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1、(专科）岗位五：资金管理岗位教学ppt课件 资金管理岗位是企业中负责企业经营资金筹集、资本金的管理、资金管理岗位是企业中负责企业经营资金筹集、资本金的管理、对外投资管理的专职部门，是企业中最主要的资金筹集和使用部门。对外投资管理的专职部门，是企业中最主要的资金筹集和使用部门。1 1根据企业的发展规划拟定资金需求计划、筹资规划，拟定资金管理根据企业的发展规划拟定资金需求计划、筹资规划，拟定资金管理和核算办法。和核算办法。2 2确定科学合理的筹资形式与资金数量，并针对各项筹资形式做好筹确定科学合理的筹资形式与资金数量，并针对各项筹资形式做好筹资的前期准备工作。资的前期准备工作。3 3根据各项筹资方
2、案进行筹资，并进行相应的账务处理。根据各项筹资方案进行筹资，并进行相应的账务处理。4 4计提和使用公积金，计算和使用未分配利润，并进行相关的账务处计提和使用公积金，计算和使用未分配利润，并进行相关的账务处理。理。5 5根据企业决策者的意图、企业资金的情况和理财的需要，拟定对外根据企业决策者的意图、企业资金的情况和理财的需要，拟定对外投资的计划，并做好各项股票投资、债权投资和其他单位联营合营等形投资的计划，并做好各项股票投资、债权投资和其他单位联营合营等形式投资项目的具体实施计划。式投资项目的具体实施计划。6 6协同有关部门做好对外投资工作，并做好投资项目款项的支付及结协同有关部门做好对外投资工
3、作，并做好投资项目款项的支付及结算工作、股票股息和股利、债券利息和折价、溢价等的摊销工作，并进算工作、股票股息和股利、债券利息和折价、溢价等的摊销工作，并进行相应的账务处理。行相应的账务处理。7 7负责资金筹集与运用的明细分类核算。负责资金筹集与运用的明细分类核算。岗位五：资金管理岗位业务核算岗位五：资金管理岗位业务核算金融资产金融资产现金现金银行存款银行存款应收款项应收款项贷款贷款股权投资股权投资债权投资债权投资基金投资等基金投资等初始确认时划分为下列四类：初始确认时划分为下列四类： （1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：主要
4、指主要指（2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（4 4）可供出售金融资产）可供出售金融资产 项目一：资金投资业务的核算项目一：资金投资业务的核算一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。股票、债券、基金等。任务一：交易性金融资产的核算任务一：交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产的取得（一）交易性金融资产的取得注意：注意：1 1、按、按“
5、公允价值公允价值”计入计入“交易性金融资产交易性金融资产成成本本”2 2、交易费用计入、交易费用计入“投资收益投资收益”借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 500000500000 投资收益投资收益 1000010000 贷：贷：【例【例5-1】2010年年1月月1日，甲公司委托某证券公司购入股日，甲公司委托某证券公司购入股票票100000股，购买日公允价值为股，购买日公允价值为500000元，交易费用元，交易费用10000元，将其划分为交易性金融资产。元，将其划分为交易性金融资产。 二、交易性金融资产账务处理二、交易性金融资产账务处理 如果取得交易性金融资产支付价款中包含了如果取得
6、交易性金融资产支付价款中包含了或或，应当单独将其确认为应收项目，记入，应当单独将其确认为应收项目，记入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目，不能计入交易性金融资产成本。科目，不能计入交易性金融资产成本。2月月10日股日股利宣告日利宣告日3月月5日股权日股权登记日登记日4月月10日股日股利发放日利发放日已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利【例【例5-25-2】20102010年年3 3月月1 1日，甲公司委托某证券公司购入股票日，甲公司委托某证券公司购入股票200000200000股，共支付价款股，共支付价款11100001110000元（其中包括已宣告但尚未元（其中
7、包括已宣告但尚未发放的现金股利发放的现金股利100000100000元和交易费用元和交易费用1000010000元），公司将其元），公司将其划分为交易性金融资产。划分为交易性金融资产。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 10000001000000 应收股利应收股利 100000100000 投资收益投资收益 1000010000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 11100001110000（二）交易性金融资产取得的现金股利和利息（二）交易性金融资产取得的现金股利和利息问题问题1：收到股利时如何进行账务处理：收到股利时如何进行账务处理接上例：接上例：借：银行存款借：银行存款 贷：
8、应收股利贷：应收股利问题问题2：如果：如果2011年年3月月1日宣告发放股利，如何进行账务处理日宣告发放股利，如何进行账务处理借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益收到时：收到时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利【例【例5-35-3】20102010年年1 1月月3 3日，甲公司购入乙公司发行的公司日，甲公司购入乙公司发行的公司债券，该笔债券于债券，该笔债券于20092009年年7 7月月1 1日发行，面值为日发行，面值为10001000万元，万元，票面利率为票面利率为6%6%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产
9、，支付价款为易性金融资产，支付价款为10301030万元（其中包含已宣告发万元（其中包含已宣告发放尚未领取的债券利息放尚未领取的债券利息3030万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用1010万元。万元。20102010年年1 1月月2020日，甲公司收到该笔债券利息日，甲公司收到该笔债券利息3030万元。万元。20112011年年1 1月月2525日，甲公司收到债券利息日，甲公司收到债券利息6060万元。万元。 （1 1）20102010年年1 1月月3 3日甲公司购入债券时：日甲公司购入债券时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本1000000010000000 应收利息应收利
10、息300000300000 投资收益投资收益100000100000 贷：银行存款贷：银行存款1040000010400000（2 2）20102010年年1 1月月2020日甲公司收到债券利息时：日甲公司收到债券利息时：借：银行存款借：银行存款300000300000 贷：应收利息贷：应收利息300000300000（3 3）20102010年年1212月月3131日确认应收利息时：日确认应收利息时：借：应收利息借：应收利息600000600000 贷：投资收益贷：投资收益600000600000（4 4）20112011年年1 1月月2525日收到债券利息时：日收到债券利息时：借：银行存款
11、借：银行存款600000600000 贷：应收利息贷：应收利息600000600000（三）交易性金融资产的期末计量（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照资产负债表日，交易性金融资产应当按照计量，计量， 【例【例5-25-2】20102010年年3 3月月1 1日，甲公司委托某证券公司购入股票日，甲公司委托某证券公司购入股票200000200000股，共支付价款股，共支付价款11100001110000元（其中包括已宣告但尚未元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利发放的现金股利100000100000元和交易费用元和交易费用1000010000元），公司将其元），公
12、司将其划分为交易性金融资产。划分为交易性金融资产。 假如假如20102010年年6 6月月3030日，甲公司购买的股票市场价格为日，甲公司购买的股票市场价格为12000001200000元；元；20102010年年1212月月3131日，股票市场价格为日，股票市场价格为11000001100000元。元。 公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益 设置账户：设置账户： 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 公允价值变动损益公允价值变动损益 公允价值高于账面余额时公允价值高于账面余额时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价
13、值变动 200000 200000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 200000 200000 公允价值低于账面余额时公允价值低于账面余额时 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100000100000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 100000100000（四）交易性金融资产的处置（四）交易性金融资产的处置【例【例5-55-5】甲公司于】甲公司于20112011年年1 1月出售该股票，售价为月出售该股票，售价为13000001300000元，不考虑相关税费元，不考虑相关税费 借：银行存款借：银行存款 13000001300000 贷：交易性金融
14、资产贷：交易性金融资产成本成本 10000001000000 公允价值变动公允价值变动 100000 100000 投资收益投资收益 200000200000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100000100000 贷：投资收益贷：投资收益 100000100000三、交易性金融资产典型业务办理三、交易性金融资产典型业务办理 ：购买股票，作为交易性金融资产核算：购买股票，作为交易性金融资产核算20102010年年1212月月1 1日，广源公司委托长江证券公司购入股票日，广源公司委托长江证券公司购入股票1010万股，支万股，支付交易费用付交易费用13151315元，业务办理程序如下：元
15、，业务办理程序如下：（1 1）会计根据取得的）会计根据取得的“股票成交过户交割单股票成交过户交割单”编制会计分录编制会计分录 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 400000400000 投资收益投资收益 13151315 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 401315401315（2 2）1212月月3131日，财务部门根据股票的市场价格编制日，财务部门根据股票的市场价格编制“公允价值变公允价值变动损益计算表动损益计算表”，会计据此编制会计分录，会计据此编制会计分录 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 100000100000 贷：公允价值变动损益贷：公允
16、价值变动损益 100000100000（3 3）假如）假如20112011年年3 3月月2 2日，广源公司委托证券公司出售该批股票，取日，广源公司委托证券公司出售该批股票，取得收入得收入520000520000元。会计根据元。会计根据“银行进账单银行进账单”编制会计分录编制会计分录 借：银行存款借：银行存款 520000520000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 400000400000 公允价值变动公允价值变动100000100000 投资收益投资收益 2000020000同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100000100000 贷：投资收益贷：投资收益
17、 100000100000任务二：长期股权投资业务的核算任务二：长期股权投资业务的核算一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述 长期股权投资包括企业持有的对其长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业子公司、合营企业及联营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。的权益性投资。1、子公司、子公司关键词：控制关键词：控制母公司母公司子公司子公司直接拥有直接拥有50%以以上表决权资本
18、上表决权资本投资企业虽然拥有被投资单位投资企业虽然拥有被投资单位50%或以下的表决或以下的表决权资本，但具有实质控制权权资本，但具有实质控制权2、合营企业、合营企业关键词：共同控制关键词：共同控制 共同控制：是指按照合同约定对某项经济活动所共有共同控制：是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。需要分享控制权的投资方一致同意时存在。3、联营企业、联营企业关键词：重大影响关键词：重大影响 重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决重大影响是指对一个企业的财务和经
19、营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。些政策的制定。20%20%或以上至或以上至50%50%，一般认为重大影响。，一般认为重大影响。4、持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影、持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。通常投资比例在的权益性投资。通常投资比例在20%以下。以下。（二）长期股权投资核算的方法：成本法和权益法（二）长期股权投资核算的方法：成本法和权益法1 1、子公司、子公司
20、2 2、合营企业、合营企业3 3、联营企业、联营企业4 4、不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市、不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量场中没有报价、公允价值不能可靠计量成成本本法法权权益益法法二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理【例【例5-65-6】甲公司】甲公司20102010年年1 1月月1 1日购买乙股份有限公司发行日购买乙股份有限公司发行的普通股票的普通股票100000100000股准备长期持有，从而拥有乙股份有限股准备长期持有，从而拥有乙股份有限公司公司3%3%的股份。每股买入价的股份。每股买入
21、价1010元（每股中包含已宣告但尚元（每股中包含已宣告但尚未发放股利未发放股利0.50.5元），另外支付相关税费元），另外支付相关税费1000010000元，款项已元，款项已由银行存款支付。由银行存款支付。 问题：问题：1、使用什么科目？、使用什么科目？问题：问题：2、相关税费如何处理？、相关税费如何处理？问题：问题：3、包含已宣告但尚未发放股利如何处理？、包含已宣告但尚未发放股利如何处理？1取得长期股权投资取得长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 960000960000 应收股利应收股利 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 10100001010000【例【例5-75-
22、7】 20102010年年1 1月月2020日，收到现金股利日，收到现金股利5000050000元。元。 借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：应收股利贷：应收股利 5000050000【例【例5-85-8】 20102010年年5 5月月1010日，乙公司宣告发放现金股利日，乙公司宣告发放现金股利8000080000元；元；6 6月月1010收到现金股利。收到现金股利。 借：应收股利借：应收股利 8000080000 贷：投资收益贷：投资收益 8000080000借：银行存款借：银行存款 8000080000 贷：应收股利贷：应收股利 80000800002 2长期股权投资持有
23、期间被投资单位宣告发放现金股利或长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润利润【例【例5-95-9】假如甲公司】假如甲公司20102010年年1212月，将持有的乙公司月，将持有的乙公司100000100000股股票出售，每股出售价格股股票出售，每股出售价格1212元，支付相关税费元，支付相关税费1000010000元，共取得价款元，共取得价款11900001190000元，款项已收到存入银行。元，款项已收到存入银行。没有计提长期股权投资减值准备。没有计提长期股权投资减值准备。 借：银行存款借：银行存款 11900001190000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 96000096
24、0000 投资收益投资收益 230000230000如果计提长期股权投资减值准备？如果计提长期股权投资减值准备？借：银行存款（实际收到款项）借：银行存款（实际收到款项） 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资（账面余额）贷：长期股权投资（账面余额） 投资收益（投资收益，如为损失计借方）投资收益（投资收益，如为损失计借方）3长期股权投资的处置长期股权投资的处置设置账户：设置账户：长期股权投资长期股权投资成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动1 1、取得长期股权投资、取得长期股权投资A投资投资500万万A占占30%被投资单位可辨被投资单位可辨认净资产公允价认净资产
25、公允价值值1500万元万元500万元万元150030%=450万元万元500万元万元200030%=600万元万元（1 1）长期股权投资的）长期股权投资的初始投资成本初始投资成本大于大于投资时应享有被投投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始份额的，不调整已确认的初始投资成本。投资成本。注意：相关税费计入初始投资成本中注意：相关税费计入初始投资成本中 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 50100005010000 贷：银行存款贷：银行存款 50100005010000【例【例5-10】甲公司】甲公司2010年年1月月10日购买乙股份
26、有限公司发日购买乙股份有限公司发行的股票行的股票1000000股准备长期持有，占乙公司股份的股准备长期持有，占乙公司股份的30%。每股买入价每股买入价5元，另外支付相关税费元，另外支付相关税费10000元，款项已由银元，款项已由银行存款支付。行存款支付。2009年乙公司所有者权益的账面价值（与公年乙公司所有者权益的账面价值（与公允价值不存在差异）允价值不存在差异）15000000元，元， 【例【例5-11】假如】假如2009年乙公司所有者权益的账面价值年乙公司所有者权益的账面价值（与公允价值不存在差异）（与公允价值不存在差异）20000000元，元， 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本
27、60000006000000 贷：银行存款贷：银行存款 50100005010000 营业外收入营业外收入 9900009900002 2、被投资单位宣告发放现金股利、被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整【例【例5-12】 2010年乙股份公司实现净利润年乙股份公司实现净利润1000000元元 3、持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净、持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损亏损 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整300000300000 贷：投资收益贷：投资收益 300000300000注：
28、如果发生净亏损，做相反会计分录注：如果发生净亏损，做相反会计分录【例【例5-13】甲公司于】甲公司于2007年年1月月1日以日以1015万元购入乙公司万元购入乙公司股票股票400万股，每股面值万股，每股面值1元，占元，占B公司实际发行在外股数公司实际发行在外股数的的30%，支付价款中包含，支付价款中包含2万元交易费用，甲公司采用权万元交易费用，甲公司采用权益法核算此项投资。益法核算此项投资。2007年年1月月1日乙公司可辨认净资产公允价值为日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。万元。2007年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润100万元。万元。2008年乙公司发生亏损年乙公司发生亏损40
29、00万元。万元。2009年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润700万元。万元。 长期股权投资长期股权投资成本成本银行存款银行存款10151015投资投资长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整投资收益投资收益3030净利润净利润10451045亏损，减至零（三个明细减至零）亏损，减至零（三个明细减至零）实亏：实亏：12001200万元，备查账万元，备查账155155万元万元55554、持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的、持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动其他变动 【例【例5-14】假如】假如2010年乙公司资本公积增加年乙公司资本公积增加1000000万元万元 借：长期
30、股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 300000300000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 3000003000005、长期股权投资的处置、长期股权投资的处置 【例【例5-15】 2011年年4月，甲公司将持有乙公司月，甲公司将持有乙公司1000000股股股票出售，每股售价股票出售，每股售价7元，款项元，款项7000000元收到存入银行。元收到存入银行。 借：银行存款借：银行存款 70000007000000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 50100005010000 损益调整损益调整 300000300000 其他权益变动其他权益变动 30000
31、0300000 投资收益投资收益 13900001390000同时：同时：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 300000300000 贷：投资收益贷：投资收益 300000300000四、长期股权投资减值四、长期股权投资减值借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。不得转回。五、长期股权投资典型业务办理五、长期股权投资典型业务办理 2：长期股权投资初始投资：长期股权投资初始投资2010年年1月月1日，广源公司以银行存款日，广源公司以银行存款
32、320000元取得黄河公司元取得黄河公司30%的股的股权并准备长期持有，取得投资时黄河公司可辨认净资产公允价值为权并准备长期持有，取得投资时黄河公司可辨认净资产公允价值为1000000万元，广源公司能够对被投资单位施加重大影响。万元，广源公司能够对被投资单位施加重大影响。 （1 1）广源公司与黄河公司签订投）广源公司与黄河公司签订投资协议书资协议书 （2 2）广源公司开出转账支票支付投）广源公司开出转账支票支付投资款资款 （3 3）财务部门确认该项投资采用权益法核算，并编制）财务部门确认该项投资采用权益法核算，并编制“投资成本投资成本调整计算表调整计算表”（4 4）总账会计根据）总账会计根据“
33、转账支票存根转账支票存根”及及“长期股权投资成本调整计长期股权投资成本调整计算表算表”编制会计分录。编制会计分录。 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 320000320000 贷：银行存款贷：银行存款 320000320000（5 5）20102010年年5 5月月9 9日，黄河公司宣告发放股利。财务部门根据黄河公日，黄河公司宣告发放股利。财务部门根据黄河公司司“股利发放公告股利发放公告”，计算公司应分配的现金股利为，计算公司应分配的现金股利为3000030000元，编制元，编制会计分录会计分录 借：应收股利借：应收股利 3000030000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损
34、益调整 3000030000（6 6）20102010年年1212月月3131日，黄河公司当年实现净利润日，黄河公司当年实现净利润200000200000元。广元。广源公司根据公司会议决议调整长期股权投资源公司根据公司会议决议调整长期股权投资 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 6000060000 贷：投资收益贷：投资收益 6000060000（7 7）假如）假如20112011年年4 4月月2 2日，广源公司将持有黄河公司的长期股权投资全日，广源公司将持有黄河公司的长期股权投资全部转让，转让所得价款为部转让，转让所得价款为500000500000元，所得价款存入银行，会计根据
35、取元，所得价款存入银行，会计根据取得的得的“银行进账单银行进账单”编制会计分录编制会计分录 借：银行存款借：银行存款 500000500000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 320000320000 损益调整损益调整 3000030000 投资收益投资收益 150000150000任务三任务三 持有至到期投资业务的核算持有至到期投资业务的核算一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述 持有至到期投资：是指持有至到期投资：是指到期日固定到期日固定、回收金额固定回收金额固定或可确定，且企或可确定，且企业有业有明确意图和能力明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期的非衍生金
36、融资产。票面利率（票面利率（8%）= 市场利率市场利率 （8%） 面值发行面值发行票面利率（票面利率（8%）市场利率）市场利率 （6%） 溢价发行溢价发行票面利率（票面利率（8%）市场利率（）市场利率（10%） 折价发行折价发行面值购入面值购入溢价购入溢价购入折价购入折价购入应设置的账户应设置的账户:持有至到期投资持有至到期投资成本（面值）成本（面值） 利息调整利息调整 应计利息（到期一次还本付息）应计利息（到期一次还本付息）应收利息（分期付息，到期还本）应收利息（分期付息，到期还本）1、企业取得的持有至到期投资、企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（按面值）成本（
37、按面值） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款贷：银行存款 2、债券分期付息和到期一次还本付息、债券分期付息和到期一次还本付息借：借：应收利息应收利息（分期付息）（分期付息） 贷：投资收益（摊余成本和实际利率计算确定）贷：投资收益（摊余成本和实际利率计算确定） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整借：借：持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息（到期一次还本付息）（到期一次还本付息） 贷贷:投资收益（摊余成本和实际利率计算确定）投资收益（摊余成本和实际利率计算确定） 持有至到期投资持
38、有至到期投资利息调整利息调整二、持有至到期投资的账务处理二、持有至到期投资的账务处理3、持有至到期投资持有至到期投资重新分类重新分类借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息成本、利息调整、应计利息 资本公积资本公积其他资本公积（或借）其他资本公积（或借）4、持有至到期投资处置或到期收回本息持有至到期投资处置或到期收回本息借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息 投资收益投资收益年份年份期初摊余成本期初摊余成本实际利息（按实际利息（按10.66%计算）计算）现金流入现金
39、流入期末摊余成期末摊余成本本ABCD=A+B-C20088400089549600833542009833548886960082640201082640880996008184920118184987259600809742012809748626960080000【例【例5-165-16】甲公司】甲公司20082008年年1 1月月3 3日购入乙企业日购入乙企业20082008年年1 1月月1 1日发行的五年期日发行的五年期债券，票面利率债券，票面利率12%12%，每张债券面值，每张债券面值10001000元，企业按每张元，企业按每张10501050元的价格购元的价格购入入8080张，该债
40、券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假张，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设甲企业按年计算利息，甲企业计提利息按实际利率法摊销溢价，实际设甲企业按年计算利息，甲企业计提利息按实际利率法摊销溢价，实际利率利率10.66%10.66%。甲公司编制。甲公司编制“债券利息计算表债券利息计算表”见表：见表： （1 1）20082008年年1 1月月3 3日购买日购买借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本8000080000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整40004000 贷：银行存款贷：银行存款84000 84000 （2 2）20082008年年1
41、212月月3131日，确认实际利息收入、收到票面利息等日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息借：应收利息96009600 贷：投资收益贷：投资收益89548954 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整646646借：银行存款借：银行存款96009600 贷：应收利息贷：应收利息96009600（3 3）20092009年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到票面利息等日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息借：应收利息96009600 贷：投资收益贷：投资收益88868886 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整714714借：银行存款借：银行存款9
42、6009600 贷：应收利息贷：应收利息96009600（4 4）20102010年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到票面利息等日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息借：应收利息96009600 贷：投资收益贷：投资收益88098809 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整791791借：银行存款借：银行存款96009600 贷：应收利息贷：应收利息96009600（5 5）20112011年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到票面利息等日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息借：应收利息96009600 贷：投资收益贷：投资收益872587
43、25 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整875875借：银行存款借：银行存款96009600 贷：应收利息贷：应收利息96009600（6 6）20122012年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到票面利息等日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息借：应收利息96009600 贷：投资收益贷：投资收益86268626 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整974974借：银行存款借：银行存款96009600 贷：应收利息贷：应收利息96009600到期收回本金到期收回本金借：银行存款借：银行存款8000080000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成
44、本8000080000任务四任务四 可供出售金融资产业务的核算可供出售金融资产业务的核算 一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产可以从两个角度来把握：可供出售金融资产可以从两个角度来把握： 第一个角度：根据管理者的意图即被指定为可供出售的非衍生金融资产；第一个角度：根据管理者的意图即被指定为可供出售的非衍生金融资产； 第二个角度：除下列各类资产以外的金融资产：第二个角度：除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。）以公允价值计量且其变动计入当期损
45、益的金融资产。二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理1 1取得可供出售金融资产取得可供出售金融资产 股票投资：股票投资：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（按公允价值与交易费用之和）成本（按公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告发放尚未领取股利）应收股利（已宣告发放尚未领取股利） 贷：银行存款贷：银行存款债券投资：债券投资：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（按债券面值）成本（按债券面值） 应收利息（已到期尚未发放的利息）应收利息（已到期尚未发放的利息） 贷：银行存款贷：银行存款 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额）利息调整（差额）2
46、2可供出售债券计息可供出售债券计息（1 1）分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应）分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息收未收利息借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（或借方）利息调整（或借方）（2 2）到期一次还本付息债券投资）到期一次还本付息债券投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息 贷：投资收益贷：投资收益 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整3 3资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账
47、面余额的差额借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积反之，作相反分录。反之，作相反分录。4 4将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积5 5出售可供出售的金融资产出售可供出售的金融资产借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 成本、公允价值变动、利息调整、应计利息成本、公允价值变动、利息调整、应计利息 投资收益投资收益同时：同时：借：资本
48、公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益【例【例5-17】甲公司于】甲公司于2010年年7月月13日从二级市场购入股票日从二级市场购入股票1000000股，股，每股市价每股市价15元，手续费元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。甲公司至售金融资产。甲公司至2010年年12月月31日仍持有该股票，该股票当时日仍持有该股票，该股票当时的市价为的市价为16元。元。2011年年2月月1日，甲公司将该股票售出，售价为每股日，甲公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用元，另支付交易费用13000元。假定不考虑
49、其他因素，甲公司的会元。假定不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下：计处理如下：（1 1）20102010年购入股票时：年购入股票时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 1503000015030000 贷：银行存款贷：银行存款 1503000015030000（2 2）20102010年年1212月月3131日，股票公允价值日，股票公允价值1000000100000016=1600000016=16000000元，高元，高于账面余额于账面余额1503000015030000元，确认公允价值变动：元，确认公允价值变动：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动
50、 970000970000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 970000970000（3 3）20112011年年2 2月月1 1日，出售股票日，出售股票借：银行存款借：银行存款 1298700012987000 投资收益投资收益 30130003013000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 1503000015030000 公允价值变动公允价值变动 970000970000借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 970000970000 贷：投资收益贷：投资收益 970000970000项目二：资金筹集业务核算项目二：资金筹集业务核算任务一：短期