1出口退税(精品PPT).ppt

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1、新形势、新政策、新思路 出口退税出口退税(tu shu)(tu shu)业务专题讲座业务专题讲座焉梅焉梅第一页，共一百六十九页。专题1：免抵退与外贸退税原理与政策(zhngc)技巧专题2：出口退税风险控制、稽查防范、税收筹划篇第二页，共一百六十九页。介绍(jisho)1、出口退税的晦涩难懂的理论2、守法企业糊里糊涂中的利益缺失3、骗税分子斗智斗勇的手段4、以及(yj)税务监管层面的博弈设计第三页，共一百六十九页。专题1：免抵退原理与政策(zhngc)技巧出口出口(ch ku)退税的定义和特点退税的定义和特点免抵退的理论与特点免抵退的理论与特点免抵退如何做到最大退税免抵退如何做到最大退税不同贸易

2、方式税收政策以及利益测算不同贸易方式税收政策以及利益测算兼营企业如何获取最大的利益空间兼营企业如何获取最大的利益空间 ，增值税，增值税转型下的兼营变化转型下的兼营变化加工贸易残次变价收入的会计税务处理及隐患加工贸易残次变价收入的会计税务处理及隐患出口退运如何防止雪上加霜出口退运如何防止雪上加霜样品出口的流转税与所得税差异判断样品出口的流转税与所得税差异判断第四页，共一百六十九页。专题1：免抵退原理与政策(zhngc)技巧免抵退的特殊政策与技术操作免抵退的特殊政策与技术操作(cozu)新办企业免抵退想说爱你不容易新办企业免抵退想说爱你不容易小型企业免抵退政策的不同小型企业免抵退政策的不同退税节奏

3、控制：大征大退与少征小少退的取舍退税节奏控制：大征大退与少征小少退的取舍进料加工企业实耗法和购进法的不同与地方政进料加工企业实耗法和购进法的不同与地方政策取舍策取舍非自产产品征税与退税的筹划非自产产品征税与退税的筹划外贸企业退税原理外贸企业退税原理第五页，共一百六十九页。专题2：出口退税风险控制、稽查防范(fngfn)、税收筹划篇生产企业与外贸公司退税的差异与取舍，集团公司科工贸一体生产企业与外贸公司退税的差异与取舍，集团公司科工贸一体的退税技术障碍的退税技术障碍生产企业退税利益测算与对外报价税收本钱生产企业退税利益测算与对外报价税收本钱来料加工来料加工进料加工进料加工一般贸易谁能带来更大收益

4、一般贸易谁能带来更大收益国内通货膨胀压力下的贸易选择国内通货膨胀压力下的贸易选择- 国内原辅材料上涨的应对国内原辅材料上涨的应对深加工结转的上下游利益与保税一日游筹划的取舍深加工结转的上下游利益与保税一日游筹划的取舍外贸企业真代理假自营的价格筹划外贸企业真代理假自营的价格筹划外贸企业移花接木骗税及风险控制外贸企业移花接木骗税及风险控制外贸企业假代理真自营的代理出口证明山寨外贸企业假代理真自营的代理出口证明山寨(shnzhi)版与比对版与比对信息风险非自产产品征税与退税的筹划信息风险非自产产品征税与退税的筹划第六页，共一百六十九页。专题2：出口退税风险控制、稽查防范(fngfn)、税收筹划篇一票

5、两用的外贸骗税风险一票两用的外贸骗税风险换汇本钱与出口退税评估风险换汇本钱与出口退税评估风险免抵调库含义，免、抵、退生产型企业城建税免抵调库含义，免、抵、退生产型企业城建税教育费附加，地方附加如何计算教育费附加，地方附加如何计算生产企业的复原税负公式与纳税生产企业的复原税负公式与纳税(n shu)评估评估生产企业骗税模式及风险控制生产企业骗税模式及风险控制异地报关，报关价格与异地报关，报关价格与HS编码等出口退税评估编码等出口退税评估指标指标农产品出口免税变退税的筹划农产品出口免税变退税的筹划市场拓展资金筹划市场拓展资金筹划第七页，共一百六十九页。经济增长经济增长(zngzhng)的重点的重点

6、 ：三架马车拉：三架马车拉动动消费(xiofi)C企业个人政府(zhngf)投资(I)净出口(X-M) 第八页，共一百六十九页。2021年税种比重年税种比重(bzhng)：摘自总局网站：摘自总局网站2008年全国税收年全国税收收入合计收入合计54219.62亿元 比重 排位增值税增值税19531.28亿元亿元 36.04 % 1企业所得税企业所得税11173.05亿元亿元 20.60 % 2营业税营业税7626.33亿元亿元 14.1 % 3个人所得税个人所得税3722.19亿元亿元 6.9 % 4消费税消费税2558.59亿元亿元 4.7 % 5第九页，共一百六十九页。2021出口出口(ch

7、 ku)退税退税2021年出口退税5865.9亿元，同比增长4.1%，出口退税增速前低后高的主要原因：一是出口增速逐渐放缓。受到国际市场需求萎缩和出口产品价格下调等因素影响(yngxing)，二是出口退税政策调整的效果显现。我国于2007年下半年陆续降低或取消了多项产品的出口退税政策，这些政策因素使2021年上半年的出口退税同比少退。2021年8月以来，为保持出口的平稳增长，我国又连续7次提高了万种商品的出口退税率，第十页，共一百六十九页。1、出口退税(tu shu)定义出口退税出口退税 : :国家将出口货物出口前在国内生产、国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在

8、货物流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物不含报关出口后退还给出口企业，使出口货物不含税价格进入国际税价格进入国际(guj)(guj)市场，有效地防止国际市场，有效地防止国际(guj)(guj)双重课税。双重课税。 出口退税时国际惯例出口退税时国际惯例第十一页，共一百六十九页。中国(zhn u)出口退税的特点 两难两难(lingnn)(lingnn)两多两大两多两大1 1、退税理论理论深奥，管控复杂、退税理论理论深奥，管控复杂2 2、政策繁杂政策多变、政策多样、政策繁杂政策多变、政策多样3 3、风险筹划筹划空间大，风险大、风险筹划筹划空间大，风险大第十二页

9、，共一百六十九页。中国退税设计(shj)与国外比较介绍(jisho)韩国的退税第十三页，共一百六十九页。2、生产(shngchn)企业退税原理出口退税出口退税 : :国家将出口货物出口前在国内生产、国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际流通环节实际(shj)(shj)承担的增值税、消费税，在货承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物不含物报关出口后退还给出口企业，使出口货物不含税价格进入国际市场，有效地防止国际双重课税税价格进入国际市场，有效地防止国际双重课税免抵退免抵退: :1 1免免 2 2剔剔 3 3抵抵 4 4退退第十四页，共一百六十九页。 进项 销项 应

10、纳（退）税额 内销内销 100 200 100 出口出口 50 免 -50 应纳税额应纳税额=200-（100+50） 50 2003年年4月的有关月的有关(yugun)经营业务：经营业务： 一内销比重大，有征税一内销比重大，有征税(zhn shu),有抵顶，无有抵顶，无退税退税 第十五页，共一百六十九页。 进项 销项 应纳（退）税额 内销内销 170 200 30 出口出口 50 免 -50 应纳税额应纳税额=200-（170+50）= -20二有退税二有退税(tu shu)，有免抵，有免抵 2003年年4月的有关经营月的有关经营(jngyng)业务：业务：第十六页，共一百六十九页。三有退税

11、三有退税(tu shu)，同时有结转下期留抵，同时有结转下期留抵 进项 销项 应纳（退）税额 内销内销 300 200 -100 出口出口 50 免 -50 应纳税额应纳税额=200-（300+50）= -1502003年年4月的有关经营月的有关经营(jngyng)业务：业务：第十七页，共一百六十九页。一般贸易(moy)退税公式第十八页，共一百六十九页。报关单：报关单：1、出口价格，申报错误怎么办？2、价外费用如何(rh)处理？3、特别关区常识： 出口报关，拿到退税黄联第十九页，共一百六十九页。核销单：核销单：1，1、3对于出口货物离岸价的比较。2、退税(tu shu)与核销中华人民共和国外汇

12、管理条例.doc 3、核销210天新政国税发202147号.doc4、取消纸质核销单与外汇核销信息取消纸制外汇核销单申报出口退税应注意的事项.doc第二十页，共一百六十九页。退税(tu shu)与报关单核销单1、外销不良品的处理1收了再付汇发202164号.doc2差额核销汇发(2005)73号.doc3滚动核销与捏合(nih)，串核对企业影响2、外销价外费用问题模具开模费第二十一页，共一百六十九页。出口(ch ku)退税的申报1 1、大连龙图的申报系统、大连龙图的申报系统(xtng)(xtng)2 2、江苏擎天的审核系统、江苏擎天的审核系统第二十二页，共一百六十九页。退税与软件(run ji

13、n)升级生产企业出口退税申报系统至生产企业出口退税申报系统至8.0版版外贸企业出口退税申报系统升级至外贸企业出口退税申报系统升级至10.0版版小规模企业出口免税税申报系统升级至小规模企业出口免税税申报系统升级至2.0版版升级后的系统变化如下：升级后的系统变化如下：1、 操作操作(cozu)流程没有大的变动流程没有大的变动2、 企业出口退税申报系统中的退税率库升级至企业出口退税申报系统中的退税率库升级至CMCODE2021_20210401C3、 小规模纳税人征收率设置为小规模纳税人征收率设置为3%4、 审核疑点变化审核疑点变化第二十三页，共一百六十九页。退税(tu shu)与软件升级S932E

14、申报出口日期与海关数据中的申报出口日期与海关数据中的XXX不等不等 -出口企业申报退税时，录错报关出口日出口企业申报退税时，录错报关出口日期；税务机关在调整出口企业出口申报数据时，期；税务机关在调整出口企业出口申报数据时，调整出错调整出错这样的疑点设置直接导致的结果就是：之前这样的疑点设置直接导致的结果就是：之前(zhqin)具体申报日期过失可以自行通过不需要修具体申报日期过失可以自行通过不需要修正的错误，目前被作为疑点，需要调整，具体正的错误，目前被作为疑点，需要调整，具体的调整方法，还要等各地管理机关，根据当地的调整方法，还要等各地管理机关，根据当地统一要求。统一要求。第二十四页，共一百六

15、十九页。进料加工免抵退公式(gngsh)与一般贸易的不同：两个抵减 1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 进项(jn xing)转出 =免税购进原材料价格x出口货物征税税率-出口货物退税率2、免抵退税额抵减额退税限额 =免税购进原材料价格*出口货物退税率第二十五页，共一百六十九页。进料加工退税(tu shu)公式第二十六页，共一百六十九页。出口企业退税(tu shu)退什么？外贸：获得小规模3%发票，产品(chnpn)退税率13%，如何退？生产企业：获得小规模3%发票100万，产品退税率13%，出口价格200万，如何退？企业退税的实质-？第二十七页，共一百六十九页。例A：有征税,无退税(tu

16、shu). .内销比重大?例题例题1 1、20062006年一月，内销年一月，内销0 0万，外销万，外销(wixio)(wixio)8080万，单证收齐万，单证收齐230230万，进口料件万，进口料件3030万，进项万，进项1010万，上期留抵万，上期留抵2 2万。征万。征17%17%，退，退13%13%1 1、当期不得免征和抵扣、当期不得免征和抵扣=80 x=80 x0.17-0.130.17-0.13- -30 x30 x0.17-0.130.17-0.13 =20=202 2、当期应纳税额、当期应纳税额=0-=0-10-2010-20-2=8-2=83 3、免抵退税额、免抵退税额=230

17、 x0.13-30 x0.13=26=230 x0.13-30 x0.13=264 4、应退税、应退税=0=05 5、免抵调库、免抵调库=26-O=26=26-O=26第二十八页，共一百六十九页。免抵退免抵退变变免抵征免抵征 -内销0万，并非内销比重大，但是免抵征税，原因(yunyn)有三1、进项少2、征退差大，即征退税率差大3、增值大。-免抵退变免抵征的企业没有实际退税利益第二十九页，共一百六十九页。3、免抵退帐务处理(chl)当月帐务处理并申报：当月帐务处理并申报：1 1、 借：主营业务本钱借：主营业务本钱(bn qin)(bn qin)：2020 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税应交

18、增值税- 进项税转出进项税转出 2020 2 2、借：应交税金、借：应交税金-应交增值税应交增值税- 转出未交增值税转出未交增值税 8 8 贷：应交税金贷：应交税金-未交增值税未交增值税 8 8第三十页，共一百六十九页。3、免抵退帐务处理(chl)下月帐务处理(chl)并申报：借：应收出口退税款借：应收出口退税款00借：应交税金借：应交税金-应交增值税应交增值税-出口抵减内销出口抵减内销(nixio)(nixio) 26 26贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税应交增值税-出口退税出口退税 2626第三十一页，共一百六十九页。3-1、退税(tu shu)会计核算“应交税金应交税金-应交增值税会

19、计科目的核算内容应交增值税会计科目的核算内容“应交税金应交税金-未交增值税会计科目的核算内容未交增值税会计科目的核算内容“应收补贴款应收补贴款 其他应收款其他应收款-出口退税出口退税-出口退税是否出口退税是否(sh fu)属于补贴，是否属于补贴，是否(sh fu)应缴应缴纳所得税纳所得税 ？第三十二页，共一百六十九页。3-2、增值税纳税(n shu)申报“应交税金应交税金-应交增值税会计科目的核算内容应交增值税会计科目的核算内容借方借方(jifng)五个五个:1、进项税额、进项税额2、已交税金、已交税金3、出口抵减内销产品应纳税额、出口抵减内销产品应纳税额4、转出未交增值税、转出未交增值税 5

20、、减免税金、减免税金贷方四个贷方四个1、销项税额、销项税额2、出口退税、出口退税-与增值税申报表与增值税申报表15栏关系栏关系3、进项税额转出、进项税额转出-与增值税主表与增值税主表14栏栏,附表附表18栏关系关系栏关系关系4、转出多交增值税、转出多交增值税 第三十三页，共一百六十九页。日期摘要借方貸方余额合计进项税额已交税金转出未交增值税出口递减内销应纳税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税181810108 820200 02020“应交税金(shu jn)-应交增值税九栏帐第三十四页，共一百六十九页。3-3、增值税和免抵退退税申报的关系:-差额差额(ch )(ch )形成形成汇

21、总表2栏的“免抵退出口货物销售额 汇总表15栏的“免抵退不得免征和抵扣税额 -在增值税申报和月底结帐后退税申报又进行了疑点调整造成增值税申报出口货物销售额以及相应的进项转出和最终报送的免抵退汇总表2栏和15栏出现(chxin)差额，应在下期调整增值税申报表。第三十五页，共一百六十九页。差额差额(ch )(ch )调整：调整：差额-汇总(huzng)-增值税产生的。调差:-谁错了。增值税申报汇总表正差，增值税下期补报汇总表负差，增值税下期少报第三十六页，共一百六十九页。3-4出口(ch ku)销售收入确实认 1生产(shngchn)企业出口货物常用的成交方式 FOB、CFR、CIF三种。 支付国

22、外费用(CIF价计销售设计方法：报关单，实际支付额3入账时间及依据1当月出口当月做收入没有信息怎么办2当月出口在90天收齐时做收入？-新经济形势下的成交价格演变：门到门第三十七页，共一百六十九页。3-5汇率(hul)：汇率是指两种不同汇率是指两种不同(b tn)货币之间的兑换货币之间的兑换价格。如果把外汇也看作是一种商品，价格。如果把外汇也看作是一种商品，那么汇率即是在外汇市场上用一种货币那么汇率即是在外汇市场上用一种货币购置另一种货币的价格。购置另一种货币的价格。 1、会计对外币折算的要求、会计对外币折算的要求2、流转税对外币折算的要求、流转税对外币折算的要求3、所得税对于外币折算的要求、所

23、得税对于外币折算的要求 第三十八页，共一百六十九页。3-5汇率(hul)：企业会计准那么第19号外币折算(sh sun) 财会20063号第三章 外币交易的会计处理第九条 企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。第十条 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 第三十九页，共一百六十九页。外币(wib)结算：增值税细那么讨论意见：第十五条 纳税人按人民币以外货币结算销售额的，应当按照销售额发生上月最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算销售额。?增值税细那么?

24、：第十五条 纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天(dngtin)或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。第四十页，共一百六十九页。外币外币(wib)结算：结算：?所得税法实施条例?：第三十九条企业(qy)在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产本钱以及与向所有者进行利润分配相关的局部外，准予扣除。第四十一页，共一百六十九页。外币外币(wib)结算：令人费解的结算：令人费解的130条条?所得税法实施条例?

25、：第一百三十条 企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率(hul)中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的局部，按照纳税年度最后一日的人民币汇率(hul)中间价，折合成人民币计算应纳税所得额经税务机关检查确认，企业少计或者多计前款规定的所得的，应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价，将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额，再计算应补缴或者应退的税款。第四十二页，共一百六十九页。汇率(hul)：汇兑损益视

26、同公允价值(jizh)变动？国税函2021264号.doc第四十三页，共一百六十九页。具体出口业务(yw)类型账务介绍 1、一般贸易方式(fngsh)下出口业务核算2来料加工贸易方式下出口业务核算3进料加工贸易方式下出口业务核算第四十四页，共一百六十九页。4、免抵退如何(rh)做到最大退税：应退税额应退税额= =进项进项 征退差征退差= =国内进项国内进项-(-(出口收入出口收入- -进口进口(jn ku)(jn ku)料件料件)x()x(征税率征税率- -退税率退税率) ) 条件：正常状况条件：正常状况1 1，2 2，3 3 此公式正数为退税，负数为征税此公式正数为退税，负数为征税1 1、

27、国内进项等于征退差国内进项等于征退差-不征不退不征不退 2 2、 国内进项小于征退差国内进项小于征退差-免抵征免抵征3 3、 国内进项大于征退差国内进项大于征退差-免抵退免抵退第四十五页，共一百六十九页。退税变征税的原因(yunyn)及应对1 1：进项少：进项少-控制进项控制进项 -取之有道 国税函国税函200582200582号号.doc.doc2 2：增值大：增值大-调整调整(tiozhng)(tiozhng)增值增值 3 3：征退税率差大：征退税率差大- 编码正确归类编码正确归类 产品升级产品升级 控制风险控制风险第四十六页，共一百六十九页。一转：转型一转：转型(zhun xn)?增值税

28、暂行条例?第十条以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：一用于非增值税应税工程、免征(min zhn)增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；二非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；三非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 四国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；五本条第一项至第四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 第四十七页，共一百六十九页。调整(tiozhng)增值 1、低开发票-偷税 1)预收、应付常年挂帐 商务部令第26号-低开发票.doc 汇发200649号.doc 汇发(2021)29号.doc 2)个人帐户处理 ?个人外汇

29、管理方法(fngf)实施细那么?.doc 3投资：投资人与汇款人不一致 4) 地下钱庄 第四十八页，共一百六十九页。调整(tiozhng)增值 2 2、转让、转让(zhunrng)(zhunrng)定价定价-避税避税 征管法第63.64条.doc 中华人民共和国主席令中华人民共和国主席令63.doc63.doc 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例.doc.doc 第四十九页，共一百六十九页。OECD?完善国际通用税收标准(biozhn)的进展报告? “黑名单-拒绝采取国际通行税务准那么的国家 乌拉圭、哥斯达黎加、马来西亚和菲律宾被归在最低类别， “灰名单-即已经承诺履行国际认可的税制标准

30、，但还未有实质性执行行动的地区。 有38个国家和地区被列入，包括(boku)瑞士、卢森堡、比利时、列支敦士登、摩纳哥、直布罗陀、智利、荷属安地列斯、文莱、新加坡、巴哈马群岛、百慕大群岛等。“白名单-完全执行了国际通行税务准那么 OECD将40个非避税国家和地区列入，包括英国、中国、法国、德国、俄罗斯、美国等。第五十页，共一百六十九页。避税(b shu)天堂的评判标准 1、出发点是该国或地区对相关收入不征税或仅征收名义税；2、如果(rgu)一国或地区以能够作为他国居民逃避国内纳税的场所自我宣传或被认为提供了这样的场所，3、或一国或地区严格限制他国从本国获取税收信息的能力，满足以上两点中任意一点，

31、都可以认为一国或地区为“避税天堂。第五十一页，共一百六十九页。调整(tiozhng)增值 3 3、收入、收入FOBFOB进口进口(jn ku)(jn ku)料件料件CIFCIF 财商字财商字(1995)620(1995)620号号.doc.doc 4 4、运内外保佣处理、运内外保佣处理 国税发国税发200066200066号号.doc 2021.doc 2021作废作废 第五十二页，共一百六十九页。境外贸易佣金(yngjn)专题：1 1、佣金与流转税、佣金与流转税2 2、佣金与所得税与扣缴义务、佣金与所得税与扣缴义务3 3、佣金与外汇、佣金与外汇(wihu)(wihu)管理管理 汇发汇发202

32、120216464号号.doc 2021.doc 2021年执行年执行 汇综发汇综发200620067373号号.doc.doc 国税发国税发20212021122122号号.doc.doc 青国税函青国税函200345200345号号.doc .doc 4 4、佣金与反避税、佣金与反避税第五十三页，共一百六十九页。营业税纳税义务人：境外劳务征免税变化?营业税实施细那么?第4条：条例第一条所称在中华人民共和国境内提供条例规定(gudng)的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： 一提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； 二所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内；

33、三所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 四所销售或者出租的不动产在境内。非居民非居民(jmn)与营业税与营业税第五十四页，共一百六十九页。营业税纳税(n shu)义务类型 劳务提供方劳务接受方劳务发生地新政下是否负纳税义务旧规下是否负有纳税义务1境内境内境外是否2境内境外境外是否3境外境内境外是否4境外境外境内否是第五十五页，共一百六十九页。?营业税暂行条例实施细那么?财政部国家税务总局第52号令第十一条营业税扣缴义务人：一中华人民共和国境外的单位(dnwi)或者个人在境内提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让

34、方或者购置方为扣缴义务人。非居民非居民(jmn)源泉扣缴：营业税源泉扣缴：营业税第五十六页，共一百六十九页。如何接轨：条例：第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供给税劳务、转让无形资产或者(huzh)销售不动产并收讫营业收入款项或者(huzh)取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。 营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。 细那么：第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确

35、定付款日期的，为应税行为完成的当天。 非居民非居民(jmn)与营业税与营业税第五十七页，共一百六十九页。居民(jmn)与非居民(jmn)条例第七条： 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原那么确定：一销售货物所得，按照交易活动发生地确定二提供劳务所得，按照劳务发生地确定三转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定四股息红利等权益性投资所得，按照分配(fnpi)所得的企业所在地确定五利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地

36、，负担或者支付所得的个人的住所所在地确定六其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定第五十八页，共一百六十九页。居民(jmn)与非居民(jmn)营业利润(包括(boku)销售货物、提供劳务等机构、场所概念既用于分辨营业利润，又是征税的方法 法二条三款、条例五条 与居民企业大致相同的税收待遇非营业利润仅就来源于中国境内所得纳税税法第三条第三款源泉扣缴机制又称预提所得税第五十九页，共一百六十九页。1、利息特许权比较2、佣金(yngjn)设计费比较3、滥用税收协定案例 非居民(jmn)与反避税第六十页，共一百六十九页。编码编码(bin m)归类归类归类归类(u li)是企业权益的生命线：是企业权益的生

37、命线：证与非证许可证证与非证许可证检与非检商检检与非检商检保与非保加工贸易保税保与非保加工贸易保税税与非税关税税与非税关税退与征增值税退与征增值税多与少增值税多与少增值税,关税关税罪与非罪罪与非罪第六十一页，共一百六十九页。16%.16%.纺织服装纺织服装17%.17%.船舶、汽车船舶、汽车(qch)(qch)、电视机零件、光缆、电视机零件、光缆出口出口(ch ku)退税率设计复杂化退税率设计复杂化第六十二页，共一百六十九页。编码(bin m)归类有空间的归类区域1、17，17-17，13-鼓励出口(ch ku)产品汽车配件2、17，13-13，5 -农产品泡菜: 2006009090，其他糖

38、渍蔬菜， 3、17，13-17，0 -资源能耗类产品9608 9920税那么号-蜡纸铁笔，钢笔杆，铅笔杆及类似笔杆)4408.9091税那么号- 椴木铅笔板第六十三页，共一百六十九页。出口(ch ku)退税率设计复杂化 加大了海关人员对商品码确实定难度加大了海关人员对商品码确实定难度加大了税务部门对出口退税的管理加大了税务部门对出口退税的管理(gunl)难度难度加大了纳税人对政策理解的难度加大了纳税人对政策理解的难度编码筹划的败笔编码筹划的败笔.xls第六十四页，共一百六十九页。税务税务(shuw)检查检查举例：船舶发动机专用零件8409999100 (17%)功率功率(gngl)大于大于13

39、2.39KW发发动机专用零件动机专用零件. 8409911000(13%),船舶用点燃式发动机专用船舶用点燃式发动机专用零件零件8409991000(13%),其他船舶发动机专用零件其他船舶发动机专用零件第六十五页，共一百六十九页。编码(bin m)归类1争取和正确使用编码归类 有列名归列名； 没 有(mi yu)列 名 归 用 途 ； 没 有(mi yu)用 途 归 成 分 ； 没 有(mi yu)成 分 归 类 别 ； 不同成分比多少。第六十六页，共一百六十九页。编码(bin m)归类 2 2编码归类申请行政裁定编码归类申请行政裁定中华人民共和国海关进出口货物商品归类管理中华人民共和国海关

40、进出口货物商品归类管理规定规定(gudng)(gudng).doc.doc 进出口合同复印件、商品图片资料相进出口合同复印件、商品图片资料相片、技术资料、产品详细说明书、产品分析片、技术资料、产品详细说明书、产品分析报告、产品平面图等，必要时应提供商品样品。报告、产品平面图等，必要时应提供商品样品。其中产品详细说明包括：商品的规格、型号、其中产品详细说明包括：商品的规格、型号、结构、工作原理、性能指标、功能、用途、成结构、工作原理、性能指标、功能、用途、成份、加工方法、分析方法等。份、加工方法、分析方法等。第六十七页，共一百六十九页。编码(bin m)归类3产品升级，争取高退税编码变被动为主动

41、(zhdng)4归类影响进口关税，出口关税，退税税率，商检加贸等第六十八页，共一百六十九页。 5 5、贸易贸易(moy)(moy)方式与税收政策方式与税收政策贸易(moy)方式.xls贸易方式与税收政策.xls第六十九页，共一百六十九页。6、兼营企业(qy)如何获取最大的利益空间1 1、兼营免税、兼营免税2 2、兼营非应税、兼营非应税3 3、兼营不同税率、兼营不同税率有退有退1717，有退，有退5 54 4、兼营税收优惠、兼营税收优惠国税函国税函20212021842842号号.doc.doc5 5、兼营简易征收、兼营简易征收进料加工逾期进料加工逾期(y q)(y q)核销，取消退税核销，取消

42、退税率率第七十页，共一百六十九页。兼营兼营(jin yn)(jin yn)免税免税1、免税工程政策第十条以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣： 增值税暂行条例.doc2、不得抵扣公式第二十六条 一般纳税人兼营免税工程或者(huzh)非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按以下公式计算 增值税暂行条例实施细那么.doc3、固定资产既用于又用于如何转出第二十一条 条例第十条第一项所称购进货物4、月度中间购销不均衡，年度清算.国税函1995第288号.doc第七十一页，共一百六十九页。7、残次下脚料变价收入(shur)税务隐患1、国内采购料件2、进口保税料件海关补税的情况(qngkung

43、)种种。加工贸易内销.xls3、缓税利息问题：海关总署2021年第14号公告.doc第七十二页，共一百六十九页。8、退运企业的损失(snsh)控制海关对于(duy)退运的要求中华人民共和国海关进出口货物征税管理方法.doc税务对于退运的要求1、当年出口当年退运2、以前年度出口退运1进项转出转回2出口货物退运已办结税务证明 3退运货物流向内销，出口第七十三页，共一百六十九页。9、样品(yngpn)出口1、流转税3010 货样广告(gunggo)品2、所得税1视同销售申报2视同销售所得纳税调整？3对应调整原那么：销售费用如何处理？第七十四页，共一百六十九页。10-1、新办企业退税的前世(qinsh

44、)今生前世(qinsh)：国税发(2003)139号.doc今生：国税发国税发(2006)102(2006)102号号.doc.doc第七十五页，共一百六十九页。新办生产(shngchn)企业及早得到退税筹划1 1外贸收购出口外贸收购出口注意：小企业标准。注意：小企业标准。2 2股权收购股权收购吸引力：老企业资格吸引力：老企业资格(z g)(z g)，亏损，亏损3) 5003) 500万利用万利用国税发国税发(2003)139(2003)139号号.doc.doc4)4)核销期对新办企业要求不同核销期对新办企业要求不同国税发国税发(2004)64(2004)64号号.doc.doc第七十六页，

45、共一百六十九页。 10-2 小型(xioxng)出口企业特殊规定：财税(ci shu)(2002)7号.doc国税发(2003)139号.doc第七十七页，共一百六十九页。LOGO10-310-3、三种情况的节奏(jizu)控制1、内销比重大：不出现退税2、出口(ch ku)比重大，不出现征税3、进项留抵大，及时收齐单证第七十八页，共一百六十九页。10-3、退税申报退税申报(shnbo)(shnbo)节奏的筹节奏的筹划划方案(fngn)1单位(dnwi)：万元项目项目 单证收齐单证收齐 当月出口当月出口 进项税额进项税额征税率征税率 退税率退税率应纳应纳2月月10010020020020201

46、7%17%13%13%-12-123月月1001005005008 817%17%13%13%1212合计合计20020070070028280 0第七十九页，共一百六十九页。10-3、退税、退税(tu shu)申报节奏的筹划申报节奏的筹划方案(fngn)2单位(dnwi)：万元项目项目 单证收齐单证收齐当月出口当月出口进项税额进项税额 征税率征税率 退税率退税率应纳应纳应退应退2月 月0 020020020 2017%17%13%13%0 00 03月 月2002005005008 817%17%13%13%0 00 0合计合计20020070070028 280 00 0第八十页，共一百六

47、十九页。10-4、进料加工实耗法和购进法1 1实耗法可能提前退税实耗法可能提前退税, ,也可能提前交税也可能提前交税. .2 2购进法与之相反购进法与之相反: :可能延迟纳税可能延迟纳税(n shu)(n shu), ,也可能也可能延迟退税延迟退税. . 3) 3) 税收收入进度影响税收收入进度影响: :购进改实耗购进改实耗 国税发国税发(2006)102(2006)102号号.doc.doc第八十一页，共一百六十九页。10-5、非自产产品退税(tu shu)筹划与风险国税函20021170号.doc国税发(2002)152号.doc国税函2006945号.doc国税函(2004)955号.d

48、oc外商投资商业领域管理方法.doc工贸一体的出口退税(tu shu)问题第八十二页，共一百六十九页。10-6、视同内销征税(zhn shu)政策变迁 1 1、国税发、国税发20031392003139号号 国税发(2003)139号.doc 2 2、财税、财税(ci shu)(ci shu)20041162004116号号 财税(2004)116号.doc 3 3、财税、财税20061022006102号号 国税发国税发(2006)102(2006)102号号.doc.doc第八十三页，共一百六十九页。视同内销(nixio)货物5大类：(一)国家明确规定不予退免增值税的货物； 财税(2004

49、)116号.doc (二)出口企业未在规定期限内申报退免税的货物； 生产：财税(2002)7号.doc 外贸：国税发200568号.doc90天，180天 (三)出口企业虽已申报退免税，但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物； 国税发(2004)64号.doc(四)出口企业未在规定期限内申报开具?代理出口货物证明?的货物； 第一次正面提到(t do)，06年7月1号 国税发(2006)102号.doc(五)生产企业出口除四类视同自产产品以外的其他外购货物。国税函20021170号.doc第八十四页，共一百六十九页。总结总结(zngji)(zngji)1、内销公式是否要换算不含税：139；

50、直接乘税率(shul)116：倒算第八十五页，共一百六十九页。总结总结(zngji)(zngji)2、进料内销公式：-139：不能递减-116：递减进口料件：如何递减？先减后除还是先除后减-102：应纳税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价1+征收率征收率-进料加工视同内销利益(ly)测算.xls-增值税暂行条例：小规模征收率统一为3%，进料加工征收率何去何从？ 财税20219号.doc第八十六页，共一百六十九页。总结(zngji)： 3、一般贸易：计提销项，同时。 进料加工：简易征收(zhngshu)，进项转出，同时。-征退差转回 4、外贸企业视同内销征税的进项抵扣处理：国税函2021265号