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1、会计教育改革多年来，我国会计教育改革采取了一些行之有效的措施，但时至今日，深化改革还是教育界上下之共鸣。结合我国实际情况，借鉴国外做法，是我国各项改革成功的重要经历，会计教育也不例外。本文谈谈美国的会计教育改革及其对我们的借鉴意义。一、美国的会计教育改革一80年代的美国会计教育80年代以来，由于社会经济环境的变化，美国的会计职业与过去相比，发生了宏大的变化，这主要体如今会计职业的不断扩展上。首先，对于会计公司来讲，固然财务报表审计还是他们的主要业务，但所占比重日渐缩小，而其他业务，如管理咨询、信息系统设计、经营审计等所占的份额则不断扩大。公众希望合格的注册会计师不仅仅是一名技术人员，而且是既具
2、有丰富的知识和技能，又具有总经理的远见，能够理解国家和社会的总体目的的专家。其次，在公司内部，固然会计人员仍然需要精通财务报告方面的知识，但公司更需要具备经营计划和控制系统的设计、问题诊断及相应管理知识的综合型人才。再次，在政府内部，会计人员除了继续介入财务管理之外，在政府组织的计划、规划、预算和信息揭示方面也发挥着越来越大的作用。他们必须理解政府组织的目的和策略，具有系统分析知识，以胜任这些工作。与会计职业的飞速发展相比，会计教育在教学计划、课程设置、教学方法等方面均显得落后：教学计划的内容多年未变，无法适应会计实务不断发展的需要；会计及相关领域的新知识层出不穷，课程内容受教学时间限制，难以
3、涵盖这些知识；传统教学方法以教师授课为主，学生处于被动状态；大部分课堂问题已经设计好了答案，只要唯一解，显然脱离复杂多变的现实情况，用这样的案例教育学生，不利于培养他们的创造能力；以通过职业考试为导向的教学方法进一步束缚了学生的思维；会计教育与人文知识和自然科学知识教育衔接不当，不能到达大学教育的基本目的；继续教育对会计职业至关重要，却没有遭到充分重视，开展继续教育的机构之间也缺乏联络，等等。一面是客观环境的变化对会计人员提出了更高的要求，另一面却是落后的会计教育难以知足这一需要。会计教育究竟何去何从，以迎接跨世纪的挑战？美国会计界对此展开了热烈的讨论。显然，只接受有限的会计教育，将无法在快速
4、发展的会计职业中获得成功。会计人员必须通过不断加强学习来适应会计服务多元化的要求。对会计教育来讲，最为关键的目的并不在于让学生把握多少知识，而在于培养他们终生学习的能力。下面我们看一下会计职业的变化是怎样传导到教育界，并成为会计教育改革的指导思想的。二会计职业界对会计教育的重要影响在美国，美国注册会计师协会AICPA和大会计公司对会计教育都有重要影响。他们在一定程度上代表着会计人才需求方的利益。为了便于得到符合需要的会计人才，他们定期对会计教育状况进行研究，并发表报告，进而对会计教育产生重要的影响。美国注册会计师协会作为美国最有影响的会计职业团体之一，为了维护职业形象，对新参加的注册会计师在教
5、育方面提出了严格要求。AICPA于1967年发表了“职业知识报告HorizonsforaProfession，规定了注册会计师必备知识的一般范围。为了贯彻“职业知识报告的要求，并为会计教育课程设置提供示范。AICPA的Beamer委员会于1968年3月提出了一份名为（从事会计职业的学业准备）AcademicPreparationforProfessionalAccountingCareers的报告，报告以为要把握“职业知识所规定的内容，至少需要150个学时的大学教育。报告还设计了一张示范性的课程表。1976年，为了评价Beamer委员会的报告能否仍然适用于当时的情况，AICPA又任命了一个由W
6、ayneJ.Albers领导的委员会，对上述报告进行评估，并作了少量修改，于1978年以（进入会计职业的教育要求）EducationRequirementsforEntryintotheAccount-ingProfession为名重新。1988年1月，AICPA通过决议，到2000年，要申请注册会计师资格，必须接受150学时的教育，具有学士或对等学位。1988年2月，AICPA对（进入会计职业的教育要求）进行了修订。这篇关于会计教育问题的政策公告包括10项内容：CPA证书是具备公共会计职业基本能力的标志；进入CPA职业必须把握“职业知识报告所规定的一般知识；要获得CPA必须把握的知识体系，至
7、少要接受150学时的大学教育，符合该项标准之后，在参加CPA考试时不再需要专门的职业经历；会计教育计划的范围和内容应该接近（从事会计职业的学业准备）所包含的内容详后；各州要尽快贯彻150学时教育要求；完成150学时教育后，应尽快参加CPA考试；鼓励学生在学习期间参加实习活动；AICPA鼓励建立职业会计教学计划，或建立职业会计学院，并介入它们的鉴定；教育计划必须具有灵敏性和适应性，会计教育应当由学术界来完成，但AICPA对通过正规教育所获得的知识和能力将给予关注；AICPA要定期检查CPA职业的进入标准能否仍然恰当。AICPA同时还根据150学时的教学标准，对示范性课程进行了修改。示范性课程包含
8、的内容有：1.一般教育。一般教育重在培养学生分析问题、解决问题的能力，以及洞察力、判定力和正直的品格。其内容包括：操行Ethics；交际Communication；行为科学；初级经济学；初级会计；计算机；数学与统计学。2.企业管理教育。企业管理教育的目的是使学生理解产品与劳务的生产和营销的概念、经过和机构，以及企业和其他形式组织的筹建经过。这些包括：中级经济学；企业面临的法律和社会环境；企业法；市场营销；财务；组织、团体和个人行为；数量分析法在企业中的应用；交际能力；商业道德。3.会计教育。会计教育课程包括：财务会计；管理睬计；税务；审计；信息系统；职业道德与责任；实习与合作性教育计划Inte
9、rnshipsandCooperativeEducationPrograms。AICPA在上述示范性课程表中，固然指出了会计教育应该覆盖的课程和每门课程的大致内容，但对详细内容没有太多涉及。他们以为，对每门课程的内容规定得过于具体，反而不能适应会计实践迅速发展的需要。建立示范性课程表的目的在于对进入会计职业界所必须具备的基本知识构造作出规定，各个学校在教学经过中要根据情况进行调整。AICPA十分强调，在教学中应当注意一般教育和技术教育的权衡。他们对教学时间分配提出了如下建议：一般教育：6080学时；企业管理教育：3550学时；会计教育：2540学时。Y_大会计公司是会计人才的重要需求者，他们对
10、会计人才的教育状况也非常关心。为了表明对将来会计教育的立场，1989年4月，当时的八大会计公司联合发表了（对教育问题之观点：会计职业获得成功所需的能力）PerspectivesonEducation：CapabilitiesforSuc-cessintheAccountingProfession。他们以为，1988年AICPA所发表的（进入会计职业的教育要求）是对进入会计职业的必备知识以示范性课程的形式所进行的描绘，而八大会计公司的报告反映的则是经过这种教育之后应该具备的能力。在这篇报告中，八大会计公司指出，从事公共会计职业即注册会计师职业应该具备的能力包括：交际能力，即传递和接受信息的能力；
11、智力能力，即创造性地解决问题的能力；人际关系能力，即与别人一起工作的能力。从事公共会计职业必须具备的知识包括：一般知识；各类组织和企业方面的知识；会计和审计知识。报告十分指出，通过CPA考试不应作为会计教育的目的；CPA考试仅限于现行会计实务，而会计教育内容必须重在培养学生各个方面的能力。从事公共会计职业必须具备的这些知识和能力对现行会计教育提出了挑战。这种挑战及其对策是：课程方面：目前以课本为基础，以各种规则为导向，课堂讲授-解决问题的教学方法不能再继续作为教学的主要方式，应该采用新教学方法，如研讨会、模拟教学、书面作业、案例分析、小组讨论等，让学生在学习经过中积极介入，而不仅仅是被动的接受
12、者。教员方面：担任公共会计教育的老师既要有渊博的知识，又要有丰富的实践经历，要到达这一要求，学术界和实务界必须密切配合。学生方面：会计学生要符合市场要求，必须接受比其他专业时间更长和更为严格的教育。会计学生在教育上多花费的时间和金钱必须通过更具鼓励性的课程和毕业后更好的前景得到补偿。学校方面：为了适应会计教育的变革，要对教员在教学上的创新给予奖励，并重视大学和会计系领导者的作用。鉴定方面：美国大学商学院联盟AACSB应该通过修改鉴定标准，对本报告所期冀的教育结果作出反响，并对会计教改试验予以支持。美国会计学会AAA是一个主要代表会计教育界的职业团体。为了对将来会计教育进行研究，AAA下属的“将
13、来会计教育构造、内容、范围委员会又称为Bedford委员会对将来会计教育构造、内容和范围进行了研究，并于1986年提交了一份名为（将来会计教育：为不断扩展的职业做准备）的十分报告。该报告在评估会计职业和会计教育现状的基础上，对将来会计教育的范围、内容和构造提出了10项建议对其他方面还有18条，共计28条建议。应当把会计视为一个建立于信息系统的设计、施行和操作基础上的，提供和传播广泛的经济信息的经过。会计教员应当在信息技术方面具有较强的能力，并在为各类组织设计综合的信息系统方面继续努力。会计教员应该认识到，并应建议学生，严格的一般会计教育和广泛的个人技能的发展是必要的，过早地进行专业化教育并没有
14、好处。会计学生应该加强文科、自然科学方面的教育，以利于培养分析、综合、解决问题的能力。大学会计教育应强调技能培养，这是学生在离校之后进行终生学习Life-longStudy所必需的。课程和教学计划的设计要使学生能够学会怎样学习、考虑和具有创造性。教员对学生应抱有较高的期望，并通过调整课程内容、教学方法，来培养学生的职业技能、个人能力和一般知识。在会计教育计划方面保持灵敏性，以适应不断调整的需要。会计教育构造所涵盖的范围要宽，应包括人文学科、艺术、自然科学、通用信息系统开发与报告知识、会计信息系统的一个或多个领域开发所需的专业技术知识。专业性的职业会计教育只能在研究生层次展开。学术界和实务界要相
15、互配合，以确定专业化职业会计教育的内容由何者来提供。不仅如此，在八大会计公司的赞助下，美国会计学会于1989年成立了“会计教育改革委员会AECC，进行会计教育改革的研究，并赞助和监督13所高等教育机构施行会计教育改革。AECC前任执行长RichardE.Flaherty在谈到AECC的工作时，引用了AECC第一号公报（会计教育的目的）关于会计教育目的的阐述：“学校会计教学的目的不在于训练学生在毕业时即成为一个专业人员，而在于培养他们将来成为一个专业人员应有的素质。他在谈到新会计教育方式时指出：“我们正摒弃一成不变的课程，而采取以目的为导向的会计教育方式新的会计教育方式强调主动学习，学生积极地介
16、入学习经过，而非仅是被动地接受教授们的知识。启发式学习已成为改革学校的标竿，减少使用以教师主讲的教学方式；教师主讲应限于介绍主题与启发学习的经过。教师授课也应从单向式的演讲改变成和学生讨论为主的双向性的教学方式教学应注重多元化地考虑问题，注重问题的发现，鼓励学生寻找有关的资料，提供多元化的解决办法，并强调表达与讲服的能力。科技已成为学生和教师在教学中经常依靠的工具。教学也逐步重视全球贸易性的问题，老师相互间应经常切磋教学的内容和方法，并发展本人对于应用新的教学方法的能力。课程设计应注重它能否有全面贯彻、相辅相成的特色，而非仅是一连串不相关联的科目。由此可见，美国大会计公司和美国会计学会，对会计
17、教育目的的要求是一致的，即会计教育应注重能力培养，为到达这个目的，必须更新教学内容，改革教学方法，改善教学环境，以培养合适社会需要的会计人才。三教育界对会计职业界的积极响应1.首先看美国各大学对职业界呼吁的反响。美国各大学是培养会计人才的主要基地。在人才市场上，作为供应方的大学，要想在竞争中生存下去，必须密切注意市场需求，向社会提供符合需要的会计人才。80年代末到90年代初，学习会计的学生逐步减少。究其原因，主要是由于大学会计专业培养出来的毕业生难以适应社会需求，进而导致毕业生的就业时机减少，这样，会计专业对学生的吸引力就大大减弱了。所以，根据市场需求调整教学计划，培养合格会计人才成为关系到大
18、学会计专业生死存亡的大问题。正因如此，美国大学对会计职业团体和会计公司关于会计教育的报告作出了积极的反响。主要表如今下面几个方面：1在教育目的上，密切注意社会需求。以遭到AECC赞助的杨伯翰大学BrighamYoungUniversity为例。AECC曾对800个会计师进行调查，从中总结出成功会计人员应具备的27项专业知识和技能。杨伯翰大学的教改就是根据这项调查结果进行的。教改的目的就是通过调整教学内容和教学方法，培养具有符合市场需要才能的毕业生。2在教学内容的设计上，既注重基本知识的教育，更注重通过这些内容的教学，培养他们的能力。固然各个大学会计专业课程设计不尽一样，但大体都包括前面所提到的
19、AICPA在示范性课程表里所要求的三种知识，即一般知识、通用商科知识和会计知识。为了贯彻技能教育的要求，会计教材的编写与以前相比发生了很大的变化。最为突出的是，很多新教材所附的练习题不象过去那样，是只要唯一答案的习题或案例，而是变得非常多样化，以利于全面培养学生分析、表达、交际、合作等多方面的能力。在会计教育改革中，会计课本不再被当作教学的主要根据，而仅仅是作为若干种教学材料的一种。在杨伯翰大学的教改中，课本只是诸多阅读材料的一部分。商业材料，如（华尔街日报）、（商业周刊）、（福布斯）、（财富）也是教学材料的重要组成部分。值得一提的是，伴随着科学技术的发展，各个学校非常重视高新技术的教学。AI
20、CPA在1996年曾经提出了注册会计师应当把握的15项高新技术，这些新技术大多与信息技术有关。就学校教育而言，在密歇根州立大学，职业会计本科生需要学习与信息技术有关的6门课程，其中包括象网络设计之类的高难度内容。3在教学方法方面，传统的以老师授课为主的教学方法逐步被“老师授课为辅，学生介入为主的教学方法所取代。在这种新的教学方法下，老师的主要任务是引导、启发学生考虑，帮助学生解决疑难问题，学生则通过小组协作、案例研究、模拟操作、文章研讨等方式，调动起学习的积极性和主动性。通过课堂教学到达锻炼能力的目的。为了使学生把各门课程的内容能够联络起来，对一项业务的经过有一个全面的理解，杨伯翰大学在教改中
21、，还采用一种专家小组教学法。也就是由5个人组成专家小组，分别去教60人的班。五个教授的专业分别是财金、成本会计、审计、税务和法律。60个学生天天上3小时的课，并允许5个教授轮流上课。这种教学方法据讲备受推崇。2.其次让我们看一下美国商学院联盟AACSB的反响。AACSB是美国高等教育鉴定认可委员会所认可的，唯一对工商管理和会计教学有鉴定权的机构。该机构对职业界的建议也作出了积极响应。在它所制订的（会计专业鉴定标准）中指出，会计教育应该使学生对各种会计职业有广泛的适应性，包括公共会计职业，私人企业、政府、非盈利组织的会计工作。（鉴定标准）中“本科生教育部分的课程要求与AICPA所制定的示范性课程
22、表的要求非常近似。这当然不是偶合，而是教育系统对社会需求的必然反响。二、对我国会计教育改革的借鉴意义1.美国会计教育改革给我们的最大启示是，必须疏通会计人才供求双方的联络渠道，使会计人才的供应者会计教育部门能够根据会计人才的需求状况，订立教育目的，培养出符合社会需要的会计人才。我们以为，美国会计教育改革之所以见效迅速，最根本的原因是，美国会计教育在职业界和教育界的配合下，构成了一种良性循环机制，即会计人才的供应教育与需求存在严密的联络：职业界把对会计人才的需求通过一定的渠道反映到教育界当中，教育界把职业界的需求作为学生的培养目的，并获得了职业界的支持。会计职业团体不定期地对会计教育状况进行评估
23、，以改良会计教育，使会计人才符合社会发展的需要。从这一点出发，就不难理解何以美国的会计教材写得生动，教学方法愈加多样化，富有趣味性。由于不这样做，就达不到教学目的，生产出来的“产品就不为社会所接受，那么就没有人申请会计专业，最终结果可能是会计专业的“死亡。反观中国的会计教育，会计人才需求方和供应方之间的联络则弱得多，固然近几年来市场机制在会计人才的供求上也发挥了一定的作用，使教学质量高、学生素质好的会计专业遭到欢迎，但从某种意义上能够讲，会计教育部门很大程度上是凭本人的感觉来决定如何教育学生。于是就出现了会计专业一哄而上，课程设置五花八门，培养的学生难以适应社会需要等众多问题。因而，在会计教育
24、部门和会计人才的需求方之间建立愈加严密的联络，使学校的培养目的符合实际需要已经成为当务之急。考虑到我国的国情，能够多渠道地建立会计教育部门与实务部门之间的联络。首先，当前能够更多地以政府部门作为中介，建立起教育部门和人才需求方之间联络的桥梁。政府部门如财政部会计司或国家教委邀请教育部门和实务部门举办会计教育研讨会，或由政府部门牵头进行一些调查研究都是建立联络的好方式。其次，能够考虑发挥会计职业团体的作用。中国会计学会、中国注册会计师协会对于会计教育一向非常关注，并且与实务界具有广泛的联络，它们能够在沟通方面发挥更大的作用。再次，各个大学的会计系可通过举办系友联欢，邀请实务部门座谈、授课等形式，
25、主动与实务部门接近，力争培养出符合社会需要的人才。2.在确立符合实际的培养目的的前提下，应当从学生入学条件、师资队伍、硬件配置、课程设置、教学内容、教学方法等方面对现存的会计教学形式进行改革，以实现会计教学目的。我国会计教育的目的到底是什么，还需要进行调查研究。但是从其他专业教育的改革中不难看出，如今的教育重在素质和能力的培养，而不是仅仅让学生记住一些课本知识和规章制度。再进一步，大学教育应当培养学生终生学习的能力。要实现这一目的，必须对教学的各个要素学生入学条件、师资队伍、硬件配置、课程设置、课程内容、教学方法等进行改革。对我国会计教育来讲，以上各个要素中，课程设置、教学内容和教学方法是比拟
26、容易控制的变量，也是目前会计教学比拟薄弱的环节。先讲课程设置。知识面过窄，数学和计算机知识缺乏几乎是每一个会计学生的通病。这从一个侧面反映了课程设置方面存在的问题。其次，会计教学内容往往注重规章制度，而不是基本原理，使得学生往往难以面对复杂多变的实际情况。第三，在教学方法上，传统的以老师授课为主的填鸭式教学方法仍然居于主导地位，案例教学、课堂讨论等应用得很少，学生缺乏解决实际问题的能力。总之，在经费缺乏，改善硬件条件不能一步到位的情况下，我们能够先进行课程设置、教学内容、教学方法的改革。增加信息技术方面的课程，注重基本原理的教授，让学生积极介入，都是行之有效的措施。借口硬件条件不具备，就搁置极
27、为迫切的教学改革，这是一种短视的做法。3.在借鉴国外经历的经过中，必须密切结合中国实际，消除盲目照搬的倾向。在学习国外经历的经过中，最为忌讳的是对国外的东西生吞活剥，而不考虑中国的国情。会计教育改革也要防止出现类似的倾向。AbdelM.Agami等人曾对中东各国的会计教育进行研究，指出发展中国家会计教育应避免盲目照搬发达国家的会计教育形式。他们指出，在美国，由于资本市场比拟发达，所以对外报告会计在会计教育中占有较大的比重。有些发展中国家在课程设置上对此照搬照抄，殊不知大多数发展中国家资本市场并不发达，增加管理睬计方面的课程才符合本国经济发展的需要。这些话固然不是针对中国所讲，却同样值得我们认真品味。