：业务主次不同主营业务收入其他业务收入业务性质不同销售商品收入（包括销售产成品、自制半成品）提供劳务收入让渡资产使用权收入（资产出租租金，包括投资性房地产租金收入）1.其他业务收入（租房单包料） 企业销售材料、随同商品出售单独计价包装物等存货视同商品出售，属于收入，作为“其他业务收入”。 固定资产、无形资产、包装物等资产出租租金收入，作为“其他
2、业务收入”。 投资性房地产租金收入及出售收入，作为“其他业务收入”。 上述确认“其他业务收入”的，应相应结转“其他业务成本”（如已销材料成本，单独计价包装物成本，投资性房地产折旧或摊销，出租资产的折旧、摊销、修理等）应当注意：新课教学收入的定义及分类2. 收入通常包括主营业务收入、其他业务收入，统称“营业收入”，与日常活动相关；相应地，主营业务成本、其他业务成本，统称“营业成本”。处置固定资产、无形资产净收益不属于收入，属于利得，计入“营业外收入”。3. 债权投资的利息、股权投资的股利也属于“让渡资产使用权收入”的范围，但不通过“其他业务收入”核算，而计入“投资收益”。应当注意：新课教学收入的
3、定义及分类销售商品收入主要包含以下知识点：销售商品收入的确认销售退回处理一般销售商品业务收入的处理已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理商品折扣、现金折扣、和销售折让的处理采用预收款方式销售商品的处理采用支付手续费方式委托代销商品的处理销售材料等存货的处理一销售商品收入（一）销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能准予确认：1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2. 企业即没有保留通常与所有权相关联的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3. 相关的经济利益很可能流入企业（企业在销售商品时，如果估计销售价款不是很可能收回，不应当确认收入）；4.
4、 收入的金额能够可靠地计量；5. 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量6. 小注：综合题通常集中在第3条的判断上，从而确定会计处理是否可以贷记收入。一销售商品收入收入确认的时点（销售商品为例）不同销售方式时点备注交款提货方式开出发票账单收到货款时一般地托收承付方式办妥托收手续时 分期收款方式发出商品时先发货，再分期收款预收款方式发出商品时先收款，再发货支付手续费方式委托代销收到代销清单时 一销售商品收入（一）销售商品收入的确认（二）一般销售商品业务收入的处理一般地，企业销售商品满足收入确认条件时，应按已收或应收合同价款的公允价值确定销售商品收入的金额。通常情况下，销货方已收或应收合同协议价款
5、即为公允价值，应当以此确定销售商品收入的金额。企业销售商品所实现的收入以及结转的其他销售成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算。一销售商品收入（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理为了单独反映发出但尚未确定的销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确定收入的商品成本。备注：尽管发出商品不符合收入确定条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交增值税销项税额。借方 “应收账款”等科目，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处
6、理。一销售商品收入（四）商品折扣、现金折扣、和销售折让的处理1.商品折扣商品折扣是指企业为促进商品销售给予的价格扣除；例如，购买10件以上商品给予客户10%的折扣，或客户每购买10件送1件；企业商品涉及商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。一销售商品收入（二）现金折扣现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除；现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如：“2/10、3/10、N/30”；现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用；一销售商品收入（四）商品折扣、现金折扣、和销售折让的处理3.销售
7、折让销售折让是指企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让；折让发生在销售收入确认前：确认收入时直接按扣除折让后的金额确认；折让发生在销售收入确认后：销售实现时正常确认收入；不属于资产负债表日后事项的，在折让实际发生时冲减折让发生当期的收入及销项税（不冲成本）。一销售商品收入（四）商品折扣、现金折扣、和销售折让的处理3.销售折让（1）商业折扣方式销售商业折扣是企业为了促销而给予的价格扣除，销售时即已发生，企业应按扣除商业折扣后的金额确定商品收入。销售商品时货款未收的，商业折扣不计入应收账款入账价值；影响应收账款入账价值。【注意】一销售商品收入（四）商品折扣、现金折扣、和销售折让的处
8、理3.销售折让（2）现金折扣方式销售现金折扣是企业为鼓励债务人在规定期限内付款而提供的债务扣除。销售时现金折扣并未实际发生，确认销售收入时不能确定现金折扣额，因此应按扣除现金折扣前的金额确定商品收入。现金折扣实际发生时，作为企业的理财费用计入发生当期“财务费用”。现金折扣计入应收账款入账价值；不影响应收账款入账价值。【注意】一销售商品收入（四）商品折扣、现金折扣、和销售折让的处理销售退回处理企业销售商品除了可能发生销售折让外，还有可能发生销售退回；退回发生在销售收入确认前：商品入库，已确认纳税义务的，也应冲回；退回发生在销售收入确认后：销售实现时正常确认收入；退货时，不属于资产负债表日后事项，
9、实际发生时冲减退货发生当期的收入、成本及销项税。一销售商品收入（六）采用预收款方式销售商品的处理 预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。借：预收账款 银行存款贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）一销售商品收入（七）采用支付手续费方式委托代销商品的处理1.支付手续费方式委托代销，委托方于收到代销清单时确认收入，结转成本；2.不得在发出商品时确认收入；3.将应支付的代销手续费计入“销售费用”;4.对于受托方，收到代销商
10、品时，按双方约定的“售价总额”确认负债；5.商品销售时，不得确认收入，而应将约定的“代销手续费”确认为劳务收入。一销售商品收入（八）销售材料等存货的处理1. 企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售的包装物等业务，也视同销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。其收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。2. “其他业务收入”科目贷方登记企业实现的各项其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”科目的其他业务收入，结转后该科目应无余额。3. “其他业务成本”科目借方登记企业结转或发生的其他业务成本，贷方登记期末结转入“本年利润”科目的其他业务成本，结转
11、后该科目应无余额。一销售商品收入提供劳务收入分为两种情况：在同一会计期间内开始并完成的劳务劳务的开始和完成分属不同的会计期间1 12 2二提供劳务收入（一）“同一会计期间”开始并完成的劳务一次性劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务“劳务完成时”确认收入并结转成本持续性劳务支出发生时先通过“劳务成本”核算，“劳务完成时”确认收入并结转劳务成本二提供劳务收入（二）劳务开始与完成属于“不同会计期间”1.提供劳务交易结果能够可靠估计劳务开始与完成属于“不同会计期间”，且企业在资产负债表日劳务交易结果是能够可靠估计的，应该采用完工百分比法确认劳务收入。同时满足下列条件的，为提供劳务交易的结果能够可靠
12、估计：二提供劳务收入结果能够可靠估计应同时符合的条件（1）收入的金额能够可靠计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠确定； 已完工作的测量； 已提供劳务占应提供劳务总量的比例； 已发生成本占估计总成本的比例。（4）已发生和将发生的成本能够可靠计量。二提供劳务收入（二）劳务开始与完成属于“不同会计期间”1.提供劳务交易结果能够可靠估计确认收入与结转成本的方法完工百分比法确认本期收入合同总收入完工百分比前期累计已确认的收入结转本期成本合同预计总成本完工百分比前期累计已结转的成本二提供劳务收入（二）劳务开始与完成属于“不同会计期间”1.提供劳务交易结果能够可靠估计2.提
13、供劳务交易结果不能可靠估计不能采用完工百分比法确认收入、结转成本，而应考虑“已发生劳务成本预计得到补偿”的情况。全部能够补偿“已收或预计能够收回的金额”确认收入并结转已发生的劳务成本部分能够补偿“能够得到补偿的劳务成本的金额”确认收入全部不能得到补偿不确认收入二提供劳务收入（二）劳务开始与完成属于“不同会计期间”让渡资产使用收入主要包含以下知识点：让渡资产使用权收入主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，债权投资收取的利息，股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。这里主要介绍让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资
14、产使用权收入的账务处理三让渡资产使用收入（一）让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业（2）收入的金额能够可靠地计量三让渡资产使用收入（1）确认“其他业务收入”，相应地结转“其他业务成本”。（2）转让无形资产“使用权”的使用费收入： 一次性收取使用费且不提供后续服务的：应当视同销售该项资产，“一次性”确认收入； 一次性收取使用费但提供后续服务的：应在合同约定的服务期内“分期”确认收入； 分期收取使用费的：按约定期限收取的使用费，“分期”确认收入。三让渡资产使用收入（二）让渡资产使用权收入的账务处理总结收入的定义
15、与分类：收入的确认（条件；时点）收入的计量一般地特别地商业折扣与现金折扣一并处理销售折让商业折扣销售现金折扣销售销售退货销售商品收入收入的计量特别地预收款方式销售支付手续费方式委托代销现金折扣与销售退货一并处理现金折扣与销售折让一并处理发出商品，不符合收入确认条件销售商品收入销售材料、包装物等其他存货总结提供劳务收入劳务开始与完成属于同一会计期间一次性就能完成的劳务劳务完成时确认收入及相关成本持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的任务劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时确认劳务收入，并结转成本劳务开始与完成分属于不同会计期间劳务结果能够可靠估计，采用完工百分比确认收入劳务结果不能可靠估计，按照能够得到补偿的金额确认收入总结让渡资产使用权收入一次性收取费用且不提供后续服务，一次性确认收入一次性收取费用但提供后续服务，分期确认收入分期收取使用费，分期确认收入总结感谢倾听THANK YOU