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1、试析税务会计独成体系 关键词税务会计,独成体系,问题摘要本文扼要地阐述了我国税务会计分立以后发展中的现实问题。税务会计是在财务会计的构成发展经过中逐步产生和发展起来的会计分支，它以国家现行税收法律法规为根据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法、连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的构成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业会计。一、建立具有中华特点的税务会计形式随着会计制度和税收制度的改革，我国税法与会计准则之间的差距呈扩大趋势，财务会计与税务会计的目的逐步出现差异，财务会计不再融财务、税务的要求于一身，而是遵循会计准则
2、。税法也在力求独立，如税法第一次制定了资产的税务处理就是明证。这使税务会计与财务会计的分离成为可能。两者分离是不是促进市场经济发展的必要条件呢？从法、德、日等国家的经历看，却又未必。这些国家所采用的财税不分或尽量相统一的会计形式和美国的相比，不管实务或理论都没有严谨的财会体系，但并不阻碍各国的经济发展。问题的关键不在于形式，而在于本质内容。综观各国的税制规定，尽管美国是会计准则与税法、财务会计与税务会计互相独立的国家，但财务会计中的慎重性原则仍深深体如今税务会计中。随着世界经济的发展及一体化的到来，会计国际化已经成为会计发展的必然趋势，这就要求我们处理好国际化与本土化的关系。因而，我国在税务会
3、计形式的选择上，在考虑国际化的同时也要适当顾及我国的客观现实、社会经济背景，建立既符合国际贯例，又能适应我国国情的税务会计形式。二、遵循流转税会计和所得税会计并举的税务会计形式，应加快税收法规建设，创造良好的税务会计发展环境我国现行税制形式是以流转税、所得税为主体的双主体税制形式，这种形式既能保证国家财政收入，又有利于政府职能的实现；既能促进经济发展又可调节社会收入差距。我国的双主体税制形式决定了增值税与所得税共同构成税务会计的两大主体税制。随着税务会计的诞生，企业会计可能会把注意力更多地放在怎样在合法或不违法的情况下为企业制定出最佳的纳税方案上。这便对企业管理及税收征管提出了更高的要求。一方
4、面要求企业用制度的形式规定税务会计必须遵循的准则，规定企业的其他管理人员不能为到达某种目的而强行要求税务会计作出违法行为，进而为企业税务会计营造良好的法制环境；另一方面要求税务人员在有法可依的基础上，做到有法必依、执法必严、违法必究，实现税收的法治化，减少税务管理上的人治现象。其核心在于制约税务机关权利，将税务机关税收征管权的运作纳入法律设定的轨道中。这不仅能够防止税务机关可能出现的权利腐败，而且能够保护纳税人的合法权益不因税务机关的滥用权利和越权行事而遭受损害。只要将税务机关的权利纳入法制规则的有效制约之中，税收的法治化才能得以实现。三、建立合适我国国情的税务会计形式，必须注重培养一批通晓税
5、务会计和财务会计的专业人才税务会计作为融会计知识、税务知识、法律知识及其相应的实际工作经历为一体的高智能活动主体：首先需要这些工作人员不能知足于已有的知识，而要不断地学习税收会计等领域新的法规、准则、制度；其次税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训时机；再次企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研时机，保证税务会计质量的不断提高；最后尝试在高等教育中开设与“税务会计相关的课程，培养具有较深会计理论、税收理论及法律理论功底的专业人才。要求这些专业人才应具有市场观念、竞争观念、经营观念和效益观念，他们既能按会计准则处理睬计事务，保持财务会计
6、信息的真实性和可靠性，又能根据税法规定中申报纳税、计算、核算。他们的存在对于建立我国税务会计形式意义重大。四、必须建立我国税务会计理论体系目前在我国对税务会计的研究中，侧重于实务和详细方法，对贯穿其中的基本理论的讨论非常缺乏，更不要讲理论的体系。这样，面对出现的新问题，不能找出其理论根据，相应的解决方法的理论讲服力就不强。同样制定出的条例和法规其公允性、权威性及其与税收实践的相容性遭到质疑，这正是所谓的理论对实践的指导作用。五、强化组织领导健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。就我国现状来看，要设立企业税务会计，还必须建立注册税务会计师协会，定期组织税务会计资格考试，保
7、证企业税务会计具有一定水准的执业素质，并对税务会计运行经过中出现的问题进行分析和研究，为完善税收规定和企业决策提供参考。六、税务由于财务、税务会计的分离，企业财务会计管理加强，专业化要求提高，在税务会计方面，制度体系也会日益完善，确认标准和计量方法越来越精细，同时在税收征管上更是加强严格执法，使涉税业务风险增大。财务、税务会计分离，及它们都向着愈加专业化发展，使原来包罗财务、税务于一身的“会计人，越来越难以再胜任一身两职。这些都促使企业涉税会计从财务会计中分离出来，有必要成为一个独立的服务专业，为大中型企业提供税务筹划等参谋咨询，为广大中小企业、个人提供日常税务咨询和纳税申报等详细涉税业务。新
8、晨七、税务筹划税务筹划是纳税人在遵守税法、拥护税法、不违背税法的前提下，针对纳税人本身的特点，利用会计特有的方法，规划纳税人的纳税活动，既要依法纳税，又要充共享受优惠政策，以到达减轻税负或推延纳税目的一项会计工作。税务筹划是纳税人整体财务筹划的重要组成部分。人们长期都特别忌讳税务筹划的理论和实践，其主要原因是将税务筹划与偷漏税混为一谈，其实不管从法律上讲，还是从实践上看，税务筹划与偷漏税都有着本质的区别。随着改革开放的不断深化，企业经营自主权日益扩大，企业已成为独立核算、自主经营、自负盈亏的经济实体。因而，经营管理者便将目光紧紧盯在本身的经济效益上，尽力采取各种措施，增加收入，减少成本费用，但
9、是对纳税人来讲，无论纳税如何公平、正当、合理、都与纳税人经济利益密切相关。当收入、费用一定的情况下，税后利润与纳税金额互为消长。这种经济利益的刺激，使企业自觉不自觉地凝视到应纳税款上，并希望寻找一种办法，即在不违背税法的前提下，尽可能减少应税行为，到达降低税负的目的，这就是税务筹划。税务筹划在实践中主要有两种方式：一种是围绕税种进行研究，筹划的结果最终体如今税种上；一种是围绕经营方式进行研究，筹划的结果最终体如今适应税收优惠政策上。这两种方法各有利弊，如能结合起来，将会获得更好的效果。企业能够从单位的组建形式、注册登记、筹资经过，投资经过、运营经过和收益分配等环节进行税务筹划，以到达强化企业法律意识，优化产业构造和投资方向，减轻税负目的，提高企业的经营管理水安然平静会计管理水平。综上所述，随着我国市场经济的不断发育和完善，作为市场经济不可缺少的税制建设也在不断改革和完善，税务会计应独成体系，并不断成熟和完善，税收与企业经济活动是息息相关的，作为纳税义务人的企业，既要依法纳税，认真履行纳税义务，又要充共享受国家的税收优惠政策。企业会计中的税务问题，企业纳税中的会计问题，也正是税务会计所讨论的主题，怎样用好税务会计和税务筹划，是我们每个会计工作者都要面对的。