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1、环境会计中窘境和认识引入20世纪90年代，环境对人类惩罚引起社会各界的广泛关注。为保护自然与环境，实现社会和经济的可持续发展，环境保护支出和环境赔偿责任越来越大。作为对社会经济活动具有计量、反映和控制职能的会计理应对环境方面的支出、收益进行反映和控制。然而，呈实并非如此，会计在环境保护方面的作用并没有得到充分发挥。本文兹对环境会计有关的几个问题谈谈本人的看法。一、传统会计面临的挑战资源、环境是人类生存和发展的基本条件。进入20世纪40年代以后，科学技术的迅猛发展，客观上把发展生产力建立在过度索取自然的基础上，对自然资源补偿普遍缺乏，造成全球性自然资源存量锐减，生态平衡被毁坏，环境污染恶化。近几
2、十年来，随着人口的剧增，需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的强度消耗，造成能源紧张、自然灾祸频繁发生、环境污染日趋严重，动摇了有关国家发展经济的自然物资基础，制约了经济发展，使人类与自然、生态与经济出现了特别不协调的局面。为了遏止生态环境的恶化，世界各国投入了大量的人力、物力和财力。诸多国家的环境法规也采取了使用经济手段对待环境问题的措施。据统计，西方国家每年用于治理环境污染的费用约占国民生产总值的3%至8%。众所周知，将来经济增长并不一定要以较严重的污染为代价。只要采取合理有效的措施，就有可能变得既富有又干净。在所有措施中并不排除采用特殊的会计政策和会计形式。如日本规定，防止环境污染用的机
3、器设备第一年可提占成本33%的折旧，节能的机器设备第一年可提占成本25%的折旧。然而，传统会计并没有把环境支出与收益纳入其核算体系，没有对环境项目进行确认、计量、记录和报告，没有提供生态效益方面的信息，而是把会计主体局限在没有生态的环境之中，资源和环境的消耗没有计入成本。结果导致了以牺牺环境、透支将来为代价，获得了虚夸的收益，为企业和国家带来了无尽的后患。原会计核算体系已面临着严峻挑战。将环境项目纳入会计核算体系已成为必然。二、环境会计的现状及症结一理论界已意识到环境对会计的影响力1983年来，世界银行就积极鼓励修订现行的会计体系，增加环境项目，提出建立一套与联合国国民会计体系专家小组接受了这
4、一提案。经过修订的国民会计蓝皮书已于1993年发表，包括的内容有对环境会计的讨论，对提出的设计辅助账户作了肯定并批准计算收益时应考虑计算环境成本。1991年联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第九届会议，着重对环境保护会计问题进行了讨论；1995年第十三届会议主要议题也是环境会计。在西方会计理论界，有越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究，构成了各种各样的环境会计理论。二环境会计理论与实务很不完善在1990年召开的有关环境措施会计现行揭示问题的会议上，对10个国家20个大公司环境会计实际情况作调查，结果显示，在10个被调查的国家中，没有一个国家提出了详细环境措施的会计准则。只要
5、挪威要求公司的董事会在其年度报告中，必然揭示企业对环境造成的影响以及企业在这方面采取的措施。在联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第十三届会议上，秘书处提供了对各国环境会计法律法规情况的调查，该文件是对55个国家及欧洲联盟的调查结果，结果表明很多国家固然都有关于环境保护的法律法规，但都没有关于环境会计方面的规定。1993年，联合国印发的一份题为（跨国公司的环境管理）的研究报告介绍了对跨国公司环境资料公司的情况调查，结果表明，被调查的跨国公司总的来讲在公布环境资料方面持低姿态，公布的环境资料不全面且可比性差，资料很少定量，且定性信息不附时期，此外，看不出花费的资金，获得的成果和规定的指标之间
6、有何关系，因而，无法评估公司的环境绩效以及公司的环境活动对财务成果的影响。环境会计无论理论还是实务还很不完善。究其原因主要有下面三个方面：1环境会计目的不明确关于环境会计的目的较有代表性的观点以为环境会计就是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，以改善整个社会资源问题。笔者以为，环境问题涉及面广，需要社会采取多种有效措施予以优化，如鼓励替代能源、改革管理体制、发挥市场功能等，单凭会计这一手段是很难奏效的。因而，上述环境会计目的定位偏高，可操作性较差，不利于环境会计理论框架的建立和实务工作的开展。2环境会计信息使用者要求不迫切社会经济发展到今天，环境资料信息使用者仍然主要是政府部门。他们利用这些
7、信息，制定相关的政策及法律、税收等规定，以改善环境。但只靠法律气力作为全面公布环境资料的关键因素，以改善环境。但只靠法律气力作为全面公布环境资料的关键因素，并不能构成推动企业公布环境信息的强大动力。真正可能有助于环境资料公布方面获得进展的因表，应是公众对环境问题日益加强的关切，公众压力应是企业公布环境资料的重要动因之一。而作为环境会计信息主体的企业，如今它并感觉到公布环境信息对本身有何好处。3过于追求理想化的环境会计形式环境会计作为社会经济发到一定阶段的产物，其理论与实务有一个发展和完善的经过。在发展的初级阶段，过于将其规范化、系统化、势必影响其发展的进程。新晨三、环境会计的目的鉴于前述环境会
8、计目的定位偏高，且不尽详细的现状，本人以为，根据谁开发谁保护，谁污染谁治理的原则，作为环境保护投资的主体应当是企业和各地政府部门。企业投资的目的是将其污染、资源的利用控制在环保规定指标之内；各地政府部门投资的目的是使已经污染的环境治理到可接受水平。因而，作为环境会计行为指南的目的可分为两个层次，即总体目的和详细目的。总体目的是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，改善社会的环境与资源问题，实现经济效益、生态效益和社会效益的同步最优化。详细目的则是为相关客体提供环境会计信息。详细包括：1促使企业在经营管理获得经济效益的同时，高度重视生态规律和物循环规律，合理开发和利用自然资源，努力提高努力提高生态效益和社会效益；2确认和计量会计主体在一定时期的环境效益；3组织相应的会计核算，尽可能多地为社会各部门提供有关企业环境目的、环境政策、环境规则以及对环境保护的义务、奉献等方面的环境会计信息。