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1、(专科）第15章 审计报告教学ppt课件第15章 审计报告15.1审计报告概述一、审计报告的含义定义1.审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件15.1审计报告概述特征注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作；注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任；注册会计师应当以书面形式出具审计报告。 二、审计报告的类型审计报告的类型如下图所示：审计报告标准审计报告非标准审计报告无保留意见的审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告否定意见的审
2、计报告无法表示意见的审计报告保留意见的审计报告15.2标准审计报告一、审计报告的基本内容根据中国注册会计师审计准则第1501号审计报告的规定，审计报告应当包括下列要素： 标题 收件人 引言段 15.2标准审计报告管理层对财务报表的责任段 注册会计师的责任段 审计意见段 注册会计师的签名和盖章 会计师事务所的名称、地址及盖章 报告日期 二、标准审计报告的出具标准审计报告的定义标准审计报告是指不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语的无保留意见的审计报告。 标准审计报告的出具条件财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；
3、1.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。标准审计报告的格式标准审计报告的的格式，参见教材第264页一、带强调事项段的无保留意见的审计报告 强调事项段的含义1.审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 带强调事项段的无保留意见的审计报告的出具条件：当被审计单位发生了同时符合下列条件的重大事项时，注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告： 可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；不影响注册会计师发表的审计意见。其中，重大事项主要是指可能导致对持
4、续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，以及可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）。其中，不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。 带强调事项段无保留意见的审计报告的格式，参见教材第265页。 二、非无保留意见的审计报告非保留意见审计报告的出具条件非无保留意见的审计报告是在下列情况下出具的：注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧；审计范围受到限制。1.当出现了上述情况之一，并且注册会计师认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的，则应当出具非无保留意见的审计报告。非无保留意见
5、审计报告的类型非无保留意见审计报告包括：保留意见的审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告。 保留意见的审计报告如果注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，则应当出具保留意见的审计报告：会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。保留意见审计报告的格式，参见教材第267页。 否定意见的审计报告如果注册会计师认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公
6、允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，则应当出具否定意见的审计报告。 否定意见审计报告的格式，参见教材268页。无法表示意见的审计报告如果注册会计师认为审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，则应当出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见审计报告的格式，参见教材第269页。15.4终结审计与审计报告一、编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表审计差异的含义1.审计差异是指注册会计师在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致。 审计差异类型审计差异包括核算错误和重分类错误：核算错误是因企业对
7、经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一项核算错误，核算错误又可区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项） ；重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。 建议调整的不符事项与未调整不符事项的划分注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算错误的金额和性质，具体要求如下：对于单笔核算错误超过所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。对于单笔核算错误大大低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的，如涉及舞弊与违法行为的核算错误、影响收益趋势的核算错误等，应视
8、为建议调整的不符事项。对于单笔核算错误大大低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项。但应当考虑小金额错报累计起来可能重要的可能性。注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类错误后，应以书面方式及时征求被审计单位的意见。将建议调整的不符事项、未调整不符事项和重分类错误分别汇总至调整分录汇总表、重分类汇总表和未调整不符事项汇总表。 编制试算平衡表试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。有关资产负债表和利润表的试算平衡表的参考格式，参见第273-275页。二、对财务报表
9、总体合理性实施分析程序在审计结束或临近结束时，注册会计师应对财务报表整体合理性实施分析程序，确定审计调整后的财务报表整体与其对被审计单位的了解是否一致。在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。 三、评价审计结果评价审计结果的主要目的是确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了审计准则。 具体包括以下两项工作：对重要性和审计风险进行最终的评价； 对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告。对重要性和审
10、计风险进行最终的评价对重要性和审计风险进行最终评价，是注册会计师决定发表何种类型审计意见的必要程序，可通过以下两个步骤完成：按照财务报表项目确定可能的审计差异（即可能错报金额）。可能错报金额包括已经识别的具体错报和推断误差。确定各财务报表项目可能的错报金额的汇总数（即可能错报总额）对财务报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的财务报表总额（如流动资产或流动负债）的影响程度。对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告 注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存
11、在重大错报提供了合理保证，具体包括评价财务报表的合法性和公允性两个方面。评价财务报表的合法性在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。注册会计师在考虑被审计单位选用的会计政策是否适当时，应当关注重要事项。重要事项包括重要项目的会计政策和行业惯例、重大和异常交易的会计处理方法、在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域采用重要会计政策产生的影响、会计政策的变更等。管理层做出的会计估计是否合理。由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层做出的会计估计发生重大错报的
12、可能性较大。因此，注册会计师应当判断管理层做出的会计估计是否合理，确定会计估计的重大错报风险是否是特别风险，是否采取了有效的措施予以应对。财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。即注册会计师应当根据企业会计准则基本准则的规定，考虑财务报表反映的信息是否符合信息质量特征。财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。评价财务报表的公允性。在评价财务报表是否做出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解相一致。在完成审计工作后，如果财务报表存在重大
13、错报，注册会计师应当要求管理层进行调整。管理层做出调整或拒绝调整后，注册会计师可以确定已审计财务报表是否还存在重大错报，并形成恰当的审计意见。为进一步确定已审计财务报表是否符合被审计单位的实际情况，注册会计师尚需对财务报表做出总体复核，并判断是否与其对被审计单位及其环境的了解一致。财务报表的列报、结构和内容是否合理。即注册会计师应当根据企业会计准则第30号财务报表列报及其指南，考虑被审计单位财务报表的列报、结构和内容是否合理。财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。四、与治理层沟通与治理层的沟通的主要目的在于：就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任
14、取得相互了解；及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。注册会计师应当直接就注册会计师的责任、计划的审计范围和时间、审计工作中发现的问题及注册会计师的独立性等事项与治理层沟通。 五、完成质量控制复核会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度，在终结审计前完成项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。项目组内部复核1.项目组内部复核包括审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核。审计项目经理的现场复核审计项目经理的现场复核，是指由审计项目经理在审计过程中对工作底稿的复核属于第一层复核，复核的主要是评价已完成的审计工作、所获
15、得的证据和工作底稿编制人员形成的结论。 项目合伙人的复核项目合伙人的复核，是指在完成审计外勤工作时，项目合伙人应对审计工作底稿实施复核。该复核既是对审计项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的重点把关，其主要内容包括：复查计划确定的重要审计程序是否适当，是否得以较好实施，是否实现了审计目标；复查重点审计项目的审计证据是否充分、适当；复查审计范围是否充分；复查对建议调整的不符事项和未调整不符事项的处理是否恰当；复核审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确；检查审计工作中发现的问题及其对财务报表和审计报告的影响，审计项目组对这些问题的处理是否恰当；复核已审财务报表总体上是否合理、可信。 独立的项目质量控制复核项目质量控制复核是指在出具审计报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。项目质量控制复核也称独立复核。独立复核的要点主要包括：项目组就具体业务对会计师事务所独立性做出的评价；在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；做出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；在审计中识别的已调整和未调整的错报的重要程度及处理情况；拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；拟出具的审计报告的适当性。