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1、（专科）第5章 城建税与教育费附加教学ppt课件城市维护建设税与教育费附加财政部财政部 国家税务总局关于对外资企业征收城市维国家税务总局关于对外资企业征收城市维护建设税和教育费附加有关问题的通知护建设税和教育费附加有关问题的通知财税财税2010103号号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据根据国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知费附加制度的通知（国发（国发20
2、1035号）决定，自号）决定，自2010年年12月月1日起，日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人（以下简称外资企业）征收城市对外商投资企业、外国企业及外籍个人（以下简称外资企业）征收城市维护建设税和教育费附加。现将有关问题通知如下：维护建设税和教育费附加。现将有关问题通知如下： 对外资企业对外资企业2010年年12月月1日（含）之后发生纳税义务的增值税、消日（含）之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税（以下简称费税、营业税（以下简称“三税三税”）征收城市维护建设税和教育费附加；）征收城市维护建设税和教育费附加；对外资企业对外资企业2010年年12月月1日之前发生纳税义务的日之前发生纳税义
3、务的“三税三税”，不征收城市，不征收城市维护建设税和教育费附加。维护建设税和教育费附加。各级财政、税务机关要增强服务意识，加强政策宣传，做好征管工各级财政、税务机关要增强服务意识，加强政策宣传，做好征管工作。对政策执行中遇到的问题，要认真研究，妥善解决，重大问题及时作。对政策执行中遇到的问题，要认真研究，妥善解决，重大问题及时上报财政部、国家税务总局。上报财政部、国家税务总局。 财政部 国家税务总局 二O一O年十一月四日 城市维护建设税与城市维护建设税与教育费附加教育费附加 城市维护建设税城市维护建设税一、城市维护建设税的概念 二、城市维护建设税的征税范围三、城市维护建设税的纳税人 四、城市维
4、护建设税的计税依据 五、城市维护建设税的税率六、城市维护建设税应纳税额的计算七、城市维护建设税的征收管理 一、城市维护建设税的概念、城市维护建设税的概念（一）概念 城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人，按其实际缴纳的“三税”税额的一定比例征收，专门用于城市维护建设的一种税收。 中华人民共和国城市维护建设税暂行条例是国务院于1985年2月8日发布的，并于同年1月1日在全国施行。 城市维护建设税属于特定目的税，是国家加强城市的维护建设而征收的一种税。 （二）特点 城市维护建设税具有以下特点： 1.具有附加性质 2.具有特定目的（三）开征城市维护建设税具有重要意义
5、 1.为开发建设新兴城市、扩展改造旧城市、发展公用事业和维护公共设施等提供了稳定的资金来源； 2. 有利于发展生产、繁荣经济。二、城市维护建设税的征税范围二、城市维护建设税的征税范围 城市维护建设税在全国范围征收 具体包括：城市、县城、建制镇、广大农村 三、城市维护建设税的纳税人三、城市维护建设税的纳税人 是指缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。 具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位以及个体工商户及其他个人。四、城市维护建设税的计税依据四、城市维护建设税的计税依据 1、实际缴纳、实际缴纳“三税三税”税额，不包括非税税
6、额，不包括非税款项。款项。2、被查补、被查补“三税三税”和被处以罚款时，也和被处以罚款时，也要对其未缴城建税进行补税和罚款。要对其未缴城建税进行补税和罚款。3、违反、违反“三税三税”有关规定而加收的滞纳有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税计税依据。金和罚款，不作为城建税计税依据。 4、“三税三税”得到减免优惠时，城建税同时得到减免优惠时，城建税同时得到减免。得到减免。 5、出口产品退还增值税、消费税、不退还、出口产品退还增值税、消费税、不退还已缴纳城建税；进口不征城建税。已缴纳城建税；进口不征城建税。 6、先征后返、先征后退、即征即退的三税，、先征后返、先征后退、即征即退的三税，其附征的
7、城建税和教育附加，一律不退还。其附征的城建税和教育附加，一律不退还。五、城市维护建设税的税率五、城市维护建设税的税率 城市维护建设税实行地区差别税率。根据纳税人所在地不同而适用不同档次的税率，具体是： 1.纳税人所在地为市区的，税率为7%； 2.纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%； 3.纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。 需要说明的是：城市维护建设税的适用税率按纳税人所在地的规定税率执行。但对下列两种情况，可按缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳： (1)由受托方代征代扣“三税”的单位和个人，其代征代扣的城市维护建设税按受托方所在地适用税率； (2)流动经营等无固定纳税地点
8、的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，按经营地适用税率。六、城市维护建设税应纳税额的计算六、城市维护建设税应纳税额的计算应纳税额=纳税人实际缴纳的“三税”税额适用税率 例题： 某市区一企业2015年8月缴纳增值税5万元、消费税2万元、营业税3万元。计算该企业本月应缴纳城市维护建设税的税额。 应纳城市维护建设税税额 =（5+2+3）7%=0.7（万元） 七、城市维护建设税的征收管理七、城市维护建设税的征收管理 城市维护建设税的征收管理，比照城市维护建设税的征收管理，比照增值税、消费税、营业税的有关规定执行。增值税、消费税、营业税的有关规定执行。城市维护建设税与增值税、消费税、营业城市维护建设税与
9、增值税、消费税、营业税同时征收。税同时征收。八、税收优惠八、税收优惠 1、随、随“三税三税”减免而减免减免而减免 2、对因减免税需进行、对因减免税需进行“三税三税”退库退库的，城建税同时退库。的，城建税同时退库。 3、海关对进口产品代征的增值税、海关对进口产品代征的增值税、消费税、不征收城建税。消费税、不征收城建税。 教育费附加教育费附加一、教育费附加的含义和特点一、教育费附加的含义和特点 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。额为计算依据征收的一种附加费。 教育
10、费附加是为加快地方教育事业，教育费附加是为加快地方教育事业，扩大地方教育经费的资金而征收的一项专扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。用基金。 二、教育费附加的缴纳人二、教育费附加的缴纳人 凡缴纳增值税、消费税、营业税三税的单凡缴纳增值税、消费税、营业税三税的单位和个人，除按照位和个人，除按照国务院关于筹措农村国务院关于筹措农村学校办学经费的通知学校办学经费的通知的规定缴纳农村教的规定缴纳农村教育事业费附加的单位外，都是教育费附加育事业费附加的单位外，都是教育费附加的缴纳人。的缴纳人。 但但海关对进口货物征收的增值税、消费税海关对进口货物征收的增值税、消费税不附征教育费附加。不附征教育费
11、附加。三、教育费附加的计征依据和征收率三、教育费附加的计征依据和征收率 教育费附加以纳税人实缴的增值税、消费教育费附加以纳税人实缴的增值税、消费税、营业税三税为计征依据，附加率为税、营业税三税为计征依据，附加率为3%。分别与增值税、消费税、营业税三税同时分别与增值税、消费税、营业税三税同时缴纳。缴纳。四、教育费附加的计算四、教育费附加的计算 应纳教育费附加纳税人实际缴纳的增值应纳教育费附加纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额税、消费税、营业税税额3%五、教育费附加的申报缴纳五、教育费附加的申报缴纳 教育费附加的申报与缴纳与城市维护建设教育费附加的申报与缴纳与城市维护建设税基本相同。税基本
12、相同。财政部财政部 国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知财税财税(2005)25(2005)25号号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅( (局局) )、地方税务局，新疆生、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：产建设兵团财务局： 经国务院批准，现就生产企业出口货物全面实行免抵退税办法后，经国务院批准，现就生产企业出口货物全面实行免抵退税办法后，城市维护建设税、教育费附加的政策明确如下：城市维护建设税、教育费附加的政
13、策明确如下： 一、经国家税务局正式审核批准的一、经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税，分别按规定的税( (费费) )率征收城率征收城市维护建设税和教育费附加。市维护建设税和教育费附加。 二、二、20052005年年1 1月月1 1日前，已按免抵的增值税税额征收的城市维护建日前，已按免抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。 三、本通知自三、本通知自20052005年年1 1月月1 1日起执行。
14、日起执行。 请遵照执行。请遵照执行。 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 二五年二月二十五日二五年二月二十五日 “免抵免抵”税额也要计入税基税额也要计入税基 该政策是针对生产型内资出口企业而言，对当期免抵的增值税税额该政策是针对生产型内资出口企业而言，对当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围。应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围。 计算当期税费的税基不仅包括出口企业当期缴纳的增值税额以及查计算当期税费的税基不仅包括出口企业当期缴纳的增值税额以及查补的税款，还包括当期国税局退税机关已审批的补的税款，还包括当期国税局退税机关已审批的“免抵免抵”税额。而税额。而“免
15、抵免抵”税额作为计算税费的税基，往往被出口企业所忽视。多数税额作为计算税费的税基，往往被出口企业所忽视。多数企业认为，国税局退税机关审批的企业认为，国税局退税机关审批的 “ “免抵免抵”税额对企业来讲作用不税额对企业来讲作用不大，只有退税才能让企业见到资金回流的好处，因而，企业通常不大，只有退税才能让企业见到资金回流的好处，因而，企业通常不在账面反映，或是在账面反映了也不计提税费。在账面反映，或是在账面反映了也不计提税费。 根据根据税收征管法税收征管法第六十四条规定，纳第六十四条规定，纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴
16、税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款款50%50%以上以上5 5倍以下的罚款。因此，对出口倍以下的罚款。因此，对出口企业尤其是刚刚涉及税费缴纳的外资出口企业尤其是刚刚涉及税费缴纳的外资出口企业来讲，应当注意规避涉税风险企业来讲，应当注意规避涉税风险 例如：例如：2010年年5月底，国税局退税机关已审月底，国税局退税机关已审批某外资企业批某外资企业“免、抵、退免、抵、退”税额税额80万元。万元。其中，退税额其中，退税额30万元，免抵税额万元，免抵税额50万元。该万元。该企业在收到退税机关返还的企业在收到退税机关返还的生产企
17、业出口生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表货物免、抵、退税申报汇总表后，依据后，依据“免抵免抵”税额计算城市维护建设税（税率为税额计算城市维护建设税（税率为7%）和教育费附加（费率为）和教育费附加（费率为3%），其计算），其计算与账务处理如下：与账务处理如下： 1、5月底，收到月底，收到生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表时时 借：其他应收款借：其他应收款应收出口退税（增值税）应收出口退税（增值税） 300000 应交税费应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）500000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税
18、（出口退税）应交增值税（出口退税） 800000。2、计提城市维护建设税、计提城市维护建设税 城市维护建设税为城市维护建设税为5000007%35000（元）。（元）。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 35000 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 350003、计提教育费附加、计提教育费附加 教育费附加为教育费附加为5000003%15000（元）。（元）。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 15000 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 150004、上缴税费时、上缴税费时 借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税
19、35000 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 15000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 例：凡是缴纳增值税、消费税、营业税的例：凡是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，须同时缴纳城市维护建设税。（纳税人，须同时缴纳城市维护建设税。（ ） 答案：错答案：错 例：由受托方代收代缴消费税的，应代收例：由受托方代收代缴消费税的，应代收代缴的城建税按委托方所在地的适用税率代缴的城建税按委托方所在地的适用税率计算。（计算。（ ） 答案：错答案：错 例：城市维护建设税的计税依据为纳税人例：城市维护建设税的计税依据为纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税额和实际缴纳的增值税、消费税、营业税
20、额和查补的增值税、消费税、营业税的税额，查补的增值税、消费税、营业税的税额，以及对纳税人违反增值税、消费税、营业以及对纳税人违反增值税、消费税、营业税法规而加收的滞纳金和罚款。（税法规而加收的滞纳金和罚款。（ ） 答案：错答案：错例例:城市维护建设税是增值税、消费税、营业城市维护建设税是增值税、消费税、营业税的附加税，因此它本身没有独立的征税税的附加税，因此它本身没有独立的征税对象。（对象。（ ） 答案：对答案：对例题例题 某县城生产化妆品品的纳税人本月交纳增值税某县城生产化妆品品的纳税人本月交纳增值税10万元，消费税万元，消费税30万元，补交上月应纳消费税万元，补交上月应纳消费税6万万元，取得出口退还增值税元，取得出口退还增值税5万元，交纳进口关税万元，交纳进口关税8万元、进口增值税万元、进口增值税20万元、进口消费税万元、进口消费税10万元。万元。计算本月应交的城建税和教育费附加。计算本月应交的城建税和教育费附加。 答案：答案： 应交城建税：应交城建税：(10+30+6)5%=2.3(万元万元) 应交教育费附加：应交教育费附加：(10+30+6)3%=1.38(万元万元) 解析：城建税和教育费附加按实际缴纳的三税税解析：城建税和教育费附加按实际缴纳的三税税额计算，且进口不征，出口不退。额计算，且进口不征，出口不退。