章所有者权益.pptx

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1、12023/4/21 10 所有者权益所有者权益掌握所有者权益的构成及其相应的经济涵义掌握所有者权益的构成及其相应的经济涵义掌握投入资本和资本公积的会计处理方法掌握投入资本和资本公积的会计处理方法掌握股票发行的会计处理方法掌握股票发行的会计处理方法理解普通股和优先股的性质和权利理解普通股和优先股的性质和权利掌握留存收益的会计处理方法掌握留存收益的会计处理方法 学习目的与要求学习目的与要求第1页/共138页22023/4/21 10 所有者权益所有者权益 重点重点 投入资本变动的会计处理，资本公积的构成及其经投入资本变动的会计处理，资本公积的构成及其经济涵义，留存收益的性质与用途。济涵义，留存收

2、益的性质与用途。难点难点 优先股股利的计算和资本公积的核算。优先股股利的计算和资本公积的核算。教学重点与难点教学重点与难点第2页/共138页32023/4/21本本 章章 结结 构构第一节、所有者权益概述第一节、所有者权益概述第二节、投入资本与资本公积第二节、投入资本与资本公积第三节、留存收益第三节、留存收益第3页/共138页42023/4/21第一节、所有者权益概述第一节、所有者权益概述一、所有者权益的含义一、所有者权益的含义二、所有者权益的构成二、所有者权益的构成三、不同组织形式的企业所有者权益特征三、不同组织形式的企业所有者权益特征第4页/共138页52023/4/21 指资产扣除负债后

3、由所有者享有的剩余权益剩余权益。“资产负债所有者权益”体现产权关系产权关系（业主观与主体观（业主观与主体观。）取决于资产和负债的计量计量 所有者权益相较于负债所有者权益相较于负债 不具有优先性；风险、经营决策权不具有优先性；风险、经营决策权 义务不具有法定偿还性；义务不具有法定偿还性；不具有固定性；不具有固定性；不具有时间性。不具有时间性。一、所有者权益的含义一、所有者权益的含义P198P198第5页/共138页62023/4/21所有者投所有者投入的资本入的资本实收资本（股本）或资本公积实收资本（股本）或资本公积直接计入所直接计入所有者权益的有者权益的利得和损失利得和损失 是指不应计入当期损

4、益、会导致所有者权是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。所有者分配利润无关的利得或者损失。留存收益留存收益盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润二、所有者权益的构成二、所有者权益的构成付给股东的款项是利润的分配利润的分配还是投入资本的返还资本的返还 股东用累计利润来累计利润来衡量管理人员的业绩业绩 第6页/共138页7 2023/4/21全面收益观全面收益观（已现实与可现实）（已现实与可现实）与资本保全与资本保全（拓展知识）（拓展知识）资本保全概念资本保全概念 货币资本保全货币资本

5、保全 一般购买力资本保全一般购买力资本保全 实物资本保全实物资本保全第7页/共138页82023/4/21三、不同组织形式的企业所有者权益特三、不同组织形式的企业所有者权益特征征1 1、独资企业：、独资企业：业主资本业主资本2 2、合伙企业：、合伙企业：业主资本业主资本3 3、有限责任公司：、有限责任公司：实收资本和其他实收资本和其他4 4、股份有限公司：、股份有限公司：股本和其他股本和其他5 5、国有独资公司：、国有独资公司：实收资本和其他实收资本和其他不同企业组织形式，不同企业组织形式，对所有者权益的会计对所有者权益的会计处理有很大的影响处理有很大的影响第8页/共138页92023/4/2

6、1想一想想一想1.1.资本是否划分为等额股份资本是否划分为等额股份2.2.资本的筹集方式资本的筹集方式3.3.股东人数股东人数4.4.注册资本的最低限额注册资本的最低限额5.5.设立程序简单还是复杂设立程序简单还是复杂6.6.适应于什么样规模的企业适应于什么样规模的企业从以下几个方面思考股份有限公从以下几个方面思考股份有限公司与有限责任公司的区别？司与有限责任公司的区别？第9页/共138页102023/4/21比较比较相相同同股份有限公司股份有限公司 有限责任公司有限责任公司（注：一人有限公司注：一人有限公司 国有独资公司）国有独资公司）1.1.资本划分为等额股份资本划分为等额股份 1.1.资

7、本不划分为等额股份资本不划分为等额股份2.2.发行股票筹资，资本必须是货币发行股票筹资，资本必须是货币2.2.出资不一定是货币，可以为技术、出资不一定是货币，可以为技术、厂房、土地等厂房、土地等3.3.要有要有2 2人人200200人为发起人人为发起人3.3.股东人数限制为股东人数限制为5050人以下人以下4.4.注册资本注册资本最低限额为最低限额为500500万元（万元（募募集式集式）4.4.最低注册资本为最低注册资本为3 3万元万元5.5.设立程序复杂设立程序复杂5.5.设立程序简单设立程序简单6.6.适应于大中型企业适应于大中型企业6.6.适应于中小型企业适应于中小型企业1.1.都是依法

8、设立的企业法人都是依法设立的企业法人2.2.股东均负有限责任股东均负有限责任3.3.公司均以其全部资产对债务承担责任公司均以其全部资产对债务承担责任4.4.公司的组织机构相同公司的组织机构相同5.5.公司均有名称、章程公司均有名称、章程 不不相相同同第10页/共138页112023/4/21市场主体企业企业法人公司股份有限公司上市公司第11页/共138页122023/4/21第二节、投入资本与资本公积第二节、投入资本与资本公积一、投入资本一、投入资本二、资本公积二、资本公积第12页/共138页132023/4/21一、投入资本一、投入资本（一）投入资本概述（一）投入资本概述 股东或其他人股东或

9、其他人提供给公司的资本。由股本（实收资本）和资本公积两部分构成。分类：分类：国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本 我国注册资本制？我国注册资本制？公司法公司法对各类公司注册资本的最低限额有何规定？对各类公司注册资本的最低限额有何规定？第13页/共138页142023/4/21 10 所有者权益所有者权益三种资本制度三种资本制度 实收资本制（法定资本金制）实收资本制（法定资本金制）公司成立时先确定其资本总额并一次认缴。公司成立时先确定其资本总额并一次认缴。折衷资本制折衷资本制 先确定资本总额并对第一期出资的数额或比例有严先确定资本总额并对第一期出资的数额或比例有严 格的限制。格

10、的限制。授权资本制授权资本制 只须筹集第一期出资，未缴足部分可根据合同、章程只须筹集第一期出资，未缴足部分可根据合同、章程 规定委托董事会在公司成立后继续筹集。规定委托董事会在公司成立后继续筹集。第14页/共138页152023/4/21（二）投入资本的会计核算（二）投入资本的会计核算P202P202账户设置：账户设置：有限责任公司 实收资本实收资本 股份有限公司 股本股本基本会计分录：基本会计分录：借：银行存款、原材料 库存商品、固定资产等 贷：实收资本（股本）第15页/共138页162023/4/211 1、国有独资公司、国有独资公司 国家授权投资的机构或国家授权的部门单独投资设立的国有独

11、资有限责任公司。只有一个所有者，不存在资本溢价，初始投资、追加投资都不产生资本资本溢价，初始投资、追加投资都不产生资本公积。公积。收到投资时：收到投资时：借：银行存款（固定资产、无形资产等）贷：实收资本第16页/共138页172023/4/212 2、有限责任公司、有限责任公司P202P202 初始投资初始投资时全部记入“实收资本”，追加投资时追加投资时可能会产生资本公积（资本溢价）。第17页/共138页182023/4/21例：例：ABC三位股东分别出资100万、50万、50万设立S有限责任公司，三年后D加入，D股东出资60万拥有20%的权益。第18页/共138页192023/4/21增资后

12、注册资本增资后注册资本=原注册资本（1-增资比例）=200万（1-20%）=250万D D享有注册资本的份额享有注册资本的份额=250万20%=50万D D加入的分录：加入的分录：借：银行存款 60万 贷：实收资本D 50万 资本公积资本溢价 10万第19页/共138页202023/4/21例：例：ABC三位股东各出资80万（40%）、70万（35%）、50万（25%）设立W有限责任公司，注册资本计200万元，2 2年后注册资本增加至年后注册资本增加至300300万元，万元，D公司出资50万持股10%加入，余款由ABC按原持股比例出资。第20页/共138页212023/4/21（1 1）首次出

13、资建立）首次出资建立WW公司公司借：银行存款（固、无等）200万 贷：实收资本A 80万 B 70万 C 50万第21页/共138页222023/4/21（2 2）D D加入：加入：D拥有注册资本份额=300万10%=30万，其余20万为资本公积借：银行存款 50万 贷：实收资本 30万 资本公积资本溢价 20万第22页/共138页232023/4/21（3 3）ABCABC追加投资追加投资ABC共需投资70万，各出资？各出资？A=270万40%-80万（原出资）=28万B=270万35%-70万=24.5万C=270万25%-50万=17.5万借：银行存款 70万 贷：实收资本A 28万 B

14、 24.5万 C 17.5万第23页/共138页242023/4/21 10 所有者权益所有者权益 例题例题 国家授权投资成立甲国有独资公司。甲公司收到投入国家授权投资成立甲国有独资公司。甲公司收到投入的银行存款的银行存款400400万元、固定资产万元、固定资产25002500万元、土地使用权万元、土地使用权11001100万元。相关法律手续已办妥。万元。相关法律手续已办妥。例题例题 甲、乙、丙三位股东共同出资甲、乙、丙三位股东共同出资300300万元成立万元成立A A有限责任公有限责任公司，投入资金分别为甲、乙、丙，三位股东平均投资司，投入资金分别为甲、乙、丙，三位股东平均投资 。A A公司

15、公司经营一段时间后，丁股东愿意加入。丁加入前，公司净资产为经营一段时间后，丁股东愿意加入。丁加入前，公司净资产为360360万元、实收资本为万元、实收资本为300300万元，丁加入后公司注册资本增加到万元，丁加入后公司注册资本增加到400400万元，丁持有万元，丁持有25%25%的股份，但丁必须投入的股份，但丁必须投入120120万元。丁以货万元。丁以货币方式投入到位，并办妥相关手续。币方式投入到位，并办妥相关手续。第24页/共138页252023/4/21（单选题）（单选题）接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为1￥8.0，投入当天市场汇率为1￥8.1。则企业接受投资者投入100万时产生的资

16、本公积为（）万元人民币。A.10 B.10 C.800 D.810解析：产生的资本公积100（8.18.0）10万元第25页/共138页262023/4/21 3 3、股份有限公司、股份有限公司P203P203优先股优先股 优先股的特点优先股的特点 股利优先，多数情况下股利固定股利优先，多数情况下股利固定 清偿权优先清偿权优先 通常无权参与企业的经营管理活动通常无权参与企业的经营管理活动优先股股利的计算优先股股利的计算 优先股股利优先股股利=优先股股数优先股股数固定每股股利固定每股股利普通股股利的计算普通股股利的计算可供普通股分配的股利可供普通股分配的股利=净利润优先股股利提取的留存收益净利润

17、优先股股利提取的留存收益第26页/共138页272023/4/21 10 所有者权益所有者权益面值发行面值发行（1 1）发行总价格）发行总价格=股票总面值股票总面值（2 2）由具备证券承销资格的证券公司发行）由具备证券承销资格的证券公司发行（3 3）发行手续费的处理）发行手续费的处理 支付给证券商的费用作为长期待摊费用分期支付给证券商的费用作为长期待摊费用分期摊销摊销（20102010上市公司，冲已有资本溢价，盈余公上市公司，冲已有资本溢价，盈余公积、未分配利润）积、未分配利润）溢价发行溢价发行（1 1）发行总价格）发行总价格 股票总面值股票总面值（2 2）支付给证券商的费用可以从股票溢价收入

18、中）支付给证券商的费用可以从股票溢价收入中扣除扣除（3 3）实收的款额超过股票面值的差额计入）实收的款额超过股票面值的差额计入“资本资本公积公积”第27页/共138页282023/4/21（单选题）（单选题）股份有限公司溢价发行股票支付的手续费、佣金等，应（A）。A从溢价收入中扣除B全部列作长期待摊费用C全部计入财务费用D全部计入管理费用第28页/共138页292023/4/21账务处理账务处理P204P204（1 1）股票的认购的账务处理？）股票的认购的账务处理？认购时：认购时：借：应收认股款普通股 贷：已认股款普通股 已认股款股本溢价第29页/共138页302023/4/21P204P20

19、4例例11113 3小问题：设立失败呢小问题：设立失败呢？交款时交款时借：银行存款 贷：应收认股款普通股借：已认股款普通股 已认股款股本溢价 贷：股本普通股 资本公积股本溢价第30页/共138页312023/4/21（2 2）股票的发行的账务处理）股票的发行的账务处理（通常）（通常）借：银行存款 贷：股本（按股票面值计算）资本公积股本溢价（可能）（可能）第31页/共138页322023/4/21例：例：H公司公开发行股票筹集资本，共发行2000万股，每股面值1元，发行价6元，发生直接相关的手续费、佣金等交易费用100万元。借：银行存款 12000万（1.2亿）贷：股本 2000万 资本公积股本

20、溢价 10000万借：资本公积股本溢价 100万 贷：银行存款 100万第32页/共138页332023/4/21 10 所有者权益所有者权益 例题例题 SKSK股份有限公司按面值发行股份有限公司按面值发行50005000万股股票，万股股票，每股面值每股面值1 1元，发行手续费为发行收入的元，发行手续费为发行收入的2.5%2.5%，发行手续费已由受托的证券发行商从发行收入中发行手续费已由受托的证券发行商从发行收入中扣除，余款由扣除，余款由SKSK公司收存银行。公司收存银行。（这个会计处理可能要重述！）（这个会计处理可能要重述！）借：银行存款借：银行存款 48 750 00048 750 000

21、 长期待摊费用长期待摊费用股票发行费用股票发行费用 1 250 0001 250 000 贷：股本贷：股本 50 000 00050 000 000第33页/共138页342023/4/21 10 所有者权益所有者权益 例题例题 SKSK股份有限公司总股本股份有限公司总股本50005000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，发行价元，发行价1.51.5元元/股，根据股票发行协议，其股，根据股票发行协议，其手续费率手续费率2.5%2.5%，股票发行手续费已从股票溢价收，股票发行手续费已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入公司的账户。入中扣除，余款由证券公司转入公司的账户。第34页/共138

22、页352023/4/21 10 所有者权益所有者权益增资的核算增资的核算投资者投资者额外投入额外投入 借：银行存款等借：银行存款等 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）资本公积资本公积资本公积转增资本公积转增 借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）盈余公积转增盈余公积转增 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）股票股利股票股利 借：利润分配借：利润分配 贷：股本贷：股本第35页/共138页362023/4/21 减资的核算减资的核算 按照法定程序报经批准减少注册资本时，借记“实收资本”或“股本”科目，贷记“现金”、“银行存款”

23、等科目。10 所有者权益所有者权益被投资企业被投资企业投资者投资者第36页/共138页372023/4/211 1、企业按法定程序报经批准减少注册资本、企业按法定程序报经批准减少注册资本资本过剩时减资资本过剩时减资：借：实收资本 贷：银行存款亏损减资时：亏损减资时：借：实收资本 贷：利润分配未分配利润第37页/共138页382023/4/21 2 2、股份有限公司通过收购本公司股票方式减资、股份有限公司通过收购本公司股票方式减资“库存股库存股”（该会计科目的说明与列报）的核算（该会计科目的说明与列报）的核算（1 1）收购本公司股票）收购本公司股票例例1 1：收购本公司股票50万股，每股面值1元

24、，收购价8元。借：库存股 400万 贷：银行存款 400万第38页/共138页392023/4/21（2 2）注销库存股，）注销库存股，依例依例1 1：借：股本 50万 资本公积股本溢价 350万 贷：库存股 400万（若股本溢价不足冲减，再冲减盈余公积、未分配利润）（若股本溢价不足冲减，再冲减盈余公积、未分配利润）第39页/共138页402023/4/21（3 3）转让库存股，仍依例）转让库存股，仍依例1 1，转让库存股，转让价转让库存股，转让价500500万万 借：银行存款 500万 贷：库存股 400万 资本公积股本溢价 100万如果转让价为如果转让价为280280万元万元 借：银行存款

25、 280万 资本公积股本溢价 120万 贷：库存股 400万第40页/共138页412023/4/21多项选择题多项选择题:企业资本增加的途径有（）。A.将资本公积转为实收资本或股本B.回购企业股票C.所有者投入D.可转换公司债券持有人行使转换权利E.以现金对外追加投资第41页/共138页422023/4/21【正确答案】：ACD【答案解析】：B项，回购库存股的账务处理为：借：库存股贷：银行存款因为库存股是股本的备抵科目，因此会引股本的减少，不会增加企业的资本。E项，以现金对外追加投资，借记“长期股权投资”，贷记“银行存款”，差额通过“营业外收入”或“资本公积”科目核算，不涉及“实收资本”或“

26、股本”，不属于增加企业资本的途径。第42页/共138页432023/4/21二、资本公积二、资本公积核算内容核算内容 企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所直接计入所有者权益的利得和损失（其他资本公积）有者权益的利得和损失（其他资本公积）等。明细帐户设置明细帐户设置 资本溢价或股本溢价 其他资本公积第43页/共138页442023/4/21（一）资本、股本溢价的核算（一）资本、股本溢价的核算 1 1、资本溢价（有限）、资本溢价（有限）投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应计入“实收资本”科目，大于部分应计入“资本公积

27、资本溢价”科目。第44页/共138页452023/4/21接受投资接受投资借：银行存款、其他应收款 固定资产、无形资产 贷：实收资本或股本 资本公积资（股）本溢价按其在注册资本按其在注册资本或股本中所占份额或股本中所占份额差额差额第45页/共138页462023/4/21 2 2、股本溢价（股份）、股本溢价（股份）溢价发行下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值部分计入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入计入“资本公积股本溢价”。委托证券商代理发行股票而支付的手续费、支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额计入“资本公积-股

28、本溢价”同一控制下控股合并形成的长期股权投资，同一控制下控股合并形成的长期股权投资，也会产生资本或股本溢价也会产生资本或股本溢价 P206P206第46页/共138页472023/4/21同一控制下控股合并形成的长期股权投资同一控制下控股合并形成的长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 （资本公积（资本公积资本溢价或股本溢价）资本溢价或股本溢价）盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：银行存款等（或有关负债类科目）贷：银行存款等（或有关负债类科目）（资本公积（资本公积资本溢价或股本溢价）资本溢价或股本溢价）取得被合并方所有者权益账面价值的份额取得被合

29、并方所有者权益账面价值的份额享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润支付的合并对价的帐面价值支付的合并对价的帐面价值借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目第47页/共138页482023/4/21例：例：某公司委托证券公司代理发行普通股2 000 000股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入3收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。公司收到受托发行单位交来现金公司收到受托发行单位交来现金 2 000 0

30、001.2（13）2 328 000元第48页/共138页492023/4/21应记入应记入“资本公积资本公积”科目的金额科目的金额=溢价收入发行手续费400 00072 000=328 000（元）借：银行存款 2 328 000 贷：股本 2 000 000 资本公积股本溢价 328 000第49页/共138页502023/4/21（二）其他资本公积的核算（二）其他资本公积的核算1.直接计入所有者权益的利得和损失2.权益法核算的长期股权投资3.投资性房地产的转换差额（成本法转为公允价值）（成本法转为公允价值）4.权益结算的股份支付第50页/共138页512023/4/21A A、被投资单位

31、除净损益以外所有者权益其他变动的处理、被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积或者借：资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资其他权益变动 第51页/共138页522023/4/21B、以权益结算的股份支付换取职工或其他方以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，提供服务的，应按权益工具在授予日授予日的公允价值借：管理费用等 贷：资本公积其他资本公积在行权日在行权日借：资本公积其他资本公积 贷：实收资本或股本 资本公积资（股）本溢价 第52页/共138页532023/4/21单选题单选题:有关资本公积的会计处理，不正确

32、是（不要）A.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额应调整资本公积B.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量的，重分类日，该投资的账面价值与公允价值的差额应计入“资本公积其他资本公积”D.资产负债表日，投资性房地产以公允价值计量的，公允价值变动计入资本公积第53页/共138页542023/4/21【正确答案】：D【答案解析】：资产负债表日，投资性房地产以公允价值计量的，则公允价值变动计入损益。第54页/共138页552023/4/21多项选择题多项选择题:下列各项中，发生当期可能会引起资本公积账面余额发生变化的有（）。A.企业

33、接受现金捐赠B.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值大于账面价值C.应付账款获得债权人豁免D.采用权益法核算，被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动E.出售可供出售金融资产第55页/共138页562023/4/21【正确答案】：BDE【答案解析】：企业接受现金捐赠和应付账款获得债权人豁免均应计入“营业外收入”科目。第56页/共138页572023/4/21第三节、留存收益第三节、留存收益一、留存收益的性质和构成一、留存收益的性质和构成二、留存收益的会计核算二、留存收益的会计核算三、股利分派三、股利分派四、股票分割四、股票分割五、前期损益调整五、前期损益调整第57页/共138页5820

34、23/4/21一、留存收入的性质和构成一、留存收入的性质和构成（一）留存收入的性质（一）留存收入的性质 历年剩余的净收益累积而成的资本，依靠公司经营所得的盈利累积而成。公司法：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。留存收益变动的原因？是否限定用途？留存收益变动的原因？是否限定用途？第58页/共138页592023/4/21（二）留存收益的构成（二）留存收益的构成盈余盈余公积公积 未分配未分配利润利润 任意盈余公积任意盈余公积 法定盈余公积法定盈余公积 已拨定的已拨定的留存收益留存收益 未拨定的未拨定

35、的留存收益留存收益 第59页/共138页602023/4/21 10 所有者权益所有者权益留存收益的用途留存收益的用途一般盈余公一般盈余公积积弥补亏损和转增资本金，也可弥补亏损和转增资本金，也可用特别的情况下发股利用特别的情况下发股利未分配利润未分配利润留待以后年度进行分配，是企留待以后年度进行分配，是企业实现自我发展的主要资金来业实现自我发展的主要资金来源。源。第60页/共138页612023/4/21二、留存收入的会计核算二、留存收入的会计核算（一）盈余公积的会计核算（一）盈余公积的会计核算明细帐户设置：明细帐户设置：法定盈余公积、任意盈余公积1.1.提取时（股东大会决议）提取时（股东大会

36、决议）借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积注意标明注意标明明细科目明细科目第61页/共138页622023/4/212.2.转增资本转增资本:借：盈余公积 贷：实收资本或股本3.3.用盈余公积弥补亏损用盈余公积弥补亏损借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏4.4.用盈余公积派送新股用盈余公积派送新股借：盈余公积 贷：股本第62页/共138页632023/4/21例题：例题：某股份有限公司2000年度实现税后利润6 000 000元，股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取10%的税后利润作法定盈余公积金，6%的税后利润作任意盈余公积金。借：利润

37、分配提取法定盈余公积 600 000 提取任意盈余公积 360 000 贷：盈余公积法定盈余公积 600 000 任意盈余公积 360 000 第63页/共138页642023/4/21（二）未分配利润的会计核算（二）未分配利润的会计核算收入、收入、成本成本本年本年利润利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润利润分配的利润分配的其他明细科目其他明细科目利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润的计算未分配利润的计算期初未分配利润期初未分配利润+本年净利润本年净利润-已分配利润已分配利润=期末未分配利润期末未分配利润第64页/共138页652023/4/21（三）弥补亏损的会计核算（三）弥补

38、亏损的会计核算 企业弥补亏损的渠道主要有三条：企业弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补；三是以盈余公积弥补。企业在当年发生亏损的情况下，应当借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目，结转后“利润分配”科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。第65页/共138页662023/4/211 1用利润弥补亏损：用利润弥补亏损：不需专门进行账户处理。税前弥补和税后税前弥补和税后弥补只是在计算所得税不同。弥补只是在计算所得税不同。2 2 用盈余公积弥补亏损用盈余公积弥补亏损 借：盈余公积 贷：利润分配其他转入 第66页/共138页672023/4/21

39、（单项选择）（单项选择）某企业1996年发生亏损600万元，1997年至2001年，该企业每年实现利润100万元；2002年该企业实现利润200万元，所得税税率为33%。则2002年末该企业“利润分配-未分配利润”科目贷方余额为（）万元。A.34 B.67 C.137 D.167 答案：第67页/共138页682023/4/21例题：例题：凯华公司在2000年发生亏损2000000元，在年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损。编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：利润分配未分配利润2000000贷：本年利润2000000 第68页/共138页692023/4/21 假定2001年至2005年

40、，该公司每年均实现利润400000元。按照现行规定，公司在发生亏损以后的五年内可以以税前利润弥补亏损。假设不考虑其他因素，该公司在2001年至2000年均可用税前利润弥补亏损。这样，该公司在2001年至2005年年度终了时，应当编制如下会计分录：借：本年利润400000贷：利润分配未分配利润400000第69页/共138页702023/4/21例题：例题：某股份有限公司1999年发生亏损240万元,假设在2000至2004年,该公司每年均实现利润40万元,假设2005年该公司实现税前利润80万元，适用所得税比例为30%。第70页/共138页712023/4/2119991999年作会计分录如下

41、年作会计分录如下 借：利润分配未分配利润 2 400 000 贷：本年利润 2 400 00020002000至至20042004年作会计分录如下年作会计分录如下 借：本年利润 400 000 贷：利润分配未分配利润 400 000 第71页/共138页722023/4/2120052005年未弥补亏损年未弥补亏损4040万元万元(240-40*5)(240-40*5)(1)计算所得税 (a)借：所得税费用 240 000 贷：应交税金应交所得税 240 000 (b)借：本年利润 240 000 贷：所得税费用 240 000第72页/共138页732023/4/21(2)(2)结转本年利润

42、结转本年利润,弥补以前年度未弥补的亏损弥补以前年度未弥补的亏损 借：本年利润 560 000 贷：利润分配未分配利润 560 0002005年“利润分配未分配利润”（贷）=-40+56=16万元 第73页/共138页742023/4/21三、股利分派三、股利分派P211P211股利：股利：是指公司企业依据公司章程规定发放给股东的投资报酬，其实质是公司财富中属于股东收益盈余的一部分。企业当年无利润时，不得向投资者分配利企业当年无利润时，不得向投资者分配利润。润。但是，股份有限公司在用盈余公积弥补亏损后，经股东大会特别决议，可按不超过股票面值6%的比例用盈余公积分配股利盈余公积分配股利。股利分配后

43、，企业法定盈余公积不得低于注册资本的25%。（不一定是最新的公司法或证券法）不一定是最新的公司法或证券法）第74页/共138页752023/4/21留存收益留存收益净利润分配顺序：净利润分配顺序：第一步第一步是弥补以前年度亏损 第二步第二步是提取法定盈余公积 第三步第三步可供投资者分配的利润按下列顺序：1）应付优先股股利；2）提取任意盈余公积；3）应付普通股股利；4）转作资本（或股本）的普通股股利。第75页/共138页762023/4/21（一）股利分派的限制（一）股利分派的限制P212P2121法律上所规定的制约2现金支付能力的制约3与优先股股东的契约4董事会自行限制5股东要求与税收政策的制

44、约第76页/共138页772023/4/21（二）股利分派的有关日期（二）股利分派的有关日期 1.宣告日 2.股权登记日（除权日、除息日）3.分派日 第77页/共138页782023/4/21（三）股利的种类（三）股利的种类1 1、现金股利，、现金股利，宣告派发现金股利时：借：利润分配 贷：应付股利2 2、财产股利、财产股利3 3、负债股利、负债股利第78页/共138页792023/4/214 4、股票股利、股票股利P214P214既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额。只是股东权益内部各项目之间发生的增减变动 实际派发股票股利时，直接按股票面值股票面值借记“利润分配”科目，贷记“股本

45、”科目。（讨论：市价？（讨论：市价？25%25%，外国。举小例说明原理？），外国。举小例说明原理？）5.5.清算股利清算股利 实质是资本的返回 第79页/共138页802023/4/21例题：例题：某股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中100 000元用于弥补以前年度亏损，200 000元用派发普通股股利，办理增资手续后，用法定盈余公积中的250 000元转增股本（普通股）。第80页/共138页812023/4/211）借：盈余公积任意盈余公积金 100 000 贷：利润分配其他转入 100 0002）借：盈余公积任意盈余公积金 200 000 贷：应付股利普通股 200 0003）

46、借：盈余公积法定盈余公积金 250 000 贷：股本普通股 250 000第81页/共138页822023/4/21四、股票分割四、股票分割1 1、定义、定义 股票分割是通过成比例地降低股票面值来增加股份数量。2 2、股票分割的原因：、股票分割的原因：降低股票价格，吸引投资者 利于股票流通 利于公司进行股权再融资第82页/共138页832023/4/213 3、影响、影响 股票分割对于上市公司而言，所有者权益总额不变，但由于股份数量增加，相应股本扩大，每股收益下降，股票股数增加面值变小。不必作任何会计处理。4 4、股票分割与股票股利、股票分割与股票股利第83页/共138页842023/4/21

47、例题：例题：下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ABD）。A.提取任意盈余公积B.盈余公积弥补亏损C.用盈余公积分配现金股利D.用未分配利润分配股票股利 第84页/共138页852023/4/21五、前期损益调整五、前期损益调整前期损益调整是指因前期损益调整项目而调整留存收益时，这类项目不列入损益表，而是直接调整留存收直接调整留存收益期初余额益期初余额。会计核算时，通过“以前年度损益调整”科目归集后，转入“利润分配未分配利润”科目 调整本年度财务报表相关项目的年初数 第85页/共138页862023/4/21例题：例题：某股份有限公司2002年3月(年度会计报表报出前)发现200

48、1年一项已经达到预定可使用状态的管理用厂房还挂在“在建工程”，该厂房原始价值100万元，2001年应该提取折旧10万元，该公司适用所得税比例为30%.要求：要求：编制有关会计分录。第86页/共138页872023/4/21解析解析(1)结转“在建工程”借:固定资产 1 000 000 贷:在建工程 1 000 000 (2)调整上年利润 借：以前年度损益调整 100 000 贷：累计折旧 100 000第87页/共138页882023/4/21(3)计算多交的所得税=100 000*30%=30 000 借：应交税费应交所得税 30 000 贷：以前年度损益调整 30 000(4)结转未分配利

49、润 借:利润分配未分配利润 70 000 贷：以前年度损益调整 70 000 第88页/共138页892023/4/21如果是在会计报表报出前发现，则（5）调整盈余公积 借：盈余公积法定公积金 7000 法定公益金 3500 贷：利润分配未分配利润 10500此外，应调整资产负债表、利润表及利润分配表，并在会计报表附注中加以说明。第89页/共138页902023/4/21所有者权益在财务报告中的列示所有者权益在财务报告中的列示 10 所有者权益所有者权益 企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报要求所有者权益应单独列示：要求所有者权益应单独列示：实收资本（股本）资本公积

50、 盈余公积 未分配利润第90页/共138页912023/4/21综合例题综合例题1 1：某股份有限公司期初未分配利润1200 000元，本年税后利润8 000 000元，公司按税后利润的10%提取法定盈余公积，经股东大会决议分派优先股股利800 000元，提取任意盈余公积金900 000元，分派普通股股利4 200 000元。第91页/共138页922023/4/211)借：利润分配提取法定盈余公积 800 000 贷：盈余公积法定盈余公积 800 0002）借：利润分配应付优先股股利 800 000 应付普通股股利 4 200 000 贷：应付股利优先股股利 800 000 普通股股利 4