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1、第九章第九章 流动负债的核算流动负债的核算第一节第一节 流动负债概述流动负债概述第二节第二节 短期借款的核算短期借款的核算第三节第三节 应付及预收款项的核算应付及预收款项的核算第四节第四节 应交税费的核算应交税费的核算第五节第五节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算第六节第六节 其他流动负债的核算其他流动负债的核算教学目的与要求教学目的与要求 通过本章学习，明确流动负债负债的通过本章学习，明确流动负债负债的概念、基本特征和分类。掌握主要流动负概念、基本特征和分类。掌握主要流动负债项目。债项目。教学重点教学重点n流动负债的分类流动负债的分类n短期借款的核算短期借款的核算n应付账款、应付票据的核
2、算应付账款、应付票据的核算n预收账款的核算预收账款的核算n应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算n应交税费的核算应交税费的核算第一节第一节 流动负债概述流动负债概述n流动负债的概念及特征n流动负债的分类n流动负债的计价按产生原因不同划分按产生原因不同划分按应付金额是否按应付金额是否确定划分确定划分第二节第二节 短期借款的核算短期借款的核算一、短期借款的性质 向银行借入、期限在一年以下 用途：为满足正常生产经营活动的需要二、短期借款的核算1、核算内容：取得借款、利息、偿还本息2、帐户设置 “短期借款”（核算借款本金） “应付利息” （核算已发生尚 未支付的利息费用）n“财务费用”（核算企业为筹集资
3、金而发生的筹资费用等）负债类负债类3、帐务处理帐务处理 P200 取得借款资金取得借款资金利息利息n按月支付：以实际支付数计入财务费用按月支付：以实际支付数计入财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款n定期支付：按季、半年支付或利随本清，采用定期支付：按季、半年支付或利随本清，采用按月预提方式核算按月预提方式核算例:以银行存款中支付第二季度短期借款利息3300元，其中已计提短期借款利息2200元。预提时：借：财务费用 2200 贷：应付利息 2200实际支付时：借：应付利息 2200 财务费用 1100 贷：银行存款 3300 二、短期借款的核算二、短期借款的核算付息、还本n
4、借：短期借款借：短期借款 （本金）（本金） 应付利息应付利息 （已提未付利息）（已提未付利息） 财务费用财务费用 （未提利息）（未提利息） 贷：银行存款贷：银行存款 （总和）（总和）第三节第三节 应付及预收款项的核算应付及预收款项的核算n产生于购销业务中n包括：应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款一、应付账款的核算一、应付账款的核算二、应付账款的核算二、应付账款的核算n应付购货款应付购货款n入账金额（商业折扣、现金折扣）入账金额（商业折扣、现金折扣）n核算方法核算方法 P203n确实无法支付的应付账款，或者将应付账确实无法支付的应付账款，或者将应付账款划给其他单位承担，记入款划给其他单位承
5、担，记入“营业外收营业外收入入”。n举例举例二、应付票据的核算n是指应付商业汇票n账户设置：“应付票据”n核算方法 P204一、职工薪酬的概念及组成一、职工薪酬的概念及组成n职工薪酬的概念（广义的报酬）职工薪酬的概念（广义的报酬）n 组成组成二、职工薪酬的确认与计量二、职工薪酬的确认与计量（一）职工薪酬确认的基本原则（一）职工薪酬确认的基本原则n除除辞退性福利辞退性福利以外，根据职工提供服务的受益对以外，根据职工提供服务的受益对象的不同计入相关的成本或费用（体现配比原则）象的不同计入相关的成本或费用（体现配比原则）n同时确认为负债同时确认为负债第四节第四节 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算
6、（二）计量标准（货币性、非货币性）（二）计量标准（货币性、非货币性）1、货币性职工薪酬、货币性职工薪酬n国家规定了支付标准的国家规定了支付标准的，按支付标准计，按支付标准计量；量；没有规定支付标准的，没有规定支付标准的，企业应当根企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，当期实际发生金额当期应付职工薪酬，当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。应当冲回多提的应付职工薪酬。n工资工资总额的组成：计时工
7、资总额的组成：计时工资 、计件工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资殊情况下支付的工资n职工福利费职工福利费（按实际数计提和分配）（按实际数计提和分配）n工会经费、职工教育经费、五险一金工会经费、职工教育经费、五险一金（先提取后使用，一般以工资总额为基数，（先提取后使用，一般以工资总额为基数，按一定比例计提）按一定比例计提）n税法税法允许税前扣除的比例：职工福利费允许税前扣除的比例：职工福利费（14%）工会经费（）工会经费（2）、职工教育经）、职工教育经费（费（2.5）n医疗保险费、养老保险费、失业保险费、医疗保险费、养老保险费、
8、失业保险费、住房公积金由住房公积金由企业和职工共同缴付企业和职工共同缴付（企（企业负担的部分计入成本、费用；个人负业负担的部分计入成本、费用；个人负担部分从工资中扣除）担部分从工资中扣除）2、非货币性职工薪酬、非货币性职工薪酬n原则：按照资产的原则：按照资产的公允价值公允价值计量。计量。n例：企业以自产产品作为福利发给职工，成例：企业以自产产品作为福利发给职工，成本本10万元，市价万元，市价15万元。万元。三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算（一）账户设置（一）账户设置n“应付职工薪酬应付职工薪酬”（负债类）（负债类） 明细帐户明细帐户n成本费用类账户（根据职工提供服务的收成本费用类账户（根据
9、职工提供服务的收益对象确定）益对象确定） P210n应付职工薪酬应付职工薪酬 工资工资 职工福利费职工福利费 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 辞退性福辞退性福（二）职工薪酬的会计处理（二）职工薪酬的会计处理1、工资薪酬的会计处理、工资薪酬的会计处理n内容：分配工资费用、实际发放、代扣各种款内容：分配工资费用、实际发放、代扣各种款项（个人所得税、五险一金等）项（个人所得税、五险一金等）（1） 月末，分配工资费用（应付数）月末，分配工资费用（应付数）（1）月末，分配工资费用（应付数）月末，分配工资费用（应付数）n按职
10、工类别及所在部门的性质进行分配按职工类别及所在部门的性质进行分配借：生产成本（生产工人工资）借：生产成本（生产工人工资） 制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（行政管理人员工资）管理费用（行政管理人员工资） 销售费用（销售部门人员工资）销售费用（销售部门人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资（2）实际发放）实际发放n实发数应发数各种代扣款项实发数应发数各种代扣款项借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 医疗保险费医疗保险费 住房公积金住房公积金 个人所得税个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款 其他应收款其他应收款应付医疗保险费应付医疗保险费 其他应
11、收款其他应收款应付住房公积金应付住房公积金 其他应收款其他应收款 （应收职工赔款、水电费）（应收职工赔款、水电费） 应交税费应交税费代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税2、三项工资附加费的会计处理、三项工资附加费的会计处理n实际支付时确认实际支付时确认职工福利费，不再预提职工福利费，不再预提；工会经费、教育经；工会经费、教育经费按工资总额费按工资总额提取提取（2%，2.5%）n实际发放时实际发放时借借:应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目n按按实际数分配实际数分配福利费；福利费；计提计提工会经费、教育经费工会经费、教育经费借：生产成本（生产工人福利费、
12、工会经费、教育经费）借：生产成本（生产工人福利费、工会经费、教育经费） 制造费用（车间管理人员福利费、工会经费、教育经费）制造费用（车间管理人员福利费、工会经费、教育经费） 管理费用（行政管理人员福利费、工会经费、教育经费）管理费用（行政管理人员福利费、工会经费、教育经费） 销售费用（销售部门人员福利费、工会经费、教育经费）销售费用（销售部门人员福利费、工会经费、教育经费） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 n例：企业以自产产品作为福利发给职工，例：企业以自产产品作为福利发给职工，成本成本10万元，市价万元，市价15万元。该企业生产工
13、万元。该企业生产工人占人占60%，其余为行政管理人员。，其余为行政管理人员。3、医疗险、养老险、失业险、住房公积金的、医疗险、养老险、失业险、住房公积金的会计处理会计处理n资金来源：企业、职工资金来源：企业、职工n来源于企业的部分从成本费用中提取来源于企业的部分从成本费用中提取（1）提取的会计分录（与分配工资费用相同）提取的会计分录（与分配工资费用相同）（2）缴存缴存n社会保险费的缴纳程序社会保险费的缴纳程序社会保险费的缴纳程序（1）缴费单位应自领取营业执照（或获准成立）缴费单位应自领取营业执照（或获准成立）之日起之日起30内，凭有关证件和资料到内，凭有关证件和资料到地税部门地税部门办理办理单
14、位缴费登记和个人单位缴费登记和个人缴费登记缴费登记。（2）缴纳人办理缴费登记后，应凭地税部门开具）缴纳人办理缴费登记后，应凭地税部门开具的的社保费参保登记通知书社保费参保登记通知书，到当地，到当地社保局社保局办办理社会保险费理社会保险费参保登记参保登记。（3）缴费单位办理参保手续后，应于每月）缴费单位办理参保手续后，应于每月15日前日前向向地税地税申报缴纳税款的同时，申报缴纳社会保险申报缴纳税款的同时，申报缴纳社会保险费。费。 社会保险费缴纳的核算社会保险费缴纳的核算n向地税支付社会保险费时向地税支付社会保险费时借：其他应收款或其他应付款借：其他应收款或其他应付款 （职工个人负担的部分）（职工
15、个人负担的部分） 应付职工薪酬（企业负担的部分）应付职工薪酬（企业负担的部分） 贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）n实际支付工资时，扣除职工实际支付工资时，扣除职工个人负担个人负担的部分。的部分。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：其他应收款或其他应付款贷：其他应收款或其他应付款4、辞退福利的会计处理、辞退福利的会计处理n计入管理费用计入管理费用例例:企业因和一些职工解除劳动关系而给予企业因和一些职工解除劳动关系而给予补偿费用补偿费用16万元。万元。借借:管理费用管理费用 160000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 辞退福利辞退福利 160000一、应交税费的内容一、应
16、交税费的内容各种税金、教育费附加（不属于税金）各种税金、教育费附加（不属于税金）流转税流转税增值税、营业税、消费税增值税、营业税、消费税收益税收益税企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税财产税财产税房产税、车船使用税、土地使用税房产税、车船使用税、土地使用税资源税资源税资源税资源税行为税行为税城市维护建设税、印花税城市维护建设税、印花税第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算二、应交税费的核算（一）销售税金的核算价外税：增值税，不影响企业损益价内税：消费税、营业税、城建税1、增值税的核算（1）一般纳税人n购进时支付的税金允许抵扣，作为允许抵扣，作为进项税额处理进项税额处理不允许抵扣，计
17、入不允许抵扣，计入有关资产成本有关资产成本收购免税农产品收购免税农产品 P218n进项税额转出 P219n销售时收取的税金作为销项税额处理n实际上缴时借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 n出口退税的会计处理 不予退税的部分借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税 （进项税额转出）n应退税额借:其他应收款 贷：应交税费应交增值税 （出口退税）（2）小规模纳税人增值税的核算（2）小规模纳税人增值税的核算n购进时支付的税金，计入有关资产成本n销售时，税金计入“应交税费应交增值税”贷方n实际上缴时，计入“应交税费应交增值税”借方n举例 P2212、消费税、营业税的核算、消费税、营业税的核
18、算n消费税、营业税、城市维护建设税消费税、营业税、城市维护建设税（1）账户设置）账户设置n“营业税金及附加营业税金及附加”（核算本期应缴纳的各种（核算本期应缴纳的各种价内税价内税） （2）应交消费税、营业税的核算）应交消费税、营业税的核算n销售业务应交消费税、营业税的核算（计入销售业务应交消费税、营业税的核算（计入“营业税金及附加营业税金及附加”账户）账户）n视同销售业务应交消费税、营业税的核算视同销售业务应交消费税、营业税的核算n委托加工应税消费品消费税的核算（委托方、委托加工应税消费品消费税的核算（委托方、受托方）受托方）P2243 3、资源税、土地增值税的核算、资源税、土地增值税的核算4
19、、代扣代缴个人所得税的核算、代扣代缴个人所得税的核算5、四种费用类税金、四种费用类税金（列入管理费用）（列入管理费用）n房产税、车船税、土地使用税、印花税房产税、车船税、土地使用税、印花税n支付印花税时：支付印花税时： 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款6、教育费附加的核算、教育费附加的核算n 应纳教育费附加应纳教育费附加=（实纳增值税（实纳增值税+消费税消费税+营业税）营业税）3%n 会计分录会计分录第六节第六节 其他流动负债的核算其他流动负债的核算n预收帐款n应付股利应付股利n应付利息应付利息一、预收帐款一、预收帐款n性质（预收销售定金）性质（预收销售定金）n账户设置：账户
20、设置：“预收账款预收账款”或或“应收账款应收账款”n核算举例核算举例 P229 发出货发出货 物时物时收到预收款收到预收款 应收数 预收数预收数预收账款预收账款借借贷贷第十章第十章 非流动负债的核算非流动负债的核算第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述第二节第二节 长期借款的核算长期借款的核算第三节第三节 应付债券的核算应付债券的核算第四节第四节 长期应付款的核算长期应付款的核算第一节 非流动负债概述一、非流动负债的性质及内容一、非流动负债的性质及内容n特点特点 P235n内容：长期借款、应付债券、长期应付款内容：长期借款、应付债券、长期应付款二、借款费用的处理（二、借款费用的处理（17号
21、准则）号准则）1、借款费用的内容、借款费用的内容1、借款费用的内容、借款费用的内容n借款费用，是指企业因借款而发生的利息借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。及其他相关成本。n借款费用包括借款费用包括借款利息、折价或者溢价的借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。汇兑差额等。2、借款费用的会计处理、借款费用的会计处理费用化费用化 资本化资本化2、借款费用的会计处理、借款费用的会计处理n资本化处理：企业发生的借款费用，资本化处理：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产可直接归属于符合资本化条件的资产的
22、购建或者生产的，应当予以资本化，的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本计入相关资产成本。n费用化处理：达不到资本化条件的其费用化处理：达不到资本化条件的其他借款费用，应当在发生时根据其发他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，生额确认为费用，计入当期损益（财计入当期损益（财务费用）务费用）。 3、借款费用资本化处理、借款费用资本化处理（1）借款费用应予资本化的）借款费用应予资本化的借款范围借款范围n专门借款专门借款，是指为购建或者生产符合资，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。本化条件的资产而专门借入的款项。 n为购建或者生产符合资本化条件的资产为购建或
23、者生产符合资本化条件的资产而占用了而占用了一般借款一般借款的，企业应当根据累的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。的利息金额。 （2）借款费用应予资本化的）借款费用应予资本化的资产范围资产范围n资产范围：需要经过相当长时间的购建资产范围：需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资
24、产货等资产（3）借款费用）借款费用资本化资本化的期间的期间 n开始时点、暂停时点、停止时点开始时点、暂停时点、停止时点 （4）利息资本化金额的确定）利息资本化金额的确定n专门借款专门借款：当期实际发生的利息费用减去：当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行的利息收入尚未动用的借款资金存入银行的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益或进行暂时性投资取得的投资收益n一般借款一般借款：累计资产支出超过专门借款部：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数分的资产支出加权平均数所占用一般借所占用一般借款的资本化率（加权平均利率）款的资本化率（加权平均利率）借款费用资本化处理借款费用资
25、本化处理一、长期借款的概述一、长期借款的概述n概念概念n特点特点二、长期借款利息的处理二、长期借款利息的处理第二节 长期借款的核算n根据借款的用途和发生时间根据借款的用途和发生时间n工程建造期间，计入工程建造成本工程建造期间，计入工程建造成本（“在建工在建工程程”）n工程建造完工或者生产经营期间工程建造完工或者生产经营期间 ，计入，计入“财财务费用务费用”二、长期借款利息的处理二、长期借款利息的处理三、长期借款的核算三、长期借款的核算1、账户设置、账户设置n“长期借款长期借款”（本金、到期一次还本付息（本金、到期一次还本付息方式下的应计利息）方式下的应计利息）n “应付利息应付利息”（分期付息
26、方式下的应计利（分期付息方式下的应计利息）息）n “在建工程在建工程”（资本化的利息）（资本化的利息）n“财务费用财务费用”（费用化的利息）（费用化的利息）2、核算举例、核算举例 P237一、应付债券概述一、应付债券概述（一）债券的构成要素（一）债券的构成要素 债券的票面一般要载明下列要素：债券的票面一般要载明下列要素： （1）债券面值即票面价值，包括两项）债券面值即票面价值，包括两项内容：一是币种；二是金额（本金）。内容：一是币种；二是金额（本金）。 （2）票面利率，又称名义利率。）票面利率，又称名义利率。 （3）债券还本期限，是指债券发行人）债券还本期限，是指债券发行人偿还本金的时间。偿还
27、本金的时间。第三节第三节 应付债券的核算应付债券的核算（二）债券发行价格的确定（二）债券发行价格的确定 债券的发行包括按面值发行、债券的发行包括按面值发行、溢价发行与折价发行三种形式。溢价发行与折价发行三种形式。原原 因因发行方式发行方式票面价值票面价值发行价格发行价格溢折价（发行企业）溢折价（发行企业）R= r平价发行平价发行1 0001 000平价平价Rr溢价发行溢价发行1 0001 050溢价溢价50元，预收收入元，预收收入Rr折价发行折价发行1 000980折价折价20元，预付支出元，预付支出票面利率为票面利率为R，市场利率为市场利率为r二、应付债券的核算二、应付债券的核算（一）账户设
28、置（一）账户设置“应付债券应付债券 ” 面值面值 利息调整（债券溢价、折价）利息调整（债券溢价、折价） 应计利息（一次还本付息方式下已应计利息（一次还本付息方式下已经发生尚未支付的利息）经发生尚未支付的利息）“应付利息应付利息” （分期付息方式下已经发（分期付息方式下已经发生尚未支付的利息）生尚未支付的利息）“在建工程在建工程”、“财务费用财务费用”等等二、应付债券的核算二、应付债券的核算（二）债券发行的核算（二）债券发行的核算P2421、债券按面值发行、债券按面值发行2、债券溢价发行、债券溢价发行3、债券折价发行、债券折价发行（三）债券利息、溢价和折价摊销的核算（三）债券利息、溢价和折价摊销
29、的核算n会计分录会计分录借：在建工程或财务费用借：在建工程或财务费用 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 （或应付利息）（或应付利息） 借或借或 贷：贷：应付债券应付债券利息调整利息调整举例举例P243期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率面值面值票面利率票面利率（三）债券利息、溢价和折价摊销的核算（三）债券利息、溢价和折价摊销的核算二者差额二者差额（四）债券到期还本付息的核算（四）债券到期还本付息的核算n会计分录会计分录借：应付债券借：应付债券面值面值 应付债券应付债券应计利息应计利息 （或应付利息）（或应付利息） 贷：银行存款贷：银行存款举例举例n华夏公司为建设某一工程项目（工期华
30、夏公司为建设某一工程项目（工期2年），于年），于2007年年1月月1日发行日发行5年期债券年期债券100万元，实际发行价格为万元，实际发行价格为105万元，票万元，票面利率面利率6，到期一次还本、每年，到期一次还本、每年7月月1日、日、1月月1日付息。债券发行时市场利率为日付息。债券发行时市场利率为5。溢价采用实际利率法摊销。溢价采用实际利率法摊销。n要求：做出有关的会计处理。要求：做出有关的会计处理。n2007年年1月月1日，债券发行时：日，债券发行时：借：银行存款借：银行存款 1050000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1000000 利息调整利息调整 50000n2007年年7月月
31、1日日借：在建工程借：在建工程 26250 应付债券应付债券利息调整利息调整 3750 贷：应付利息贷：应付利息 30000支付时：借：应付利息支付时：借：应付利息 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000付息付息期次期次各期实际利各期实际利息费用息费用15 5 2应计利息应计利息 2面值面值62各期摊销各期摊销溢价溢价 321未摊销溢价未摊销溢价 443债券账面价债券账面价值值 5面值面值4发行时发行时123456789102625026156.2526060.1625961.6625860.7025757.2225651.1525542.4325430.9917329.443000
32、030000300003000030000300003000030000300003000037503843.753939.844038.344139.304242.784348.854457.574569.0112670.56500004625042406.2538466.4134428.0730288.7726045.9921697.1417239.5712670.560105000010462501042406.251038466.411034428.071030288.771026045.991021697.141017239.571012670.561000000合合 计计25000
33、030000050000n2012年年1月月1日日借：财务费用借：财务费用 17329.44 应付债券应付债券利息调整利息调整 12670.56 贷：应付利息贷：应付利息 30000n到期还本，支付最后一期利息到期还本，支付最后一期利息借：应付债券借：应付债券面值面值 1000000 应付利息应付利息 30000 贷：银行存款贷：银行存款 1030000长期应付款长期应付款 P244第四节第四节 长期应付款的核算长期应付款的核算一、长期应付款的内容一、长期应付款的内容二、长期应付款的核算二、长期应付款的核算（一）账户设置（一）账户设置“长期应付款长期应付款”（二）融资租入固定资产应付款的核算（
34、二）融资租入固定资产应付款的核算举例举例1、租赁期开始、租赁期开始日日n借：固定资产（或在建工程借：固定资产（或在建工程）（租赁资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中较低者）公允价值与最低租赁付款额现值中较低者） 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 （ 应付租金总额）应付租金总额）2、未确认融资费用的摊销、未确认融资费用的摊销n摊销方法：实际利率法摊销方法：实际利率法n会计分录会计分录借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用3、支付租金、支付租金借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款第十一章第十一章 所有者权益所有者权益第一节
35、第一节 实收资本（或股本）的核算实收资本（或股本）的核算第二节第二节 资本公积的核算资本公积的核算第三节第三节 留存收益留存收益教学目的与要求教学目的与要求p了解所有者权益的性质，掌握所有者权了解所有者权益的性质，掌握所有者权益的构成益的构成p掌握实收资本、资本公积的账务处理掌握实收资本、资本公积的账务处理p掌握留存收益的构成掌握留存收益的构成n所有者权益的构成所有者权益的构成n投入资本、资本公积的核算投入资本、资本公积的核算n留存收益的构成留存收益的构成教学重点教学重点所有者权益概述所有者权益概述1、概念：指企业资产扣除负债后由所有者、概念：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资
36、人对企业净资享有的剩余权益，是投资人对企业净资产的所有权。产的所有权。2、所有者权益的来源及构成、所有者权益的来源及构成所有者权益的来源及构成所有者权益的来源及构成所有者所有者 权益权益投资人投投资人投入入(外部）外部）留存收益留存收益（内部）（内部）盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润实收资本（或股本）实收资本（或股本）资本公积资本公积一、实收资本（或股本）概述一、实收资本（或股本）概述1、概念、概念2、实收资本与注册资本的实收资本与注册资本的区别区别n注册资本：企业成立时在工商行政注册资本：企业成立时在工商行政管理部门登记注册的资本总额，是管理部门登记注册的资本总额，是企业各方投入资本的总
37、和，是企业企业各方投入资本的总和，是企业的法定资本。的法定资本。第一节第一节 实收资本（或股本）的核算实收资本（或股本）的核算3、实收资本的构成、实收资本的构成n按投资主体（国家资本、法人资本、个人资本、按投资主体（国家资本、法人资本、个人资本、外商资本）外商资本）n按投资形式（货币、实物资产、无形资产等形按投资形式（货币、实物资产、无形资产等形式）式）二、实收资本（或股本）的核算二、实收资本（或股本）的核算（一）帐户设置（一）帐户设置n“实收资本实收资本”（非股份制企业）（非股份制企业）n“股本股本”（股份制企业）（股份制企业）（二）实收资本（或股本）增加的核算（二）实收资本（或股本）增加的
38、核算1、投资者投入（原始投资者投入、追加）、投资者投入（原始投资者投入、追加）n举例举例P2502、资本公积或者盈余公积转增为资本、资本公积或者盈余公积转增为资本（三）实收资本（或股本）减少的核算（三）实收资本（或股本）减少的核算n减少原因：资本过剩；发生重大亏损减少原因：资本过剩；发生重大亏损一、资本公积的内容一、资本公积的内容1、资本公积的概念、资本公积的概念n资本公积金是在企业的生产经营之外，由资本、资产资本公积金是在企业的生产经营之外，由资本、资产本身及其他原因形成的所有者权益收入。（共同权益）本身及其他原因形成的所有者权益收入。（共同权益）2、资本公积的内容、用途、资本公积的内容、用
39、途n资本溢价（或股本溢价）、资本溢价（或股本溢价）、直接计入所有者权直接计入所有者权益的利得和损失益的利得和损失 n用途：转增资本用途：转增资本第二节第二节 资本公积的核算资本公积的核算资本公积资本公积借借贷贷资本溢价（或股本资本溢价（或股本溢价）溢价）直接计入所有者权直接计入所有者权益的利得和损失益的利得和损失转增资本数转增资本数实有数实有数第三节第三节 留存收益留存收益盈余公积盈余公积1、概念：来源于税后利润、具有指定用途、概念：来源于税后利润、具有指定用途2、种类、种类n法定盈余公积：按税后利润的法定盈余公积：按税后利润的10%提取提取n任意盈余公积：由股东会决定是否提取任意盈余公积：由股东会决定是否提取3、用途、用途n补亏补亏n转增资本转增资本n分派现金股利分派现金股利