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1、第十一章 所有者权益,陈艳艳,本章内容,所有者权益概述实收资本资本公积留存收益,第一节 所有者权益概述,企业的组织形式个人独资企业合伙企业公司制企业有限责任公司股份有限公司,第一节 所有者权益概述,所有者权益的不同表现形式独资企业和合伙企业所有者权益分别以“业主权益”、“合伙人权益”的形式出现法律法规没有要求独资企业和合伙企业把投资资本与盈利区别开来。因此其账户设置“资本”、“提款”，用于记录有关所有者的投资、从企业提取的款项以及企业损益的增减变动情况,第一节 所有者权益概述,公司制企业与独资、合伙企业的差异法律明确要求公司制企业将投入资本和盈利区分开对公司制企业的利润分配和清算以及股份有限公
2、司回购股份等有关事宜作出严格的限制有限责任公司和股份有限公司的差别有限责任公司：“实收资本”、资本公积股份有限公司：“股本”、资本公积,第一节 所有者权益概述,所有者权益的定义企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,公司的所有者权益又称为股东权益所有者权益的特征所有者权益是所有者对投入企业享有的一种剩余权益在计量方面,所有者权益不能也不必象资产、负债那样单独计量，而是根据一定方法计量特定资产和负债所形成的结果,第一节 所有者权益概述,所有者权益的构成所有者投入的资本实收资本资本公积资本溢价直接计入所有者权益的利得和损失资本公积其他资本公积留存收益盈余公积、未分配利润,第二节 实收资本,投入资
3、本的会计处理实收资本（有限责任公司）借：银行存款/固定资产/无形资产/长期股权投资 贷：实收资本 资本公积资本溢价投入的非货币资产以双方认可的价值入账,第二节 实收资本,股本（股份有限公司）发起设立方式公司股份全部由发起人认购发行费用较低，直接计入“管理费用”募集设立方式发起人认购、社会公开募集发行费用较高溢价发行，发行费用冲减溢价收入面值发行，直接计入“财务费用”我国不允许折价发行,第二节 实收资本,资本增加的会计处理（七种途径）资本公积转增实收资本借：资本公积资本溢价 贷：实收资本盈余公积转增实收资本借：盈余公积 贷：实收资本所有者投入,第二节 实收资本,发放股票股利借：利润分配转作股本的
4、股利 贷：股本可转换债券持有人行使转换权利借：应付债券可转换债券（面值、利息调整） 资本公积其他资本公积 贷：股本 资本公积资本溢价,第二节 实收资本,重组债务转为资本借：应付账款 贷：实收资本 资本公积资本溢价 营业外收入以权益结算的股份支付借：资本公积其他资本公积 贷：实收资本,第二节 实收资本,资本减少的会计处理有限责任公司按照法定程序减少注册资本借：实收资本 贷：银行存款股份有限公司因减少注册资本而回购公司股份回购股票借：库存股 贷：银行存款,第二节 实收资本,注销库存股（回购价股本）借：股本（注销股数股票面值） 资本公积股本溢价（股票发行时的溢价部分） 盈余公积 利润分配未分配利润
5、贷：库存股注销库存股（回购价股本）借：股本（注销股数股票面值） 贷：库存股 资本公积股本溢价,第三节 资本公积,资本公积概述指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等明细账户设置资本（或股本）溢价其他资本公积,第三节 资本公积,资本（股本）溢价的会计处理上一节介绍的投资者投入等业务新投资者加入（例11-9）同一控制下控股合并形成的长期股权投资（例11-10）,第三节 资本公积,其他资本公积的会计处理采用权益法核算的长期股权投资被投资方除净损益外所有者权益增加借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积处置长期股权投资借：资本
6、公积其他资本公积 贷：投资收益,第三节 资本公积,以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务借：管理费用等 贷：资本公积其他资本公积行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的金额借：资本公积其他资本公积 贷：实收资本 资本公积资本溢价,第三节 资本公积,存货转换为投资性房地产若转换日房地产公允价值账面价值借：投资性房地产成本（公允价值） 存货跌价准备 贷：开发产品（账面价值） 资本公积其他资本公积若转换日房地产公允价值账面价值借：投资性房地产成本（公允价值） 公允价值变动损益 存货跌价准备 贷：开发产品（账面价值）,第三节 资本公积,自用房地产转换为投资性房地产若转换日房
7、地产公允价值账面价值借：投资性房地产成本（公允价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（账面价值） 资本公积其他资本公积若转换日房地产公允价值账面价值借：投资性房地产成本（公允价值） 公允价值变动损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（账面价值）,第三节 资本公积,金融资产的重分类“持有至到期投资”重分类为“可供出售金融资产”“可供出售金融资产”重分类为“持有至到期投资”可供出售金融资产公允价值的变动利得借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积损失借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,第四节 留存收益,盈余公积指企业按照规定从净利润中提取
8、的各种积累资金内容法定盈余公积，以国家的法律或行政规章为依据提取任意盈余公积，经股东会或股东大会决议用途弥补亏损转增资本扩大企业生产经营,第四节 留存收益,提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积盈余公积补亏借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积转增资本：借：盈余公积 贷：实收资本,第四节 留存收益,未分配利润留待以后年度进行分配的结存利润=期初未分配利润+本期净利-提取的盈余公积-分配股利结转净利润借：本年利润 贷：利润分配未分配利润,第四节 留存收益,分配净利润借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 应付股利,第四节 留存收益,结转本年利润分配借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润,第四节 留存收益,弥补亏损税前利润弥补（连续5年）税后利润弥补盈余公积弥补（由董事会提议，经股东大会批准）,第四节 留存收益,以前年度损益调整用以调整以前年度重大会计差错归集所有需要调整以前年度损益的事项（包括所得税）最后将该账户余额转入“利润分配未分配利润”,