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1、(本科）财务会计学-第9章 负债教学ppt课件第第 九九 章章负负 债债财财 务务 会会 计计 学学 林钟高 顾远 戴新民2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社2学习目标学习目标 在知识方面在知识方面, ,了解负债的性质及特征，理解流了解负债的性质及特征，理解流动负债与长期负债的区别，掌握流动负债与长期动负债与长期负债的区别，掌握流动负债与长期负债的分类与计量、债务重组的含义；负债的分类与计量、债务重组的含义； 在技能方面在技能方面, ,掌握流动负债与长期负债的核算掌握流动负债与长期负债的核算、借款费用资本化条件及金额的计算、应付债券、借款费用资本化条件及金额的计算、应付债券发行与摊
2、销的会计处理、长期借款等长期负债的发行与摊销的会计处理、长期借款等长期负债的会计处理、债务重组的方式及会计处理会计处理、债务重组的方式及会计处理 ； 在能力方面在能力方面，能根据相关会计准则的规定，对，能根据相关会计准则的规定，对各项流动负债与长期负债正确地进行确认和计量各项流动负债与长期负债正确地进行确认和计量；能正确运用借款费用、债务重组等会计准则对；能正确运用借款费用、债务重组等会计准则对相关问题进行分析与处理。相关问题进行分析与处理。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社3本章主要内容本章主要内容 第一节第一节 负债概述负债概述 第二节第二节 流动负债流动负债 第三节第三节
3、长期负债长期负债 第四节第四节 债务重组债务重组2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社4第一节第一节 负债概述负债概述 一、负债的性质与特点 FASB对负债的定义：“负债是某一特定主体由于过去的交易或事项而在现在承担的将在未来向其他主体交付资产或提供服务的责任。这种责任将引起可预期的经济利益的未来牺牲。” IASC对负债的定义：“负债是指企业由于过去事项而承担的现实义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。” 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社5我国企业会计准则基本准则： 负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（1）负债是
4、企业承担的现时义务 ；（2）负债预期会导致经济利益流出企业； （3）负债是基于过去的交易或事项而形成的； 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社6 二、负债的分类 负债按其偿付期的长短可分为流动负债与长期负债 。（一）流动负债 流动负债是指企业将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务 。（二）长期负债 长期负债通常是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社7第二节第二节 流动负债流动负债一、流动负债的分类与计价 （一）流动负债的分类1、按流动负债产生的原因分类（1）筹资业务中产生的流动负债, 如短期借款等。（2）营业活动
5、中产生的流动负债,如企业的应付及预收款项、应付票据、应交税金和应付职工薪酬等。（3）收益分配中产生的流动负债，如应付股利或应付利润等。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社82、按应付金额肯定与否分类(1)应付金额肯定的流动负债。这是一种有确切的债权人和偿付日期、确切的偿付金额，并且到期必须偿还的流动负债，如短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、预收账款等。(2)应付金额视经营情况而定的流动负债。这需等到会计期末，根据企业的经营情况才能计算确定的流动负债，如应交税费、应付股利等。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社9 (3)应付金额需予估计的流动负债。这种流动负债
6、虽是过去发生的现存义务，但其金额乃至偿还日期和债务人在编制资产负债表日仍难以准确确定，如产品质量担保负债等。对于这类负债的应付金额，企业通常按已掌握的客观资料，凭借以往的经验，估计确定其金额。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社10（二）流动负债的计价 由于负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，为了提高会计信息的有用性和相关性，对负债的计量都应考虑货币的时间价值，应以未来应付金额的现值来计量，但在会计实务中，对负债的计价往往根据不同的情况采取不同的标准。由于流动负债偿还期限短，到期值（未来偿付金额）与现值往往相差不大，基于重要性原则并为简化账务处理，我国会计实务中往往允许不考虑
7、货币时间价值因素，对流动负债大多按其业务发生时的金额进行计价。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社11二、应付金额肯定的流动负债 应付金额肯定的流动负债是企业经营过程中由合同、契约、书面承诺或法律条文规定等产生的各种短期债务。这种负债的金额、到期值与债权人在经济业务发生时，就已经合理确定。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社12(一）短期借款 企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 短期借款的取得与偿还应通过“短期借款”账户进行核算。该账户的贷方登记取得的短期借款数额，借方登记企业归还的短期借款数额。余额在贷方，反映尚未归还的短期借款本金数。
8、“短期借款”应按债权人以及借款种类设置明细账。短期借款应在取得借款日入账，根据借入的本金，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社13核算借款利息时，应分别不同情况进行处理： 1、如果借款的利息是按季结算支付，或者是在借款到期时连本带利一起归还，但数额较大的，为了均衡各月利息费用负担，正确计算各期盈亏，需按照权责发生制原则将每月应负担的利息费用按月计提。计提时，按预计应计入费用的借款利息，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户；实际支付月份，按已经预提的利息金额，借记“应付利息”账户，按实际支付的利息与预提数额的差额，借记“财务费用”账户
9、，按实际支付的利息，贷记“银行存款”账户。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社14 2、如果企业短期借款利息是按月支付，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大，可以不采用预提的方法核算，而是在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社15（二）应付账款 应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务而应偿付的债务。应注意企业的应付赔偿金、应付租金、存入保证金等，属于其他应付款，不属于应付账款的范围。 为总括反映和监督企业因购买货物或接受劳务等而产生的债务及
10、其偿还情况，应设置“应付账款”账户，并按债权人设置明细账，进行明细分类核算。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社16（三）应付票据 应付票据是指由付款人开出并承诺在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的一种书面证明。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社17 商业汇票按承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应付票据按是否注明利率，分为带息应付票据和不带息应付票据两种。带息票据载明了票面利率，到期按票面金额（本金）与票面利率计算利息，并与本金一并支付。不带息票据没有利息问题，票据到期时，债务人按票面金额支付即可。 2022-5-21财务会计学 东北财经大
11、学出版社181、带息应付票据： 其面值就是票据的现值。票据中应付利息在会计处理上有两种方法： （）按期计提应付利息。 每一会计期末，按票据票面价值和票据上规定的利率，计算应付的票据利息，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户。票据到期支付本息时，再注销应付票据的账面余额，在资产负债表上，按票据面值和利息列入流动负债项目。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社19（2）发生时列支。如果票据期限短，利息金额不大，为简化核算手续，应付票据不按期计提利息，而是于票据到期付款时，一次将全部利息记入当期“财务费用”账户。 票据到期，如果企业无力支付票款，则应将“应付票据”的账面余额转入“应付
12、账款”账户核算，并且基于谨慎考虑，期末不再计提利息。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社202、不带息应付票据 ： 其面值就是票据到期值。不带息应付票据的面值实际包括了本金和利息，但票据上未注明利率。 对不带息票据的会计处理通常有两种方法：一是以应付票据面值记账，不单独核算面值所含的利息；二是按一定的利率计算票据面值所含的利息，应付票据按扣除利息后的金额记账。应付票据面值中所含的利息是企业为取得现金或等值的资产或劳务而承担的预付利息，在资产负债表上，该预付利息的期末余额，应作为“应付票据”的抵减项目，以反映应付票据在编表日的现值。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社2
13、1（四）应付职工薪酬 1、应付职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。从内容上看，职工薪酬就是职工在职期间和离职后企业提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社22包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费 （6）非货币性福利； （7） 因解除与职工的劳动关系给予的补偿；
14、（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社23 2、应付职工薪酬的核算 为了反映职工薪酬的发放和提取情况，在会计上应设置“应付职工薪酬”账户进行核算，并按职工薪酬的类别设置“工资”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等明细分类账户进行核算。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社24（1）货币性职工薪酬的核算 职工薪酬中很多项目是国家统一规定了计提基础和比例的，应按国家规定的标准计提。计提时，借记相关成本或费用账户，贷记“应付职工薪酬”账户。 对于没有规定计提基础和
15、计提比例的职工薪酬，企业应根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬，借记相关成本或费用账户，贷记“应付职工薪酬”账户。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社25（2）非货币性职工薪酬的核算 非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以其自产产品或其他有形资产作为非货币性福利发放给职工，向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用等。 企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当作为正常产品（商品）销售处理。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社263、辞退福利的确认与计量 辞退福利包括两方面内容：一是在职工劳动合同尚未到期前
16、，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后的标准，或者职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社27 企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。对于职工没有选择权的辞退计划，应根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职工的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）；对于自愿接受裁减的建议，由于接
17、受裁减的职工数量不确定，企业应预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等，确认应付职工薪酬（预计负债）。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社28 企业应在“应付职工薪酬”总分类账户下设置“辞退福利”明细账。由于被辞退职工不能再给企业带来任何经济利益，所以，辞退福利应计入当期费用而不计入资产成本。企业应当根据已确定的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，借记“管理费用”账户，贷记“应付职工薪酬辞退福利”账户。实际支付辞退福利时，应借记“应付职工薪酬辞退福利”账户，贷记“银行存款”等账户 。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社29（五）预收账款 预收
18、账款是指企业在销货之前预先向购买方收取款项而形成的一项流动负债，该负债应在1年以内用商品或劳务偿付。 预收账款的核算有两种方法：一是单独设置“预收账款”账户核算，待用产品或劳务偿付之后再进行结算。这种方法较完整地反映了预收账款的发生及偿还情况，并且便于填制会计报表。另一种方法是将预收货款反映在“应收账款”的贷方。这种方法是只通过一个“应收账款”账户完整反映与购货单位所有货款的结算，但期末填制会计报表时，需要根据“应收账款”账户的明细账户进行分析填列。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社30（六）其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、
19、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金（如收取的包装物的押金等）等。这些应付、暂收款项构成了企业的一项流动负债。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社31（七）1年内到期的非流动负债 为了正确评价企业的短期偿债能力，在编制资产负债表时，应将1年内将到期的长期负债，在流动负债中的“1年内到期的非流动负债”项目反映。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社32三、应付金额视经营情况而定的流动负债 有些负债金额取决于企业的经营情况，其实际应付金额要等到会计期末经营成果确定后，才能最终确定。这类
20、负债主要有应交税费、应付股利等。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社33（一）应交税费 应交税费是指企业在会计期末应交未交的各种税费。按照税法规定，企业必须向国家缴纳各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社341、应交增值税 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种流转税。在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位或个人为增值税纳税义务人。 为正确核算增值税的应纳税额，提供准确的税务资料，企业应缴纳的增值
21、税，须在“应交税费”账户下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细账户进行核算。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社352、应交消费税 我国对部分消费品再征收消费税。消费税的纳税义务人为在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人。根据不同的应税消费品，消费税的应纳税额有从价定率和从量定额两种计算方法。其计算公式为：从价定率方法计算的应纳税额销售额税率从量定额方法计算的应纳税额销售数量单位税额 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社36 消费税与增值税不同，一般属于价内税，即企业应交的消费税需计入销售税金，以抵减产品销售收入。企业应交的消费税在“应交税费
22、”账户下设置“应交消费税”明细账户核算。“应交消费税”明细账户的借方发生额反映企业实际交纳的消费税和待扣的消费税；贷方发生额反映企业按规定应交纳的消费税；期末贷方余额反映尚未交纳的消费税；期末借方余额反映多交或待扣的消费税。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社373、应交营业税 营业税是对提供应税劳务，出租、出售无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种。 一般来说，企业提供劳务和出租、出售无形资产不属于其主要经营业务，其应交的营业税应由其他业务收入来补偿，计算出应交的营业税时，应借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户；企业销售不动产取得的收入，也应缴纳营业税。
23、由于不动产属于固定资产，销售固定资产的核算应通过借记“固定资产清理”账户核算 。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社384、应交资源税 资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算公式为： 应纳税额课税数量单位税额。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社39 企业按规定应交的资源税，在“应交税费”账户下设置“应交资源税”明细账户核算。当企业按规定计算出销售的应税产品应缴纳的资源税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交资源税”账户；企业计算出自产自用的应税产品应缴纳的资源税，借记“生产成本”
24、、“制造费用”等账户，贷记“应交税费应交资源税”账户。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社405、应交土地增值税 企业转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应缴纳土地增值税。土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。这里的增值额是转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额。 在账务处理时，企业缴纳的土地增值税通过“应交税费应交土地增值税”账户核算。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社416、应交房产税、土地使用税、车船税和印花税（1） 房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。房产税
25、按房产原值一次减除1030后的余额计算缴纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社42（2） 土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依据规定税额计算征收。（3）车船税是由拥有并使用车船的单位和个人缴纳的一种税。车船税按照适用税额计算缴纳。 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费应交房产税、土地使用税、车船税”账户，上交时借记“应交税费应交房产税、土地使用税、车船税”账户，贷记“银行存款”账户。2022-5-21财务会计学
26、东北财经大学出版社43 （4）印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的缴纳办法。应纳税凭证包括购销、加工、承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保管、技术合作或者具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照等。纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额 企业缴纳的印花税不需通过“应交税费”账户核算，在购买印花税票时，直接借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社447、应交城市维护建设税 城市维护建设税是一种附加税
27、，根据应交增值税、消费税和营业税之和的一定比例计算缴纳。在会计核算时，按规定计算出的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”、“固定资产清理”等账户，贷记“应交税费应交城市维护建设税”账户。实际上交时，借记“应交税费应交城市维护建设税”账户，贷记“银行存款”账户。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社458、应交教育费附加 教育费附加是一种附加费。应交教育费附加的计算方法与应交城市维护建设税的计算方法相同。按规定计算出的应交教育费附加，借记“营业税金及附加”、“固定资产清理”等账户，贷记“应交税费应交教育费附加”账户。实际上交时，借记“应交税费应交教育费附加”账户，贷记“银行存款”账户
28、。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社46(二)应付股利 应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准的应付给投资者的现金股利或利润，包括股份公司应付给投资者的现金股利，以及有限责任公司应付给投资者的利润。对于现金股利，在实际支付之前，应确认为企业的一项流动负债。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社47 企业的应付股利或利润均通过“应付股利”账户核算。企业根据股东大会或类似机构审批的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，于宣告日借记“利润分配应付现金股利或利润”账户，贷记“应付股利”账户；实际支付时，借记“应付股利”账户，贷记“银行存款”账户。2022-5-21财务会
29、计学 东北财经大学出版社48第三节第三节 长期负债长期负债一、长期负债的分类与计价 （一）长期负债的分类1、长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期在1年以上的各种借款。2、应付债券，是指企业依照法定程序发行、约定在一定期限（至少1年以上）内还本付息的有价证券。3、长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期负债，主要包括补偿贸易方式引进国外设备应付的价款和应付融资租入固定资产的租赁费。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社49（二）长期负债的计价1、长期负债的计价原则 长期负债的偿还期限较长且金额较大，未来的现金流出量与其现值之间的差额较大，应考虑资金的时间
30、价值。所以，长期负债的入账价值不宜按其未来应偿付的金额计价，而应按负债未来现金流出量的现值，即企业未来需偿付的金额以实际利率折成的现值计价。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社502、货币时间价值的有关概念（1）复利终值与现值 复利是指在计算利息时，不仅本金计算利息，由本金产生的利息也应计息。 复利终值是指现在一定数额的款项按一定的利率复利计算至某一未来时点的本息之和。 复利现值是指未来某一时点一定数额的款项按照一定利率复利折算成现在时点的价值 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社51（2）年金终值和年金现值 年金是指间隔期相同、数额相等的系列收款或付款，如债券发行方定
31、期支付的利息即为年金。 年金终值是指按一定的利率、若干期年金连本带利的总和。 年金现值是指若干期年金按一定的利率贴现到现在的价值总和。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社52（3）复利、年金的终值和现值的计算 复利现值=复利终值复利现值系数 复利终值=复利现值复利终值系数 年金现值=年金年金现值系数 年金终值=年金年金终值系数 上述各系数均可查表求得。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社53二、借款费用 （一）借款费用的内容 根据我国企业会计准则17号借款费用规定，借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息，折价或溢价的摊销，借款过程中发生的手续费、
32、佣金等辅助费用，因外币借款而发生的汇兑差额等。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社54（二）借款费用的会计处理原则 我国企业会计准则17号借款费用规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社55(三)借款费用资本化的确认与计量1、借款费用可予资本化的资产范围 按照我国会计准则要求，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（指资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使
33、用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产，如船舶、大型成套设备。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社562、借款费用资本化的条件 当同时满足以下三个条件时，企业的借款费用才能开始资本化： （1）资产支出已经发生。 （2）借款费用已经发生。 （3）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社573、借款费用资本化的暂停与停止（1）借款费用资本化的暂停 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断
34、的，则相关借款费用的资本化应当继续进行。（2）借款费用资本化的停止 购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社58资产达到预定可使用或者可销售状态的判断：符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。继续发生在所构建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。2022-5-21财务会计学 东北财经大学
35、出版社59（3）资产分别购建或生产、分别完工情况下的借款费用资本化的停止 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社60 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社614、借款费用资本化金额的确定（1）借款利息费用资本化金额的确定
36、专门借款利息费用资本化金额的确定 为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的专门借款，应当以专门借款当期实际发生的利息费用（包括折价或溢价的摊销），减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社62一般借款利息费用资本化金额的确定 为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用的一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学
37、出版社63（2）借款辅助费用资本化金额的确定 因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。由于这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金的一部分代价，因而这些费用也构成了借款费用的组成部分。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社64（3）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社65（4）借款费用的账务处理对企业发生的借款费用具体核算时，应按照规定，分别进行处理： 属于筹建期间的不应计入符合资本化条件
38、的资产价值的借款费用，应计入长期待摊费用。 属于经营期间的不应计入符合资本化条件的资产价值的借款费用，应计入财务费用。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社66属于发生的与符合资本化条件的资产构建或生产有关的借款费用，按规定在符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或可销售状态前应予以资本化，计入相关资产的成本。符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或可销售状态后发生的借款费用及按规定不能资本化的借款费用，计入财务费用。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社67三、应付债券（一）应付债券的性质与分类1、债券的性质 债券（bonds）是企业依照法定程序对外发行的、约定在一定期限
39、内还本付息的书面证明。应付债券（bonds payable）是企业因发行债券筹措资金而形成的一种长期负债。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社682、债券的分类（1）按偿还本金的方式分类 一次还本债券：全部在一个固定的到期日偿还本金的债券。 分期还本债券：按不同的到期日分期偿还本金的债券。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社69（2）按支付利息的方式分类到期一次付息债券：在到期日支付全部利息的债券。分期付息债券：每隔一段时期支付一次利息的债券。（3）按可否转换为发行企业股票分类可转换债券：可按一定条件转换为发行企业普通股股票的债券。不可转换债券：不能转换为发行企业普通股
40、股票的债券。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社70（4）按有无担保分类有担保债券：又称抵押债券，是指以特定资产作为担保品而发行的债券。无担保债券：又称信用债券,是指不以特定抵押财产作为担保物，单凭举债企业信誉而发行的债券。（5）按记名与否分类记名债券：将持有人姓名登记于发行公司的债券。无记名债券：不将持有人的姓名登记于发行公司的债券。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社71（二）债券发行价格 债券的发行价格是由将来应支付的利息和债券面值按发行时的市场利率折算成的现值决定的。1、票面利率。票面利率又称债券的名义利率，这一利率将用于计算债券的发行方定期向债券投资人实际支付
41、的利息。2、市场利率。资本市场上风险和期限与该债券类似的债券的利率。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社723、债券发行价格的确定债券的发行价格由两部分组成：（1）按发行时的市场利率折算的债券面值（即本金）的现值（即复利现值）。（2）按发行时的市场利率折算的债券利息的现值（即年金现值）。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社734、债券发行的账务处理 企业应设置“应付债券”账户，核算企业为筹集长期资金而发行的债券和利息。在“应付债券”账户下设置“面值”、“利息调整”和“应计利息”明细账户进行明细分类核算。 债券售价即是债券现值，即面值加上溢价或减去折价。企业应在“应付债券
42、”账户登记债券的票面价值，并在“利息调整”明细账户登记发行债券时产生的溢价或折价，以调整实际应付债务。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社745、债券发行费用的处理 （1）债券发行费用的内容 债券发行费用是指企业在发行债券时所发生相关费用，如债券承销费、律师费、注册会计师查核财务报表的费用、印刷费、广告费及其他相关费用等。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社75（2）债券发行费用的核算 如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，应按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于用于购建固定资产的，按照借款费用资本化的处理
43、方法处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。 如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，则按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入处理，在债券存续期间于计提利息时摊销。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社76（三）债券利息调整及溢价和折价的摊销 举债企业在债券存续期内实际负担的各期利息费用，除支付的利息外，还应包括债券溢价或折价的摊销额，即将债券溢价逐期在利息费用中扣除，将债券折价逐期转化为利息费用。 举债企业每期的利息费用，可用公式表示如下： 利息费用=支付的利息溢价摊销 或利息费用=支付的利息+折价摊销2022-5-21财务会计学
44、东北财经大学出版社771、直线法 直线法是将债券的溢价或折价总额平均分摊于各付息期的一种摊销方法。这种方法下，每期摊销的溢价或折价额是相等的，由于每期支付的利息也是固定不变的，从而每期实际负担的利息费用也是相等的。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社782、实际利率法 实际利率法下，各付息期的利息费用是市场利率与每期期初债券的账面价值的乘积。各期按票面利率计算并支付给持票人的债券利息与当期的利息费用的差额，即为该期溢价或折旧的摊销额。 用公式表示如下： 当期利息费用=摊余成本（债券该期期初账面价值）市场利率 利息调整（溢价的摊销额）=支付的利息当期利息费用 利息调整（折价的摊销额）
45、=当期利息费用支付的利息2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社79（四）债券的偿还 债券都有规定的到期日，届时企业应该按照发行时订立的合同条款偿还本金及利息。债券的偿还，可能在到期日之前或之后，其偿还的主要方式有债券到期偿还、提前偿还、举借新债偿还旧债和分期偿还等。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社80（五）可转换债券 1、可转换债券的性质 可转换债券是指可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。2、可转换债券的发行 可转换债券的发行价包括两个部分：一部分是可转换债券本身的价值，即债券面值及票面利息按市场利率折算的现值；另一部分是转换权的价
46、值。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社81可转换债券发行时的会计处理有两种方法：（1）确认转换权价值，即在发行可转换债券时，将债券本身的价值和转换权价值分别确认入账。（2）不确认转换权价值，即在债券发行时，不单独确认转换权的价值，而将全部发行价格作为债券本身的发行价格。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社823、可转换债券的转换 （1）账面价值法。所谓账面价值法，是指以债券转换日债券账面价值作为所转换的股票的入账价值，不确认转换损益的方法。企业不能因为发行证券而产生损益，如有损益也应作为资本公积或冲减留存收益。企业发行可转换债券时，就存有将债券转换成股票之意，现在发
47、生的债券转换，是按照预订条款办理，应属同一笔业务，因而不能将其分离开来，因而无损益可言。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社83（2）市价法。所谓市价法，是指以可转换债券转换日债券或股票的市价中较为可靠者作为所转换的股票的入账价值，该入账价值与债券账面价值的差额，确认为转换损益。 债券的转换是债券的收回与股票的发行两项交易的混合，股票的发行应以市价为入账依据。这符合原始成本原则下依据公允市价确认初始资产和权益的惯例。 债券的转换是企业的一项重大经济业务，因股票与债券的市价较容易取得，转换损益可以比较客观地确定，因此理应单独确认债券的转换损益。2022-5-21财务会计学 东北财经大
48、学出版社844、可转换债券的偿付（1）提前偿付 可转换债券提前偿付，是指由可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市场上提前购回。（2）诱导转换 可转换债券的发行企业按照比原来更为优惠的条件促使债券持有者提前转换，这种转换称为诱导转换。诱导转换常用的手段有：增加转换比例；发给额外的认股权；发给现金或其他资产。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社85四、长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。(一) 借入时的账务处理 企业应设置“长期借款”账户进行会计核算。企业借入长期借款时，应按实际收到的款项，借记“银行存款”账户，按借款的本金，贷记“
49、长期借款本金”账户，按借贷双方之间的借贷差额，借记“长期借款利息调整”账户。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社86（二）资产负债表日利息的处理 企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等账户，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按应付借款费用和应付利息的差额，贷记“长期借款利息调整”账户。当实际利率与合同利率差异较小时，也可以采用合同利率计算确定利息费用。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社87（三）归还时的账务处理 企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款本金”账户，按转销的利
50、息调整金额，贷记“长期借款利息调整”账户，按实际归还的款项，贷记“银行存款”账户，按借贷双方之间的差额，借记“在建工程”、“财务费用”等账户。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社88五、长期应付款 长期应付款主要指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，包括补偿贸易中产生的应付引进设备款和融资租赁中产生的应付融资租入固定资产的租赁费等。 企业应设置“长期应付款”账户，并按长期应付款的种类设置明细账户进行核算。长期应付款的利息支出和有关费用以及外币折合差额，属于借款费用，应按借款费用处理方法处理。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社89第四节第四节 债务重组债务重