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1、(专科）岗位四：资产管理岗位教学ppt课件 资产管理岗位是企业内部管理固定资产、无形资产的有关制度的资产管理岗位是企业内部管理固定资产、无形资产的有关制度的制定、金额的增减变动、盘点和清查、折旧费用的计提和无形资产摊制定、金额的增减变动、盘点和清查、折旧费用的计提和无形资产摊销等工作的专职部门。销等工作的专职部门。资产管理岗位的主要职责：资产管理岗位的主要职责：1 1制定固定资产、无形资产等资产的管理制度和核算办法。制定固定资产、无形资产等资产的管理制度和核算办法。2 2负责固定资产、无形资产等资产明细分类账的建立和登记。负责固定资产、无形资产等资产明细分类账的建立和登记。3 3建立固定资产台
2、账，设置固定资产登记簿，组织填写固定资产卡片。建立固定资产台账，设置固定资产登记簿，组织填写固定资产卡片。4 4建立固定资产明细核算凭证传递手续，督促有关部门或管理人员对固建立固定资产明细核算凭证传递手续，督促有关部门或管理人员对固定资产、无形资产的增减办理会计手续。定资产、无形资产的增减办理会计手续。5 5正确计提和核算固定资产的折旧和大修理资金并登记账簿；每月编制正确计提和核算固定资产的折旧和大修理资金并登记账簿；每月编制无形资产摊销汇总表，正确摊销无形资产并登记账簿。无形资产摊销汇总表，正确摊销无形资产并登记账簿。6 6参与固定资产定期或不定期的清查盘点，对于在财产清查中盘盈、盘参与固定
3、资产定期或不定期的清查盘点，对于在财产清查中盘盈、盘亏的固定资产，要分别情况进行不同的账务处理。对报废处理和出售不使亏的固定资产，要分别情况进行不同的账务处理。对报废处理和出售不使用的固定资产和无形资产，按规定办理手续；编制会计凭证，并登记相关用的固定资产和无形资产，按规定办理手续；编制会计凭证，并登记相关账户。账户。7 7负责在建工程的预决算管理和参与编制固定资产更新改造和大修理计负责在建工程的预决算管理和参与编制固定资产更新改造和大修理计划。划。岗位四：资产管理岗位业务核算岗位四：资产管理岗位业务核算项目一：固定资产业务核算项目一：固定资产业务核算一、固定资产特征与确认一、固定资产特征与确
4、认（一）固定资产的定义（一）固定资产的定义固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)(2)使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的特征（二）固定资产的特征1 1、企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管、企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样是为了对外出售。理的需要，而不像商品一样是为了对外出售。2 2、企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个
5、会计年度。、企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。3 3、固定资产必须是有形资产。、固定资产必须是有形资产。（三）固定资产的确认条件（三）固定资产的确认条件固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：1 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2 2、该固定资产的成本能够可靠地计量、该固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产的分类二、固定资产的分类按经济用途分按经济用途分生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产综合分类综合分类按经济用途和使用
6、情况按经济用途和使用情况生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产租出固定资产不需用固定资产不需用固定资产未使用固定资产未使用固定资产土地土地融资租入固定资产融资租入固定资产 三、固定资产核算的科目设置三、固定资产核算的科目设置固定资产固定资产累计折旧累计折旧在建工程在建工程固定资产清理固定资产清理固定资产减值准备固定资产减值准备工程物资工程物资任务一：固定资产取得的核算任务一：固定资产取得的核算初始计量初始计量成本成本达到预定可使用状态前发生的支出达到预定可使用状态前发生的支出价款价款相关税费相关税费运杂费运杂费包装费包装费安装安装成本成本一、外
7、购的固定资产一、外购的固定资产1、企业购入不需要安装的固定资产、企业购入不需要安装的固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款根据根据财政部财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税（财税2008170号）要求，自号）要求，自2009年年1月月1日起，纳税人销售自己使用过的日起，纳税人销售自己使用过的2009年年1月月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。增日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。增值税一般纳税人购进或者自制固定资产产生的进项税额，可根据值税一般纳税人购
8、进或者自制固定资产产生的进项税额，可根据中华人民中华人民共和国增值税暂行条件共和国增值税暂行条件和和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。单据从销项税额中抵扣。 即，若企业为增值税一般纳税人，则企即，若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税额业购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。税额中抵扣。【例【例4-14-
9、1】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的机器设备，取】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为得的增值税专用发票上注明的设备价款为1,000,0001,000,000元，增值税税额元，增值税税额为为170,000170,000元，另外支付运输费用元，另外支付运输费用1,0001,000元，款项均以银行存款支付。元，款项均以银行存款支付。假如甲公司属于增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：假如甲公司属于增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产借：固定资产 1,001,0001,001,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税
10、额）应交增值税（进项税额） 170,000170,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,171,0001,171,0002、企业购入需要安装的固定资产、企业购入需要安装的固定资产【例【例4-24-2】甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票】甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为上注明的设备价款为200,000200,000元，增值税税额为元，增值税税额为34,00034,000元，另外支付元，另外支付运输费用运输费用1,0001,000元，支付安装费元，支付安装费2 2，000000元，款项均以银行存款支付。元，款项均以银行存款支付。假如甲公司属于增值
11、税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：假如甲公司属于增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：(1)(1)购入进行安装时：购入进行安装时： 借：在建工程借：在建工程 201,000201,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34,00034,000贷：银行存款贷：银行存款 235,000235,000(2)(2)支付安装费时：支付安装费时：借：在建工程借：在建工程 2,0002,000贷：银行存款贷：银行存款 2,0002,000(3)(3)设备安装完毕，达到预定使用状态，交付使用时：设备安装完毕，达到预定使用状态，交付使用时：借：固定资产借：固定资产 2
12、03,000203,000贷：在建工程贷：在建工程 203,000203,0003、一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产、一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产【例【例4-34-3】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备备A A、B B、C C，共支付款项，共支付款项10001000万元，增值税万元，增值税170170万元，包装费万元，包装费7.57.5万元，全部以万元，全部以银行存款转账支付；假定设备银行存款转账支付；假定设备A A、B B、C C均满足固定资产定义及确认条件，公允均满足固定资产定义及确认条件
13、，公允价值分别是价值分别是450450万元、万元、385385万元、万元、165165万元，不考虑其他税费，甲公司为增值税万元，不考虑其他税费，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司的账务处理如下：一般纳税人。甲公司的账务处理如下： （1）确定应计入固定资产成本的金额）确定应计入固定资产成本的金额固定资产总成本固定资产总成本=1000+7.5=1007.5万元万元（2）确定设备）确定设备A、B、C的价值分配比例的价值分配比例公允价值合计公允价值合计=450+385+165=1000万元万元A公允价值比例公允价值比例=4501000=45%B公允价值比例公允价值比例=3851000=38.5%C公允价
14、值比例公允价值比例=1651000=16.5%（3）确定）确定A、B、C设备各自的成本设备各自的成本A设备的成本设备的成本=1007.545%=453.375（万元）（万元）B设备的成本设备的成本=1007.538.5%=387.8875（万元）（万元）C设备的成本设备的成本=1007.516.5%=166.2375（万元）（万元）（4）甲公司应编制会计分录如下：）甲公司应编制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产A设备设备 453.375 B设备设备 387.8875 C设备设备 166.2375 应交税费应交税费增（进）增（进） 170 贷：银行存款贷：银行存款 1177.5二、自行建造固
15、定资产二、自行建造固定资产 企业自建固定资产主要有自营工程和出包工程两种方式。企业自建固定资产主要有自营工程和出包工程两种方式。 1 1、自营工程、自营工程 自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。建筑工程和安装工程。 【例【例4-44-4】甲公司自行建造厂房一幢，购入为工程准备的】甲公司自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资各种物资500000500000元，支付的增值税税额为元，支付的增值税税额为8500085000元，全部元，全部用于工程建设。领用本企业生产用原材料实际成本用于工程建设
16、。领用本企业生产用原材料实际成本2000020000元，购进时支付的增值税进项税额为元，购进时支付的增值税进项税额为34003400元；领用本企元；领用本企业生产的产品一批，实际成本为业生产的产品一批，实际成本为8000080000元，税务部门确定元，税务部门确定的计税价格为的计税价格为100000100000元，增值税税率元，增值税税率17%17%；工程人员应付；工程人员应付工资工资100000100000元；以银行存款支付其他各种费用元；以银行存款支付其他各种费用3000030000元。元。工程完工并达到预定可使用状态。甲公司应编制会计分工程完工并达到预定可使用状态。甲公司应编制会计分录如
17、下：录如下：（1 1）购入工程物资时）购入工程物资时借：工程物资借：工程物资 585000585000 贷：银行存款贷：银行存款 585000585000（2 2）工程领用工程物资时：）工程领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程 585000585000 贷：工程物资贷：工程物资 585000585000（3 3）工程领用原材料时：）工程领用原材料时：借：在建工程借：在建工程 2340023400 贷：原材料贷：原材料 2000020000 应交税费应交税费增（进项税额转出）增（进项税额转出） 34003400（4 4）工程领用产品时：）工程领用产品时：借：在建工程借：在建工程9700097
18、000 贷：库存商品贷：库存商品 8000080000 应交税费应交税费增（销）增（销）1700017000（5 5）工程应付工资：）工程应付工资：借：在建工程借：在建工程 100000100000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100000100000（6 6）工程支付的其他费用：）工程支付的其他费用：借：在建工程借：在建工程 3000030000 贷：银行存款贷：银行存款 3000030000（7 7）工程完工交付使用）工程完工交付使用借：固定资产借：固定资产 835400835400 贷：在建工程贷：在建工程 8354008354002、出包工程、出包工程【例【例4-54-5】甲公司
19、将一幢办公楼的建造工程出包给丙公司承建，按】甲公司将一幢办公楼的建造工程出包给丙公司承建，按合同规定工程开始时向承包商支付工程款合同规定工程开始时向承包商支付工程款500000500000元。工程完工时，元。工程完工时，支付工程款支付工程款700000700000元。甲公司编制会计分录如下：元。甲公司编制会计分录如下：（1）工程开始时支付工程款）工程开始时支付工程款借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 500000 贷：银行存款贷：银行存款 500000（2）工程完工时支付工程款）工程完工时支付工程款借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 700000 贷：银行存款贷：银行存款 700000（3
20、）工程完工达到预定可使用状态）工程完工达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 1200000 贷：在建工程贷：在建工程办公楼办公楼 1200000三、固定资产取得典型业务办理三、固定资产取得典型业务办理 1：外购固定资产：外购固定资产20102010年年1212月月2424日，广源公司从上海机床厂购入机床日，广源公司从上海机床厂购入机床3 3台，每台机床台，每台机床100000100000元，共计元，共计300000300000元，增值税税额元，增值税税额5100051000元，设备款以银行信汇元，设备款以银行信汇支付。设备运到后委托哈尔滨市庆安设备安装公司进行安装，支付安支付
21、。设备运到后委托哈尔滨市庆安设备安装公司进行安装，支付安装费装费20002000元。业务办理程序如下：元。业务办理程序如下：（1）出纳员到银行办理汇款手续，以信汇结算方式支付设备款，从银行取）出纳员到银行办理汇款手续，以信汇结算方式支付设备款，从银行取得信汇回单。得信汇回单。 （2 2）设备运到交付安装，总账会计根据取得的增值税专用发票和信）设备运到交付安装，总账会计根据取得的增值税专用发票和信汇回单编制记账凭证。汇回单编制记账凭证。 借：在建工程借：在建工程机床机床 300000300000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5100051000 贷：银行存款贷：
22、银行存款 351000351000（3）出纳员开出转账支票，支付设备安装费）出纳员开出转账支票，支付设备安装费2000元。元。 （4）总账会计根据取得的设备安装费发票和）总账会计根据取得的设备安装费发票和转账支票存款，编制记账凭证。转账支票存款，编制记账凭证。借：在建工程借：在建工程机床机床 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000（5）设备安装完成交付使用，总账会计根据）设备安装完成交付使用，总账会计根据“固定资产验收交接固定资产验收交接单单”编制记账凭证。编制记账凭证。借：固定资产借：固定资产机床机床 302000302000 贷：在建工程贷：在建工程机床机床 3020
23、00302000 2：自行建造固定资产的核算：自行建造固定资产的核算20102010年年1212月月1 1日，广源公司自行建造小厂房一栋，具体支出情况如下：日，广源公司自行建造小厂房一栋，具体支出情况如下：1212月月2 2日，从哈尔滨鑫成公司购入建造小厂房用钢材日，从哈尔滨鑫成公司购入建造小厂房用钢材5 5吨，每吨吨，每吨40004000元，元，共计共计2000020000元，增值税税额元，增值税税额 34003400元，以转账支票支付。元，以转账支票支付。1212月月5 5日，建造小厂房领用钢材日，建造小厂房领用钢材5 5吨。吨。1212月月7 7日，领用生产用日，领用生产用M M材料材料
24、100100公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本100100元，购入时支元，购入时支付的增值税进项税额付的增值税进项税额17001700元。元。1212月月2020，结转应付在建工程人员工资，结转应付在建工程人员工资2000020000元。元。1212月月3030日，小厂房建造完成交付使用，达到预定可使用状态。日，小厂房建造完成交付使用，达到预定可使用状态。业务办理程序如下：业务办理程序如下：（1）出纳员开出转账支票，支付工程物资款。）出纳员开出转账支票，支付工程物资款。（2）工程物资运到验收入库，总账会计根据取）工程物资运到验收入库，总账会计根据取得的增值税专用发票、入库单和转账支票存根
25、编得的增值税专用发票、入库单和转账支票存根编制记账凭证。制记账凭证。借：工程物资借：工程物资钢材钢材 2340023400 贷：银行存款贷：银行存款 2340023400（3）12月月5日，总账会计根据领用钢材的出库单编制记账凭证。日，总账会计根据领用钢材的出库单编制记账凭证。 借：在建工程借：在建工程厂房厂房 2340023400 贷：工程物资贷：工程物资钢材钢材 2340023400（4）12月月7日，领用生产用原材料，总账会计根据出库单编制记账凭证。日，领用生产用原材料，总账会计根据出库单编制记账凭证。借：在建工程借：在建工程厂房厂房 1170011700 贷：原材料贷：原材料MM材料材
26、料 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 17001700 （5）12月月20日，总账会计根据工资分配汇总表，结转在建工程日，总账会计根据工资分配汇总表，结转在建工程人员工资。人员工资。 借：在建工程借：在建工程厂房厂房 2000020000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2000020000（6）12月月30日，小厂房建造完工，交付使用，总账会计根据固日，小厂房建造完工，交付使用，总账会计根据固定资产验收交接单，编制记账凭证。定资产验收交接单，编制记账凭证。借：固定资产借：固定资产厂房厂房 5510055100 贷：在建工程贷：在建工
27、程厂房厂房 5510055100 一、固定资产折旧概述一、固定资产折旧概述 固定资产折旧是指企业在固定资产的使用寿命内，按照确定的方固定资产折旧是指企业在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对法对进行系统分摊。进行系统分摊。 应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固值的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。定资产减值准备累计金额。 应计折旧额应计折旧额= =固定资产原价固定资产原价预计净残值预计净残值任务二：固定资产折旧的
28、计算及账务处理任务二：固定资产折旧的计算及账务处理 影响折旧的因素主要有以下几个方面：影响折旧的因素主要有以下几个方面： （1）固定资产原价（折旧的基数）固定资产原价（折旧的基数）（2）预计净残值）预计净残值预计净残值预计净残值=预计残值收入预计残值收入预计清理费用预计清理费用（3）固定资产减值准备）固定资产减值准备 （4）固定资产的使用寿命）固定资产的使用寿命 二、固定资产的折旧方法二、固定资产的折旧方法 1、年限平均法、年限平均法年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）/预计使用寿命预计使用寿命=固定资产原值固定资产原值（1-预计净残值率）预计净残值率）/预
29、计使用寿命预计使用寿命年折旧率年折旧率=（1-预计净残值率）预计净残值率）/预计使用寿命预计使用寿命【例【例4-6】甲公司有一厂房，原价为】甲公司有一厂房，原价为100000元，预计可使用元，预计可使用10年，按年，按照有关规定，该厂房报废时预计净残值率为照有关规定，该厂房报废时预计净残值率为4%。要求计算该厂房的折。要求计算该厂房的折旧率和折旧额。旧率和折旧额。 年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。年折旧率年折旧率
30、=（14%）10100%=9.6%月折旧率月折旧率=9.6%12=0.8%月折旧额月折旧额=1000000.8%=800（元）（元） 此种计算方法将固定资产的应计折旧额平均分摊到固定资产预计此种计算方法将固定资产的应计折旧额平均分摊到固定资产预计使用寿命中，计算简单，容易操作；但没有考虑固定资产在不同使用使用寿命中，计算简单，容易操作；但没有考虑固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同这一事实，没有体现配比性原则。年限提供的经济效益不同这一事实，没有体现配比性原则。 2、工作量法、工作量法 工作量法是根据实际工作量计提折旧的一种方法。有些固定资工作量法是根据实际工作量计提折旧的一种方法。有些固
31、定资产可以用提供服务的数量表示，如机器的工作小时数，运输设备的产可以用提供服务的数量表示，如机器的工作小时数，运输设备的行驶里程数等。行驶里程数等。单位工作量折旧额单位工作量折旧额 =固定资产原值固定资产原值（1-预计净残值率）预计净残值率）/预计总工作量预计总工作量某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额【例【例4-7】某企业的一辆运货卡车的原价为】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里元，预计总行驶里程为程为50万公里，其报废时的残值率为万公里，其报废时的残值率为5%，本月行驶，本月行驶4
32、000公里。该辆公里。该辆汽车的月折旧额为多少计算如下：汽车的月折旧额为多少计算如下：单位工作量折旧额单位工作量折旧额=600000（1-5%）/500000=1.14（元（元/公里）公里）本月折旧额本月折旧额=40001.14=4560（元）（元） 各期折旧额的大小随工作量的变动而成比例变动，这种方法弥补各期折旧额的大小随工作量的变动而成比例变动，这种方法弥补了年限平均法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点。实际工作中，了年限平均法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点。实际工作中，在运输企业和其他的专业车队和客货汽车，某些价值大而又不经常使在运输企业和其他的专业车队和客货汽车，某些价值大而又不经
33、常使用或季节性使用的大型机器设备中，可以用工作量法来计提折旧。用或季节性使用的大型机器设备中，可以用工作量法来计提折旧。3、加速折旧法、加速折旧法也称快速折旧法或递减折旧法。也称快速折旧法或递减折旧法。加速折旧法的特点是：在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后加速折旧法的特点是：在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧。从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效期则少提折旧。从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。使用年限中加快得到补偿。（1）双倍余额递减法）双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产双倍余额递减法是在不考虑固定资产的情的情
34、况下，根据每年年初固定资产净值和况下，根据每年年初固定资产净值和计算固定资产折旧额的一种方法。计算固定资产折旧额的一种方法。年折旧率年折旧率=2预计使用寿命预计使用寿命100%【例【例4-84-8】某企业一项固定资产的原价为】某企业一项固定资产的原价为5000050000元，预计使元，预计使用年限为用年限为5 5年，预计净残值年，预计净残值 20002000元。按双倍余额递减法计元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下表：算折旧，每年的折旧额计算如下表：年限年限折旧基数折旧基数年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额第一年第一年 5000040%2000020000第二年
35、第二年 30000（50000-20000）40%1200032000第三年第三年 18000（30000-12000）40%720039200第四年第四年 4400（18000-7200-2000）240%440043600第五年第五年 4400（18000-7200-2000）240%440048000（2）年数总和法）年数总和法 又称合计年限法。是将固定资产的原值减去净残值后又称合计年限法。是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用分数的分子代表固定资
36、产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。年数的逐年数字总和。年限年限尚可使用年限尚可使用年限折旧基数折旧基数年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额第一年第一年5480005/151600016000第二年第二年4480004/151280028800第三年第三年3480003/15960038400第四年第四年2480002/15640044800第五年第五年1480001/15320048000三、固定资产折旧的会计处理三、固定资产折旧的会计处理（一）折旧范围（一）折旧范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧1 1、已提
37、足折旧仍继续使用的固定资产、已提足折旧仍继续使用的固定资产2 2、按规定单独计价作为固定资产入账的土地、按规定单独计价作为固定资产入账的土地在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：1 1、企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折、企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。月起不提折旧。2 2、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均
38、不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。该项固定资产的应计折旧额。3 3、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【例【例4-10】乙公司】乙公司2010年年6月月20日购入设
39、备一台，入账价值日购入设备一台，入账价值3000000万元万元 ，预计使用年限，预计使用年限5年，预计净残值年，预计净残值200000万元，采用双倍余额递万元，采用双倍余额递减法计提折旧，减法计提折旧，2011年应对该设备计提的折旧额为多少万元？年应对该设备计提的折旧额为多少万元？折旧率折旧率=2/5=2/5100%=40%100%=40%20112011年折旧额年折旧额=3000000=300000040%/1240%/126+6+（3000000-30000003000000-300000040%40%）40%/1240%/126 6=960000=960000（万元）（万元）（二）固定资
40、产折旧的会计处理（二）固定资产折旧的会计处理 借：制造费用（基本生产车间用固定资产计提折旧）借：制造费用（基本生产车间用固定资产计提折旧） 管理费用（行政管理部门用固定资产计提折旧）管理费用（行政管理部门用固定资产计提折旧） 销售费用（销售部门用固定资产计提折旧）销售费用（销售部门用固定资产计提折旧） 其他业务成本（经营租出固定资产计提折旧）其他业务成本（经营租出固定资产计提折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧三、固定资产折旧典型业务办理三、固定资产折旧典型业务办理 3：固定资产折旧计算及会计处理：固定资产折旧计算及会计处理广源公司广源公司2010年年12月初固定资产基本情况见表月初固定资产基本情
41、况见表 序号序号名称名称使用部门使用部门原值原值交付使交付使用时间用时间使用使用年限年限净残净残值率值率年折年折旧率旧率累计提取累计提取折旧额折旧额1 1办公楼办公楼 行政部门行政部门 20000002000000 2008.1.12008.1.12020年年4%4%4.8%4.8%2800002800002 2大厂房大厂房 生产车间生产车间 20000002000000 2008.1.12008.1.12020年年4%4%4.8%4.8%2800002800003 3生产线生产线 生产车间生产车间 20000002000000 2008.1.12008.1.11010年年4%4%9.6%9.
42、6%560000560000根据本期固定资产增加情况，编制固定资产折旧计算表如下：根据本期固定资产增加情况，编制固定资产折旧计算表如下： 编制计提折旧会计分录如下：编制计提折旧会计分录如下：借：管理费用借：管理费用80008000 制造费用制造费用2400024000 贷：累计折旧贷：累计折旧 3200032000任务三：固定资产的后续支出任务三：固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费固定资产的后续支出是固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。用等。 一、固定资产后续支出的处理原则一、固定资产后续支出的处理原则 固定资产后续支出的处理原则
43、是后续支出满足固定资产确认条件固定资产后续支出的处理原则是后续支出满足固定资产确认条件的，按的，按的后续支出处理；后续支出不能满足固定资产确认条的后续支出处理；后续支出不能满足固定资产确认条件的，按件的，按的后续支出处理。的后续支出处理。在具体实务中，对于各项后续支出，通常的处理方法是：在具体实务中，对于各项后续支出，通常的处理方法是： 1 1、固定资产修理、固定资产修理经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用化的后续支出经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。不得采用预提或待摊方式处理。处理，应在发生时直接计入当期费用。不得采
44、用预提或待摊方式处理。 2 2、固定资产改良、固定资产改良改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化的后续支出处改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化的后续支出处理，应在发生时计人固定资产的账面价值。理，应在发生时计人固定资产的账面价值。3 3、固定资产装修、固定资产装修如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计人固定资产账面价值。如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计人固定资产账面价值。二、费用化的后续支出二、费用化的后续支出 固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。发生时
45、直接计入当期损益。1 1、企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用，计入管、企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用，计入管理费用；理费用；2 2、企业专设销售机构的，发生的与专设销售机构相关的固定资产修、企业专设销售机构的，发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用，计入销售费用。理费用，计入销售费用。 固定资产更新改造支出如果不满足固定资产确认条件，也应在发固定资产更新改造支出如果不满足固定资产确认条件，也应在发生时计入当期损益。生时计入当期损益。【例【例4-114-11】甲公司对现有的一台生产设备进行修理维护，修理过程中】甲公司对现有的一台生产设备进行修理维护，修理过程中
46、领用原材料一批，价值领用原材料一批，价值10001000元，为购买该原材料支付的增值税进项税元，为购买该原材料支付的增值税进项税额为额为170170元，修理过程中发生维修人员工资为元，修理过程中发生维修人员工资为500500元。甲公司会计处理元。甲公司会计处理如下：如下：借：管理费用借：管理费用 1500 贷：原材料贷：原材料 1000 应付职工薪酬应付职工薪酬 500【说明】【说明】20092009年年1 1月月1 1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革之规定。根据此规定，企业购买该原材料支付的增值税进项税型改革之规定。根据此规定，企业购
47、买该原材料支付的增值税进项税额额850850元不转入固定资产成本，原材料所含税金允许抵扣，有利于企元不转入固定资产成本，原材料所含税金允许抵扣，有利于企业进行设备更新改造。业进行设备更新改造。【例【例4-124-12】20102010年年4 4月月1 1日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料5000050000元，购进该元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为批原材料时支付的增值税进项税额为85008500元；辅助生产车间为该装修元；辅助生产车间为该装修工程提供的
48、劳务支出为工程提供的劳务支出为1800018000元；有关人员工资等职工薪酬元；有关人员工资等职工薪酬4350043500元。元。20102010年年1212月月1 1日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期用，并按租赁期1010年开始进行摊销。年开始进行摊销。（1 1）领用生产用材料）领用生产用材料借：长期待摊费用借：长期待摊费用5850058500 贷：原材料贷：原材料 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）85008500（2 2）结转辅助生产车间劳务支出）结转辅助生
49、产车间劳务支出借：长期待摊费用借：长期待摊费用1800018000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本1800018000（3 3）结转有关人员工资）结转有关人员工资借：长期待摊费用借：长期待摊费用 4350043500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4350043500（4 4）按月摊销时）按月摊销时借：管理费用借：管理费用10001000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用10001000【说明】经营租入固定资产发生的装修费用等，不论是否满足固定资产确【说明】经营租入固定资产发生的装修费用等，不论是否满足固定资产确认条件，均按费用化的后续支出处理。认条件，均按费用化的后续支
50、出处理。 三、资本化的后续支出三、资本化的后续支出【例【例4-134-13】甲公司是一家生产企业，有关资料如下：】甲公司是一家生产企业，有关资料如下：（1 1）甲公司）甲公司20082008年年1212月自行建造了一条生产线并投入使用，建造成月自行建造了一条生产线并投入使用，建造成本为本为500000500000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为原始价值元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为原始价值的的4%4%，预计使用年限为，预计使用年限为5 5年。年。（2 2）20102010年年1212月月3131日，由于企业要扩大生产，现有生产线的生产能日，由于企业要扩大生产，现有生产线的