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1、(专科）岗位三：存货管理岗位教学ppt课件 存货核算岗位的主要工作职责：存货核算岗位的主要工作职责：1 1会同有关部门制定存货的管理制度和具体核算办法，包括仓库管理制度、材会同有关部门制定存货的管理制度和具体核算办法，包括仓库管理制度、材料收发手续、购料规程、凭证传递程序、材料核算方法、存货清查盘点制度等。料收发手续、购料规程、凭证传递程序、材料核算方法、存货清查盘点制度等。2 2确认外购存货、自制存货和其他各种原因取得存货的初始价值，审核存货增确认外购存货、自制存货和其他各种原因取得存货的初始价值，审核存货增加的原始凭证。加的原始凭证。3 3负责发出存货成本的计算；正确计算周转材料当期摊销价
2、值；根据存货出库负责发出存货成本的计算；正确计算周转材料当期摊销价值；根据存货出库凭证，结转发出存货成本，进行存货出库核算。凭证，结转发出存货成本，进行存货出库核算。4 4会同有关部门核定期末存货价值，根据期末存货减值报告单和账面记录，确会同有关部门核定期末存货价值，根据期末存货减值报告单和账面记录，确定存货减值金额或冲回已提减值准备，计提或冲回存货跌价准备。定存货减值金额或冲回已提减值准备，计提或冲回存货跌价准备。5 5进行存货清查核算。参与存货清查盘点，并根据存货短缺、溢余报告单进行进行存货清查核算。参与存货清查盘点，并根据存货短缺、溢余报告单进行存货盘亏、毁损和盘盈的核算。存货盘亏、毁损
3、和盘盈的核算。6 6登记存货明细账，与仓储部门登记的存货明细账和存货总账定期进行核对相登记存货明细账，与仓储部门登记的存货明细账和存货总账定期进行核对相符。符。7 7会同有关部门分析材料的储备和保管情况，定期报告材料的收、发、存情况，会同有关部门分析材料的储备和保管情况，定期报告材料的收、发、存情况，对材料的超长储备或长期积压及保管不善所造成的浪费现象进行分析，提出处理对材料的超长储备或长期积压及保管不善所造成的浪费现象进行分析，提出处理意见，督促有关部门处理。意见，督促有关部门处理。岗位三：存货核算岗位业务岗位三：存货核算岗位业务 存货核算岗位是企业内部存货管理控制和制定存货计价方法进行核存
4、货核算岗位是企业内部存货管理控制和制定存货计价方法进行核算的专职部门。算的专职部门。 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。等。一、存货的内容一、存货的内容原材料原材料在产品在产品半成品半成品产成品产成品商品商品包装物包装物低值易低值易耗品耗品委托代委托代销商品销商品原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料燃料燃料修理用备件修理用备件包装材料包装材料外购半成品外购半成品存货应当按照成本进行初始计
5、量。存货应当按照成本进行初始计量。二、存货成本的确定二、存货成本的确定采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本购买购买价款价款相关相关税费税费其他可其他可归属于归属于采购成采购成本的费用本的费用关税、关税、消费税、消费税、资源税等资源税等仓储费、仓储费、包装费、包装费、运输途中运输途中合理损耗、合理损耗、入库前挑选入库前挑选整理费用整理费用直接直接人工人工制造制造费用费用使存货达使存货达到目前场到目前场所和状态所和状态所发生的所发生的其他支出其他支出存货的来源不同，其成本的构成内容也不同：存货的来源不同，其成本的构成内容也不同：购入存货购入存货自制存货自制存货委托加工存货委托加工存货买
6、价买价运输途中合理损耗运输途中合理损耗运杂费运杂费入库前的挑选整理入库前的挑选整理应计入成本的税费应计入成本的税费运输费、装卸费、保险运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费、包装费、仓储费等直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用实际耗用材料成本实际耗用材料成本加工费加工费往返运杂费往返运杂费相关税费相关税费例：某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料例：某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料600600公斤，公斤，每公斤含税单价为每公斤含税单价为5050元，发生运杂费元，发生运杂费20002000元，运输途中发生合理损耗元，运输途中发生合理损耗1010公斤，入库前发
7、生挑选整理费用公斤，入库前发生挑选整理费用450450元。该批甲材料每公斤成本为元。该批甲材料每公斤成本为（ ）元。）元。三、发出存货的计价方法三、发出存货的计价方法 在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。权平均法等。（一）先进先出法。是指以先购入的存货先发出这样一种假设为前提，（一）先进先出法。是指以先购入的存货先发出这样一种假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。对发出存货进行计价的一种方法。
8、【资料】甲公司【资料】甲公司2010年年1月月N材料的收入、发出及结存资料如表材料的收入、发出及结存资料如表原材料收入、发出明细原材料收入、发出明细日期日期摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额11期初余额期初余额2001020003购入材料购入材料100111100300 10发出材料发出材料25050 16购入材料购入材料200122400250 20发出材料发出材料100150 31本期合计本期合计3003500350150 先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发先进先出法可以随时结转存货发出成
9、本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。（二）月末一次加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初存货（二）月末一次加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本
10、，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。存货的成本的一种方法。 存货单位成本存货单位成本= 本月发出存货的成本本月发出存货的成本= =本月发出存货的数量本月发出存货的数量存货单位成本存货单位成本本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本= =月末库存存货的数量月末库存存货的数量存货单位成本存货单位成本或：或：本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本= =月初库存存货的实际成本月初库存存货的实际成本+ +本月收入存货的实际本月收入存货的实际成本成本- -本月发出存货的成本本月发出存货的成
11、本月初库存存货数量月初库存存货数量+ +本月各批进货数量之和本月各批进货数量之和月初库存存货的实际成本月初库存存货的实际成本+ +本月进货的实际成本本月进货的实际成本月末存货平均单位成本月末存货平均单位成本= =（2000+1100+24002000+1100+2400）(200+100+200)=11(200+100+200)=11（元）（元）本月发出存货的成本本月发出存货的成本=350=35011=385011=3850（元）（元）本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=150=15011=165011=1650（元）（元）或：或：本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=2000+35
12、00-3850=1650=2000+3500-3850=1650（元）（元） 采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。（三）移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上原有库存存货的（三）移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算
13、加权平成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。法。 存货单位成本存货单位成本=(原有库存存货实际成本原有库存存货实际成本+本次进货实际成本本次进货实际成本)(原有库存存货数量原有库存存货数量+本本次进货数量次进货数量)本次发出存货的成本本次发出存货的成本=本次发出存货数量本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量月末库存存货的数量本月月末存货单位成本本月月末存货单位成本1
14、 1月月3 3日购入存货后平均单位成本日购入存货后平均单位成本=(2000+1100)=(2000+1100)(200+100)=10.3(200+100)=10.3（元）（元）1 1月月1010日发出存货实际成本日发出存货实际成本=250=25010.3=257510.3=2575（元）（元）1 1月月1010日结存存货实际成本日结存存货实际成本=3100-2575=525=3100-2575=525（元）（元）1 1月月1616日购入存货后平均单位成本日购入存货后平均单位成本=(525+2400)=(525+2400)(50+200)=11.7(50+200)=11.7（元）（元）1 1月
15、月2020日发出存货实际成本日发出存货实际成本=100=10011.7=117011.7=1170（元）（元）1 1月月2020日结存存货实际成本日结存存货实际成本=2925-1170=1755=2925-1170=1755（元）（元） 采用移动加权平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算采用移动加权平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。算一次平均单价，计算工作量较大，对收发
16、货较频繁的企业不适用。 （四）个别计价法（四）个别计价法 亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成法。在这种
17、方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。本和期末存货成本的基础。假设甲公司采用个别计价法计算发出材料的成本，经过具体辨认，本假设甲公司采用个别计价法计算发出材料的成本，经过具体辨认，本期发出材料成本分别为：期发出材料成本分别为：1月月10日发出日发出250公斤材料中有公斤材料中有150公斤单位成本为公斤单位成本为10元，元，100公斤单公斤单位成本为位成本为11元；元；1月月20日发出日发出100公斤材料中有公斤材料中有50公斤单位成本为公斤单位成本为10元，元，50公斤单位公斤单位成本为成本为12元；元； 个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发
18、频个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。项目一：原材料核算项目一：原材料核算任务一：原材料按实际成本法计价的核算任务一：原材料按实际成本法计价的核算一、采用实际成本法核算应设置的科目一、采用实际成本法核算应设置的科目应设置的会计科目主要有应设置的会计科目主要有：“在途物资在途物资
19、”、“原材料原材料”二、原材料按实际成本计价的账务处理二、原材料按实际成本计价的账务处理（一）购入材料（一）购入材料1、货款已经支付或开出承兑商业汇票，同时收到材料验收入库。、货款已经支付或开出承兑商业汇票，同时收到材料验收入库。【例【例3-5】甲公司从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票注明货款】甲公司从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票注明货款10000元，增值税税额元，增值税税额1700元，款项用转账支票付讫，材料运到验收入库。甲公司元，款项用转账支票付讫，材料运到验收入库。甲公司会计处理如下：会计处理如下：借：原材料借：原材料 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（进项税
20、额）应交增值税（进项税额）17001700 贷：银行存款贷：银行存款 11700117002、货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收、货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。入库。【例【例3-7】甲公司采取汇兑结算方式从乙公司购入原材料一批，发票账单已】甲公司采取汇兑结算方式从乙公司购入原材料一批，发票账单已经收到，增值税专用发票注明货款经收到，增值税专用发票注明货款20000元，增值税税额元，增值税税额3400元，支付运输元，支付运输费费500元，材料尚未到达。甲公司会计处理如下：元，材料尚未到达。甲公司会计处理如下：借：在途物资借：在途物资 2050
21、020500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400 贷：银行存款贷：银行存款 2390023900当材料运到验收入库，甲公司账务处理如下：当材料运到验收入库，甲公司账务处理如下：借：原材料借：原材料 2050020500 贷：在途物资贷：在途物资 20500205003、货款尚未支付，材料已经验收入库、货款尚未支付，材料已经验收入库（1）发票账单已到，款项尚未支付）发票账单已到，款项尚未支付【例【例3-8】甲公司采用托收承付结算方式从乙公司购入材料一批，增值税专用】甲公司采用托收承付结算方式从乙公司购入材料一批，增值税专用发票注明货款发票注明货款2000
22、0元，增值税税额元，增值税税额3400元，银行转来的结算凭证已到，款项元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。甲公司会计处理如下：尚未支付，材料已验收入库。甲公司会计处理如下：借：原材料借：原材料 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34003400 贷：应付账款贷：应付账款 2340023400（2）发票账单未到，款项尚未支付）发票账单未到，款项尚未支付【例【例3-9】甲公司采用委托收款结算方式从乙公司购入材料一批，月末发票账】甲公司采用委托收款结算方式从乙公司购入材料一批，月末发票账单尚未收到，材料已验收入库，暂估价值为单尚
23、未收到，材料已验收入库，暂估价值为50000元。甲公司会计处理如下：元。甲公司会计处理如下：借：原材料借：原材料 5000050000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 5000050000下月初做相反会计分录：下月初做相反会计分录：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 5000050000 贷：原材料贷：原材料 5000050000（二）发出材料（二）发出材料借：生产成本借：生产成本 2500025000 制造费用制造费用 20002000 管理费用管理费用 10001000 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 2200022000 B B材料材料 50005000
24、 C C材料材料 10001000【例【例3-103-10】甲公司编制】甲公司编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，并据此编制会计分，并据此编制会计分录录 三、原材料按实际成本计价的典型业务办理三、原材料按实际成本计价的典型业务办理 1：购买原材料，正在运输途中：购买原材料，正在运输途中20102010年年1212月月6 6日，广源公司从鑫成公司购入日，广源公司从鑫成公司购入M M材料材料100100公斤，每公斤公斤，每公斤120120元，货款元，货款1200012000元，增值税税额元，增值税税额20402040元，以转账支票付讫，材料正元，以转账支票付讫，材料正在运输途中。业务办理程序如下
25、：在运输途中。业务办理程序如下： （1 1）出纳员开出转账支票支付材料款，将转账支票存根传递给会计）出纳员开出转账支票支付材料款，将转账支票存根传递给会计据以记账据以记账 （2 2）从鑫成公司取得）从鑫成公司取得“增值税专用发票增值税专用发票”的发票联和抵扣联的发票联和抵扣联（3 3）会计根据）会计根据“转账支票存根转账支票存根”和和“增值税专用发票增值税专用发票”发票联编制会计发票联编制会计分录分录 借：在途物资借：在途物资MM材料材料 1200012000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20402040 贷：银行存款贷：银行存款 1404014040（4 4）
26、假如）假如1212月月1010日，材料运到，验收入库。总账会计根据入库单编制日，材料运到，验收入库。总账会计根据入库单编制记账凭证。记账凭证。借：原材料借：原材料MM材料材料 1200012000 贷：在途物资贷：在途物资MM材料材料 1200012000 2：购买原材料，月末发票账单仍然没有收到：购买原材料，月末发票账单仍然没有收到20102010年年1212月月2727日，广源公司从鑫成公司购入日，广源公司从鑫成公司购入M M材料材料200200公斤，月末发票公斤，月末发票账单尚未到达，材料已经验收入库，款项尚未支付。业务办理程序如账单尚未到达，材料已经验收入库，款项尚未支付。业务办理程序
27、如下：下：（1 1）月末按每公斤）月末按每公斤100100元暂估价值验收入库，填制元暂估价值验收入库，填制“入库单入库单”。（2 2）总账会计根据）总账会计根据“入库单入库单”编制记账凭证编制记账凭证借：原材料借：原材料MM材料材料 2000020000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 2000020000（3 3）下月初编制红字）下月初编制红字“入库单入库单”，冲回上期期末的账务处理，冲回上期期末的账务处理借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 2000020000 贷：原材料贷：原材料MM材料材料 2000020000（4 4）待发票账单收到再根据）待发票账单收
28、到再根据“增值税专用发票增值税专用发票”及及“付款凭据付款凭据”编编制相关的会计分录。制相关的会计分录。 3：发出材料：发出材料20102010年年1212月月3131日，广源公司根据当月领用材料出库单，编制日，广源公司根据当月领用材料出库单，编制“发料凭证发料凭证汇总表汇总表”。其中，。其中，20102010年年1212月份领用材料情况如下月份领用材料情况如下: :1212月月1111日日, ,生产生产A A产品领用产品领用M M材料材料800800公斤；公斤；1212月月1616日，生产日，生产A A产品领用产品领用M M材料材料10001000公斤；公斤；1212月月1818日，车间管理
29、部门领用日，车间管理部门领用M M材料材料100100公斤；公斤；1212月月2929日，企业行政管理部门领用日，企业行政管理部门领用M M材料材料100100公斤。公斤。领用材料业务办理程序如下：领用材料业务办理程序如下：（1 1）各部门领用材料时，均由仓库填写）各部门领用材料时，均由仓库填写“出库单出库单”，并将出库单传递，并将出库单传递给财务部门，财务部门不需要根据每张出库单编制领用材料的会计分给财务部门，财务部门不需要根据每张出库单编制领用材料的会计分录，待月末时编制录，待月末时编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，据此统一编制会计分录。，据此统一编制会计分录。 （2 2）月末，财务人
30、员根据本月材料购入和领用情况，登记原材料明）月末，财务人员根据本月材料购入和领用情况，登记原材料明细账，采用月末一次加权平均法计算细账，采用月末一次加权平均法计算M M材料的全月一次加权平均单价，材料的全月一次加权平均单价，据此编制据此编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”月末月末M M材料平均单位成本材料平均单位成本= =（70000+22400070000+224000）(700+2200)101.38(700+2200)101.38（元）（元）本月月末库存本月月末库存M M材料成本材料成本=900=900101.38=91242101.38=91242（元）（元）本月发出本月发出M M材料
31、的成本材料的成本=70000+224000-91242=202758=70000+224000-91242=202758（元）（元）（3 3）总账会计根据发料凭证汇总表编制记账凭证。）总账会计根据发料凭证汇总表编制记账凭证。借：生产成本借：生产成本AA产品产品 182484 182484 制造费用制造费用 10138 10138 管理费用管理费用 10136 10136 贷：原材料贷：原材料MM材料材料 202758 202758任务二：原材料按计划成本法计价的核算任务二：原材料按计划成本法计价的核算一、采用计划成本法核算应设置的科目一、采用计划成本法核算应设置的科目 材料按计划成本计价核算时
32、，材料的收发及结存，无论总分材料按计划成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。 应设置的会计科目主要有：应设置的会计科目主要有： 材料采购材料采购 原材料原材料 材料成本差异材料成本差异 材料采购材料采购原材料原材料生产成本生产成本材料成本差异材料成本差异超支差核算图示超支差核算图示10000 9000900010001000入库入库结转入库结转入库超支差超支差45004500500500领用领用结转领结转领用负担用负担超支差超支差50045005000二、原材料按计划成本计价的账务处理二、原材料按计划成
33、本计价的账务处理（一）购入材料（一）购入材料材料采购材料采购原材料原材料生产成本生产成本材料成本差异材料成本差异节约差核算图示节约差核算图示900010000100001000500入库入库结转入库结转入库节约差节约差500050001000500领用领用结转负担结转负担节约差节约差50050004500二、原材料按计划成本计价的账务处理二、原材料按计划成本计价的账务处理（一）购入材料（一）购入材料（二）发出材料（二）发出材料例例: :甲公司甲公司20102010年年1212月初原材料的数量为月初原材料的数量为500500公斤，计划单位成本公斤，计划单位成本110110元，材料成元，材料成本差
34、异账户为借方余额本差异账户为借方余额10001000元。本月购入材料情况例题，本月发出材料及应负元。本月购入材料情况例题，本月发出材料及应负担的差异见担的差异见“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”：例例:12:12月月4 4日，甲公司从乙公司购入原材料日，甲公司从乙公司购入原材料100100公斤，每公斤公斤，每公斤100100元，增值税专用元，增值税专用发票注明货款发票注明货款1000010000元，增值税税额元，增值税税额17001700元，款项用转账支票付讫，材料运到验元，款项用转账支票付讫，材料运到验收入库，计划单位成本为收入库，计划单位成本为110110元。元。例例:12:12月月1616
35、日，甲公司采取汇兑结算方式从乙公司购入原材料日，甲公司采取汇兑结算方式从乙公司购入原材料200200公斤，每公斤公斤，每公斤120120元，发票账单已经收到，增值税专用发票注明货款元，发票账单已经收到，增值税专用发票注明货款2400024000元，增值税税额元，增值税税额40804080元，支付运输费元，支付运输费10001000元，材料尚未到达。假如材料运到，验收入库，计划元，材料尚未到达。假如材料运到，验收入库，计划单位成本为单位成本为110110元。元。 借：材料采购借：材料采购 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700 贷：银行
36、存款贷：银行存款 1170011700借：原材料借：原材料 1100011000 贷：材料采购贷：材料采购 1000010000 材料成本差异材料成本差异 10001000借：材料采购借：材料采购 2500025000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）40804080 贷：银行存款贷：银行存款 2908029080假如材料运到，验收入库，计划单位成本为假如材料运到，验收入库，计划单位成本为110110元。元。借：原材料借：原材料 2200022000 材料成本差异材料成本差异 30003000 贷：材料采购贷：材料采购 2500025000材料成本差异率材料成本差异
37、率= =（1000-1000+30001000-1000+3000）/ /（55000+11000+2200055000+11000+22000）100%=3.4%100%=3.4%（注：超支差异率）（注：超支差异率）生产产品用材料应负担的成本差异生产产品用材料应负担的成本差异=33000=330003.4%=11223.4%=1122（元）（元）车间管理用材料应负担的成本差异车间管理用材料应负担的成本差异=5500=55003.4%=1873.4%=187（元）（元）行政管理用材料应负担的成本差异行政管理用材料应负担的成本差异=5500=55003.4%=1873.4%=187（元）（元）发
38、出原材料的会计分录：发出原材料的会计分录：借：生产成本借：生产成本 3300033000 制造费用制造费用 55005500 管理费用管理费用 55005500 贷：原材料贷：原材料 4400044000应负担的材料成本差异应负担的材料成本差异借：生产成本借：生产成本 11221122 制造费用制造费用 187187 管理费用管理费用 187187 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 14961496三、原材料按计划成本计价的典型业务办理三、原材料按计划成本计价的典型业务办理假如假如20102010年年1212月初广源公司月初广源公司M M材料期初余额材料期初余额5000050000元，材料成本
39、差异贷方余额元，材料成本差异贷方余额20002000元，元，M M材料计划单位成本为材料计划单位成本为110110元，本期材料购入及发出如下：元，本期材料购入及发出如下： 4：在计划成本下，购买原材料的核算：在计划成本下，购买原材料的核算20102010年年1212月月2020日，广源公司从鑫成公司购入日，广源公司从鑫成公司购入M M材料材料200200公斤，每公斤公斤，每公斤100100元，货款元，货款2000020000元，增值税税额元，增值税税额34003400元，运杂费元，运杂费10001000元，均以银元，均以银行存款支付。计划单位成本每公斤行存款支付。计划单位成本每公斤110110
40、元。业务办理程序如下：元。业务办理程序如下：借：材料采购借：材料采购MM材料材料 2100021000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34003400 贷：银行存款贷：银行存款 2440024400借：原材料借：原材料MM材料材料 2200022000 贷：材料采购贷：材料采购MM材料材料 2100021000 材料成本差异材料成本差异 10001000 5：在计划成本法下，发出材料的核算：在计划成本法下，发出材料的核算20102010年年1212月份公司领用月份公司领用M M材料情况如下：材料情况如下：（1 1）1212月月6 6日，生产日，生产A A产品领用
41、产品领用M M材料材料200200公斤；公斤；（2 2）1212月月1010日，车间管理部门领用日，车间管理部门领用M M材料材料100100公斤；公斤；（3 3）1212月月2020日，行政管理部门领用日，行政管理部门领用M M材料材料100100公斤；公斤；要求：填写出库单，编制发料凭证汇总表，编制领用材料的记账凭证。业要求：填写出库单，编制发料凭证汇总表，编制领用材料的记账凭证。业务办理程序如下：务办理程序如下：材料成本差异率材料成本差异率=（-2000-1000）/（50000+22000）100% -4.17%（注：节约差异率）（注：节约差异率）生产产品用材料应负担的成本差异生产产品
42、用材料应负担的成本差异=22000（-4.17%）=-917.4（元）（元）车间管理用材料应负担的成本差异车间管理用材料应负担的成本差异=11000（-4.17%）=-458.7（元）（元）行政管理用材料应负担的成本差异行政管理用材料应负担的成本差异=11000（-4.17%）=-458.7（元）（元）借：生产成本借：生产成本 2200022000 制造费用制造费用 1100011000 管理费用管理费用 1100011000 贷：原材料贷：原材料 4400044000借：材料成本差异借：材料成本差异1834.81834.8 贷：生产成本贷：生产成本 917.4917.4 制造费用制造费用 4
43、58.7458.7 管理费用管理费用 458.7458.7项目二：周转材料的核算项目二：周转材料的核算任务一：包装物的核算任务一：包装物的核算一、包装物概述一、包装物概述 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：其核算内容包括：1 1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2 2、随同商品出售而不单独计价的包装物；、随同商品出售而不单独计价的包装物；3 3、随同商品出售单独计价的包装物；、随同商品出售单独计价的包
44、装物；4 4、出租或出借给购买单位使用的包装物。、出租或出借给购买单位使用的包装物。二、包装物的账务处理二、包装物的账务处理1、生产领用包装物、生产领用包装物 如果包装物按计划成本计价核算，领用包装物计划成本为如果包装物按计划成本计价核算，领用包装物计划成本为10000元，元，材料成本差异率为材料成本差异率为-5%。甲公司账务处理如下：。甲公司账务处理如下： 借：生产成本借：生产成本 95009500 材料成本差异材料成本差异包装物包装物 500500 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 10000100002、随同商品出售不单独计价的包装物、随同商品出售不单独计价的包装物【例【例3-19】
45、甲公司某月销售商品领用不单独计价的包装物，实际成本为】甲公司某月销售商品领用不单独计价的包装物，实际成本为20000元。甲公司账务处理如下：元。甲公司账务处理如下：借：销售费用借：销售费用 2000020000贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 2000020000【例【例3-173-17】甲公司对包装物采用实际成本核算，某月生产产品领用包装物甲公司对包装物采用实际成本核算，某月生产产品领用包装物实际成本为实际成本为10000元。甲公司账务处理如下：元。甲公司账务处理如下：借：生产成本借：生产成本 1000010000贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 10000100003、随同商品出售
46、单独计价的包装物、随同商品出售单独计价的包装物【例【例3-20】甲公司某月销售商品一批，货款】甲公司某月销售商品一批，货款100000元，增值税税额元，增值税税额17000元，为销售商品领用单独计价的包装物，销售收入为元，为销售商品领用单独计价的包装物，销售收入为5000元，增值元，增值税税额税税额850元，计划成本为元，计划成本为3000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为2%，款项收到存，款项收到存入银行。甲公司账务处理如下：入银行。甲公司账务处理如下：销售商品及包装物收入的确认销售商品及包装物收入的确认借：银行存款借：银行存款 122850122850 贷：主营业务收入贷：主营业务收
47、入 100000100000 其他业务收入其他业务收入 50005000 应交税费应交税费增（销）增（销）1785017850结转包装物的成本：结转包装物的成本：借：其他业务成本借：其他业务成本 30603060 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物30003000 材料成本差异材料成本差异 6060结转商品成本结转商品成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 4、出租、出借包装物、出租、出借包装物（1 1）收取押金时）收取押金时借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款（2 2）收取租金时）收取租金时借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入
48、（3 3）发出包装物时）发出包装物时周转材料周转材料- -包包- -出租、出借出租、出借周转材料周转材料- -包包- -在库在库周转材料周转材料- -包包- -摊销摊销销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本10001000500500500500第一次第一次第二次第二次10001000一次摊销一次摊销 分次摊销分次摊销 三、包装物典型业务办理三、包装物典型业务办理 6：购入包装物：购入包装物20102010年年1212月月2424日，从上海万成公司购入包装物一批，价款日，从上海万成公司购入包装物一批，价款1000010000元，元，增值税税额增值税税额17001700元，以转账支票付款。业
49、务办理程序如下：元，以转账支票付款。业务办理程序如下：（1 1）出纳员开具转账支票付款，将转账支票存根传递给总账会计据以记账。）出纳员开具转账支票付款，将转账支票存根传递给总账会计据以记账。（2 2）取得增值税专用发票发票联和抵扣联，传递给总账会计据以记账。）取得增值税专用发票发票联和抵扣联，传递给总账会计据以记账。（3 3）包装物运到验收入库，仓库填制）包装物运到验收入库，仓库填制“入库单入库单”，传递给总账会计据以记账。，传递给总账会计据以记账。（4 4）总账会计根据转账支票存根、增值税专用发票、入库单编制记账凭证。）总账会计根据转账支票存根、增值税专用发票、入库单编制记账凭证。借：周转材
50、料借：周转材料包装物包装物 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17001700 贷：银行存款贷：银行存款 1170011700 7：领用包装物：领用包装物20102010年年1212月月2424日，生产车间为了生产产品领用包装物日，生产车间为了生产产品领用包装物30003000个。业务个。业务办理程序如下：办理程序如下：（1 1）生产车间根据生产计划领用包装物。）生产车间根据生产计划领用包装物。（2 2）仓库根据领用申请发出包装物，同时填制）仓库根据领用申请发出包装物，同时填制“出库单出库单”。（3 3）总账会计根据出库单编制记账凭证。）总账会