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1、(专科）第9章 审计抽样教学ppt课件第9章 审计抽样9.1审计抽样概述一、审计抽样的含义审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 抽样单元是指构成总体的个体项目；总体是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据，它可以分为多个层或子总体。 9.1审计抽样概述审计抽样的基本特征对一某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；所有抽样单元都有被选取的机会；审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。二、抽样风险和非抽样风险 抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样
2、的审计程序得出的结论存在差异的可能性。抽样风险的种类信赖过度风险信赖不足风险 误受风险 1.误拒风险 非抽样风险非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因主要有：注册会计师选择的总体不适合于测试目标；注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报；注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序；注册会计师未能适当地评价审计发现的情况，等等。三、统计抽样和非统计抽样1. 统计抽样与非统计抽样的区分统计抽样是指同时具备以下两个特征的抽样方法：随机选取样本；运用概率论评价样本结果，包括计量
3、抽样风险。不同时具备上述两个特征的抽样方法即为非统计抽样。2. 统计抽样的优缺点统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。但统计抽样需要特殊的专业技能，需要增加额外的支出培训注册会计师，有时需要支付额外费用对样本项目进行处理，使单个样本项目符合统计要求。 3. 非统计抽样的优缺点 非统计抽样简便、易行，能节约成本，如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。但非统计抽样不能精确地测定出抽样风险，使用时必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平。 9.2审计抽样的基本程序
4、一、样本设计样本设计是指注册会计师对审计样本进行计划。在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。 总体在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围。 注册会计师在定义总体时，应当确保总体具备适当性和完整性特征。 分层分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。 分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，以提高审计效率。如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师就应当考虑分层。 样本规模样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。 影响样本规模的因素 可接受
5、的抽样风险 可容忍误差 预计总体误差 总体变异性 总体规模 二、样本选取基本要求在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会，且选取的样本对总体来说具有代表性，否则将无法根据样本结果推断总体。 选取样本的基本方法使用随机数表或计算机辅助审计技术选样系统选样 随意选样 三、对样本实施审计程序 四、样本结果评价分析样本误差 推断总体误差 形成审计结论 控制测试中的样本结果评价 1.细节测试中的样本结果评价 9.3控制测试中的抽样技术一、控制测试中的基本抽样概念 可接受的信赖过度风险 可接受的抽样风险在控制测试中主要指可接受的信赖过度风险。可接受的信赖过度风险与样本规模成反
6、比可容忍偏差率 可容忍误差在控制测试中表现为可容忍偏差率预计总体偏差率1.预计总体误差在控制测试中是指预计总体偏差率二、控制测试中的抽样方法固定样本量抽样 在固定样本量抽样中，注册会计师对一个确定规模的样本实施检查，且等到某一确定规模的样本全部选取、审查完成以后才做出结论。确定样本规模使用统计公式计算样本规模 1.使用样本量表确定样本规模 推断总体误差推断总体误差时，注册会计师需要完成以下工作： 计算总体偏差率 考虑抽样风险 分析偏差的性质和原因 停走抽样停走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。 停走抽样从预计总体偏差率为零开始，通过边抽样边评估来完成审计工作。即注册会计师先抽取一定量的样本进
7、行审查，如果结果可以接受，就停止抽样得出结论，如果结果不能接受，就扩大样本量继续审查直至得出结论。 停走抽样使注册会计师在预计总体偏差率较低时可以尽量减小样本规模。但在停走抽样中，如果注册会计师发现需要对所有抽样单元进行检查，其审计成本可能大于控制测试所减少的实质性程序的成本，注册会计师可能会在完成所有步骤之前决定放弃停走抽样。 发现抽样发现抽样是固定样本量抽样的另一种特殊形式。与固定样本量抽样的不同之处在于发现抽样将预计总体偏差率直接定为零，并根据可接受信赖过度风险和可容忍偏差率一起确定样本量。在对选出的样本进行审查时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样。如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体
8、可以接受的结论。发现抽样适合于查找重大舞弊或非法行为。9.4实质性程序中的抽样技术一、实质性程序中的基本抽样概念 在实质性程序中，审计抽样只能在实施细节测试时使用。 1. 可接受的抽样风险 在细节测试中，可接受的抽样风险主要是指抽样风险中的误受风险，有时也包括误拒风险。 在确定可接受的误受风险时，注册会计师需要考虑下列因素：注册会计师愿意接受的审计风险水平；评估的重大错报风险水平；针对同一审计目标（财务报表认定）的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序。9.4实质性程序中的抽样技术2. 可容忍误差 可容忍误差在细节测试时表现为可容忍错报。可容忍错报是指在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册
9、会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报金额。 二、实质性程序中的抽样方法 1. 均值估计抽样 均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。使用该方法时，注册会计师需要先计算样本中所有项目审定金额的平均值，然后用这一样本的平均值乘以总体规模，得出总体金额的估计值。2. 差额估计抽样差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这一平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。使用该方法时，注册会计师首先需要计算样本项目的平均错报，然后根据这个样本平均错报推断总体错报。 3. 比率估计抽样比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。