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1、(本科）第十一章 财务报告1教学ppt课件教学目标：教学目标：掌握财务报表的概念和组成；掌握资产负债表的掌握财务报表的概念和组成；掌握资产负债表的内容结构及其编制；掌握利润表的格式内容及其编制；了解资内容结构及其编制；掌握利润表的格式内容及其编制；了解资产负债表、利润表和现金流量表的作用。产负债表、利润表和现金流量表的作用。教学要求：教学要求：1 1、知识要点：、知识要点：（1 1）财务报表的概念和组成；）财务报表的概念和组成；（2 2）资产负债表的内容结构及其编制；）资产负债表的内容结构及其编制；（3 3）利润表的结构及其编制；）利润表的结构及其编制；2 2、能力要求：、能力要求：（1 1）
2、掌握财务报表的概念和组成；）掌握财务报表的概念和组成；（2 2）理解资产负债表的作用，能够根据有关资料准确完整地编制资产负）理解资产负债表的作用，能够根据有关资料准确完整地编制资产负债表；债表；（3 3）理解损益表的作用，能够根据有关资料准确完整地编制损益表；）理解损益表的作用，能够根据有关资料准确完整地编制损益表；3 3、相关知识：、相关知识：（1 1）财务报表的概念、组成及分类、编制要求。）财务报表的概念、组成及分类、编制要求。（2 2）资产负债表的概念、作用、结构和编制方法。）资产负债表的概念、作用、结构和编制方法。（3 3）损益表的概念、作用、结构和编制方法。）损益表的概念、作用、结构
3、和编制方法。基本概念：基本概念： 财务报表财务报表 资产负债表资产负债表 损益表损益表 推荐阅读材料：推荐阅读材料：1 1鲁亮升财务会计北京，清华大学出版社，鲁亮升财务会计北京，清华大学出版社，200920092 2黄晓榕，陈科虹财务会计北京：高等教育出版社，黄晓榕，陈科虹财务会计北京：高等教育出版社，200820083 3于小镭，杨守任新企业会计实务讲解北京，机械工业于小镭，杨守任新企业会计实务讲解北京，机械工业出版社，出版社，200720074 4企业会计准则编委会企业会计准则应用指南北京，新企业会计准则编委会企业会计准则应用指南北京，新华出版社，华出版社，200720075 5中华人民共
4、和国财政部，企业会计准则，北京，经济科学中华人民共和国财政部，企业会计准则，北京，经济科学出版社，出版社，20062006内容提要第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表利润表第四节第四节 现金流量表现金流量表本章小结本章小结本章复习思考题本章复习思考题参考答案参考答案第一节第一节 财务报表概述财务报表概述 一、财务报表及其目标一、财务报表及其目标 财务报表：财务报表：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。是财务报告的主要组成部分，是财务报告的核心内构性表述。是财务报告的主要组成部分，是财务
5、报告的核心内容。容。 财务报表是企业会计信息的载体，它以日常核算资料为依财务报表是企业会计信息的载体，它以日常核算资料为依据，是会计核算的最终产品。在日常的会计核算中，企业通过据，是会计核算的最终产品。在日常的会计核算中，企业通过记张、算账工作，把各项经济业务分类登记在会计账簿中，使记张、算账工作，把各项经济业务分类登记在会计账簿中，使分散凌乱的信息条理化、系统化，但还是不能很好地反映一定分散凌乱的信息条理化、系统化，但还是不能很好地反映一定会计期间企业经济业务活动和财务收支的全貌，不便于使用者会计期间企业经济业务活动和财务收支的全貌，不便于使用者对信息的阅读和使用。财务报表可以把会计账簿提供
6、的信息再对信息的阅读和使用。财务报表可以把会计账簿提供的信息再进一步整理加工汇总，形成完整的、系统的、综合的会计信进一步整理加工汇总，形成完整的、系统的、综合的会计信息，既简单明了，针对性强，又便于阅读和使用。息，既简单明了，针对性强，又便于阅读和使用。 会计信息的使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门会计信息的使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。财务报表作为财务报告的主要组成部分，作为和社会公众。财务报表作为财务报告的主要组成部分，作为会计信息的载体，是向会计信息使用者提供有用信息的媒介会计信息的载体，是向会计信息使用者提供有用信息的媒介和渠道，是沟通投资者、债权人等与
7、企业管理层之间的桥梁和渠道，是沟通投资者、债权人等与企业管理层之间的桥梁和纽带。和纽带。 企业会计准则企业会计准则基本准则规定，财务会计报告的目标基本准则规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。 财务报表的编制目的就是使财务报告发挥应有的作用，二者财务报表的编制目的就是使财务报告发挥应有的作用，二者目标完全一致。目标完
8、全一致。 二、财务报表的组成和分类二、财务报表的组成和分类 1.1.财务报表的组成财务报表的组成 企业会计准则第30号财务报表列报规定，财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表（一）资产负债表（二）利润表（二）利润表（三）现金流量表（三）现金流量表（四）所有者权益（或股东权益）变动表（四）所有者权益（或股东权益）变动表（五）附注（五）附注 财务报表通过这几个部分综合反映企业在某一特定日期的财务状况、在一定会计期间的经营成果、一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出情况以及构成企业所有者权益的各组成部分在当期的增减变动情况等。本章我们主要学习前三部分，即资产负债表、利润表和现金流量表。
9、 2.2.财务报表的分类财务报表的分类 财务报表可以按照不同的标准进行分类。 （1 1）财务报表按反映内容的不同可分为：）财务报表按反映内容的不同可分为：动态报表和静态动态报表和静态报表报表。 动态报表，是反映一定会计期间企业财务动态情况的财务报表，如利润表反映企业一定会计期间资金的应耗费与应收回情况及经营成果，属于动态会计报表。 静态报表，是反映企业在一定时点上财务静态情况的报表，如资产负债表反映会计期末时点上企业资产、负债和所有者权益的规模、结构等静态的状况，属于静态会计报表。 （2 2）财务报表按编报时间的不同可分为：）财务报表按编报时间的不同可分为：中期财务报表和中期财务报表和年度财务
10、报表年度财务报表。 中期财务报表，是指以中期为基础编制的财务报表。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，主要包括月度报表、季度报表，半年度报表。 中期财务报表至少应当包括中期财务报表至少应当包括: : 资产负债表、利润表、现金资产负债表、利润表、现金流量表和附注。流量表和附注。 报表格式应当与年度财务报表一致。 年度财务报表，是指以完整会计年度为基础编制的财务报表。（3 3）财务报表按编报主体的不同可分为：）财务报表按编报主体的不同可分为：个别财务报表和合个别财务报表和合并财务报表并财务报表。 个别财务报表以企业自身为编报主体，反映本企业的财务状况、经营成果和现金流量等。 合并财务报表以
11、整个集团为编报主体，反映包括集团内各个企业在内的整个集团的综合财务状况、经营成果和现金流量等。 三、财务报表列报的基本要求三、财务报表列报的基本要求 企业在所编制的财务报表中应当在显著位置至少披露下列企业在所编制的财务报表中应当在显著位置至少披露下列内容：内容：（1 1）编报企业的名称；）编报企业的名称；（2 2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计间；）资产负债表日或财务报表涵盖的会计间；（3 3）人民币金额单位；）人民币金额单位；（4 4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。 企业会计准则企业会计准则基本准则规定，企业在列报财务报基本准则规定，企业
12、在列报财务报表时应遵守如下基本原则：表时应遵守如下基本原则：（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表 企业在列报财务报表时，应严格遵守企业会计准则基本准则，按照资产、负债、所有者权益、收入、费用的定义和确认标准，如实反映企业的交易与其他经济事项，真实而公允地反映企业的财务状况、经营成果以及现金流量。（二）持续经营（二）持续经营 企业应该以持续经营为基础编制财务报表。（三）权责发生制（三）权责发生制 除现金流量表外，企业应该按权责发生制会计基础编制财务报表。（四）信息列报的一致性（四）信息列报的一致性 财务报表中的列报和分类应在各个会计
13、期间之间保持一致性，不得随意变更。但下列情况除外：（1）企业会计准则要求改变财务报表项目的列报；（2）企业经营业务的性质发生了重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。（五）重要性和项目列报（五）重要性和项目列报 企业财务报表的列报应以重要性为原则，性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独立报。重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目就具有重要性。性质或功能类似的项目，一般可以合并列报。（六）信息列报的可比性（六）信息列报的可比性 当期财务报表的列报，至少应该提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的
14、说明,但另有规定的除外。 （七）抵消原则（七）抵消原则 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵消,但满足抵消条件的除外。 （八）企业至少应当按年编制财务报表（八）企业至少应当按年编制财务报表。 年度财务报表涵盖的期间短于1年的,，应当披露其年度财务报表的涵盖期间以及短于1年的原因。 企业在遵循上述基本要求的基础上，至少还应当保证财务报表能够客观真实、准确及时、系统完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量信息。 第二节第二节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表概述一、资产负债表概述 1.1.资产负债表的概念资产负债表的概念 资产负债表资产负债表 ：表是指反
15、映企业在某一特定日期财务状况的：表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。这里的“某一特定日期”是指月末、季末、半年末和年末。该报表既属于月度报表、季度报表，又属于年度报表，是静态的财务报表。 2.2.资产负债表的作用资产负债表的作用 资产负债表是财务报告体系的重要组成部分，是财务报表主表之一，在财务报告体系中具有举足轻重的地位，它所提供的会计信息对于各种不同使用者都具有十分重要的作用，这些作用主要体现在以下几个方面：作用主要体现在以下几个方面： （1 1）通过本表可以提供某一日期资产的总
16、额及其结构，）通过本表可以提供某一日期资产的总额及其结构，评价企业的财务状况，了解企业所拥有或控制的经济资源及其分布情况，信息使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构； 财务状况是指财务状况是指企业的资产、负债和所有者权益的构成及其企业的资产、负债和所有者权益的构成及其相互关系；相互关系；资源的分布是指资源的分布是指企业资产的构成，企业资产总额反企业资产的构成，企业资产总额反映企业总的生产经营规模。映企业总的生产经营规模。（2 2）可以提供某一日期的负债总额及其结构，）可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿以及清偿时间；
17、（3 3）可以反映所有者所拥有的权益，）可以反映所有者所拥有的权益，分析企业的资本结构，据以判断资本保值、增值的情况以及负债的保障程度。 资本结构是指资本结构是指企业的资金的权益总额中负债和所有者权益企业的资金的权益总额中负债和所有者权益的相对比例。的相对比例。 通过对资产、负债和所有者权益的构成及其相互关系的分析比较，衡量和评价企业的财务状况是否良好以及资本结构是否合理，了解不同时点资产、负债和所有者权益的变化情况，从中分析变化规律，并预测企业未来财务状况的发展趋势。 （4 4）资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，）资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，以分析企业的资产变现能力
18、、短期偿债能力、长期偿债能力和资金周转能力等，有助于信息使用者作出经济决策。 短期偿债能力是指短期偿债能力是指企业以能及时变现的资产清偿短期债务的能力。短期偿债能力取决于企业的资产和负债的流动性，资产的流动性则体现为资产转化为现金的能力，负债的流动性则反映债务迫近到期日的程度。长期偿债能力是指长期偿债能力是指以企业的全部资产清偿全部债务的能力，长期偿债能力主要取决于企业的资本结构和资产负债的比例关系。 二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构1.1.资产负债表的结构资产负债表的结构 在我国，资产负债表采用账户式结构账户式结构，依据会计基本等式“资产=负债+所有者权益”编制而成。报表分为左右两方
19、，左方列示资产各项目，反映全部资产的规模、分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。2.2.资产负债表项目的列示资产负债表项目的列示 在资产负债表中，资产资产和负债负债项目应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债四个部分列示，而且应当将各项目按照流动性由强到弱的顺序从前向后排列。所有者权益所有者权益（或股东权益）项目按永久性由强到弱的顺序从前向后排列。 （1 1）流动资产项目的列示）流动资产项目的列示满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产：满足下列条件之一的资产，应当归类为
20、流动资产：预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 其中，正常营业周期正常营业周期，通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造用于出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应划分为流动资产。正常营业周期不能确定的，应当以一年(12个月)作为正常营业周期。 新企业会计准则第新
21、企业会计准则第3030号号财务报表列报要求，流动财务报表列报要求，流动资产部分至少应当单独列示反映下列信息的项目：资产部分至少应当单独列示反映下列信息的项目： 货币资金； 应收及预付账款； 交易性金融资产； 存货； 可供出售金融资产； 持有至到期投资。 （2 2）非流动资产项目的列示）非流动资产项目的列示 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。 新企业会计准则第新企业会计准则第3030号号财务报表列报要求，非流财务报表列报要求，非流动资产部分至少应当单独列示反映下列信息的项目：动资产部分至少应当单独列示反映下列信息的项目： 长期股权投资； 投资性房地产； 固定资产； 生物资产； 递延所得税资
22、产； 无形资产。 （3 3）流动负债项目的列示）流动负债项目的列示 满足下列条件之一的负债，应当归类为流动负债：满足下列条件之一的负债，应当归类为流动负债： 预计在一个正常营业周期中清偿； 主要为交易目的而持有； 自资产负债表日起一年内到期应予清偿； 企业无权自主地将清偿期推迟至资产负债表日后一年以上。 新企业会计准则第新企业会计准则第3030号号财务报表列报要求，流动财务报表列报要求，流动负债部分至少应当单独列示反映下列信息的项目：负债部分至少应当单独列示反映下列信息的项目： 短期借款； 交易性金融负债； 应付及预收款项； 应交税费； 应付职工薪酬。（4 4）非流动负债项目的列示）非流动负债
23、项目的列示 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。 对于自资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。 企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。 非流动负债部分至少应当单独列示反映下列信息的
24、项目：非流动负债部分至少应当单独列示反映下列信息的项目： 预计负债； 长期借款； 长期应付款； 应付债券； 递延所得税负债。 （5 5）所有者权益项目的列示）所有者权益项目的列示 新企业会计准则第新企业会计准则第3030号号财务报表列报要求，资产财务报表列报要求，资产负债表中，所有者权益部分至少应单独反映下列信息：负债表中，所有者权益部分至少应单独反映下列信息： 实收资本（或股本）； 资本公积； 盈余公积； 未分配利润。 3.3.资产负债表的格式资产负债表的格式 资产负债表分为资产负债表分为表头、表体和表尾表头、表体和表尾三个部分。三个部分。 表头部分，包括表名、编制单位、编表时间和货币计量四
25、个要素。 表体部分，是资产负债表的主要部分，包括资产、负债、所有者权益的各项目名称及其指标的年初数和期末数。 表尾部分，主要包括各项附注资料等。 三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制1.1.资产负债表项目的填列方法资产负债表项目的填列方法（1 1）表头部分：）表头部分： “填制单位填制单位”填写企业注册单位全称，待报表整体填好后，上报之前在该处盖单位财务专用章； “年月日年月日”填至该期期末，填写完整，不得省略； 计量计量“单位单位”处一般填写记账本位币单位，向我国国内单位报送的资产负债表填“元”或“万元”。 （2 2）表体部分）表体部分 “年初余额年初余额”要根据本单位上年度年末的资产负
26、债表中“期末数”相应项目的数据直接填列。如果本年度某些项目的名称或内容等按规定与上一年发生变化，应按本年度的规定将上一年的相关数据调整之后填列。 “期末余额期末余额”要根据本单位本期账簿记录分析整理后逐项填列。分四种情况： 一是根据总账账户本期期末余额直接填列； 二是根据多个总账账户余额计算填列； 三是根据相关明细账户本期期末余额计算填列； 四是根据总账及其所属明细账的余额分析填列。 各项目数据的具体填列方法如下：各项目数据的具体填列方法如下： 根据总账账户本期期末余额直接填列根据总账账户本期期末余额直接填列 资产负债表中，下列项目应根据相关总账账户的期末余额直资产负债表中，下列项目应根据相关
27、总账账户的期末余额直接填列：接填列： “交易性金融资产交易性金融资产” “应收利息应收利息” “应收股利应收股利” “可供出售金融资产可供出售金融资产” “固定资产清理固定资产清理” “长期待摊费用长期待摊费用” “递延所得税资产递延所得税资产” “短期借款短期借款” “交易性金融负交易性金融负债债” “应付票据应付票据” “应付职工薪酬应付职工薪酬” “应交税费应交税费” “应付利息应付利息” “应付股利应付股利” “其他应付款其他应付款” “递延所得税负债递延所得税负债” “实收资本（或股本）实收资本（或股本）” “资本公积资本公积” “库存股库存股” “盈余公积盈余公积” “投资性房地产
28、投资性房地产” “工程物资工程物资”等。等。 根据几个总账账户本期期末余额计算填列根据几个总账账户本期期末余额计算填列 第一类，直接以总账账户余额之和填列的项目：第一类，直接以总账账户余额之和填列的项目： “货币资金货币资金”项目项目，应当根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”等账户本期期末余额合计填列； “存货存货”项目项目，应当根据“材料采购”“在途物资”“原材料”“委托加工物资”“委托代销商品”“发出商品”“周转材料”“材料成本差异”“库存商品”“商品进销差价”“生产成本”“存货跌价准备”等账户期末余额合计（贷方余额的为减项）填列。 “其他流动资产其他流动资产”项目项目，应根据除货
29、币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、存货等以外的其他流动资产的有关账户的期末余额填列； “其他非流动资产项目其他非流动资产项目”项目项目，应根据除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等以外的其它非流动资产的有关账户的期末余额填列； “其他流动负债其他流动负债”项目项目，应根据除短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债等以外的其他流动负债的有关账户的期末余额填列； “其他非流动负债其他非流动负债”项目项目，应根据除递延所得税负债、应付债券、专项应付款、预计负债等以外的其他非流动负债的有关账户的期末
30、余额填列； “未分配利润未分配利润”项目项目，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列，未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。 第二类，以净值计算填列的项目：第二类，以净值计算填列的项目： “应收票据应收票据”项目项目，应根据“应收票据”账户本期期末余额减去为该账户计提的坏账准备后的金额填列； “其他应收款其他应收款”项目项目，应根据“其他应收款”账户期末余额减去为该账户计提的坏账准备后的金额填列； “持有至到期投资持有至到期投资”项目项目，应根据“持有至到期投资”账户期末余额减去“持有至到期投资减值准备”账户期末余额后的金额填列； “长期应收款长期应收款”项目项目，应根据“长期
31、应收款”账户的期末余额减去相应的“未实现融资收益”账户和“坏账准备”账户期末余额（属于为长期应收款计提的部分）后的金额填列； “长期股权投资长期股权投资”项目项目，应根据“长期股权投资”账户的期末余额减去相应的“长期股权投资减值准备”账户期末余额后的金额填列； “固定资产固定资产”项目项目，应根据“固定资产”账户期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的金额填列； “在建工程在建工程”项目项目，应根据“在建工程”账户期末余额减去“在建工程减值准备”账户期末余额后的金额填列； “无形资产无形资产”项目项目，应根据“无形资产”账户期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账
32、户期末余额后的金额填列； “商誉商誉”项目项目，目应根据“商誉”账户期末余额减去“商誉减值准备”账户期末余额后的金额填列； 根据相关明细账户本期期末余额计算填列根据相关明细账户本期期末余额计算填列 “应收账款应收账款”项目项目，应根据“应收账款”和“预收账款”所属全部明细账户中，余额在借方的明细账户余额合计数减去相应为该部分金额计提的坏账准备后的金额填列； “预收款项预收款项”项目项目，应根据“应收账款”和“预收账款”所属全部明细账户中，余额在贷方的明细账户余额合计数填列； “应付账款应付账款”项目项目，应根据“应付账款”和“预付账款”所属全部明细账户中，余额在贷方的明细账户余额合计数填列；
33、“预付款项预付款项”项目项目，应根据“应付账款”和“预付账款”所属全部明细账户中，余额在借方的明细账户余额合计数减去相应为预付账款计提的坏账准备后的金额填列； “开发支出开发支出”项目项目，应根据“研发支出”账户所属的“资本化支出”明细账户期末余额填列。 根据总账及其明细账的本期期末余额分析计算填列根据总账及其明细账的本期期末余额分析计算填列 “一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”项目项目，应根据有关非流动资产账户的期末余额分析填列； “一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项目项目，应根据有关非流动负债账户的期末余额分析填列； “长期待摊费用长期待摊费用”项目项目，应根据“
34、长期待摊费用”账户期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列（将于一年内（含一年）摊销的数额在“一年内到期的非流动资产”项目内填列）； “长期借款长期借款”项目项目，应根据“长期借款”账户的期末余额减去将在一年内到期的长期借款后的金额填列（将在一年内到期的长期借款金额在“一年内到期的非流动负债”项目内填列）； “应付债券应付债券”项目项目，应根据“应付债券”账户的期末余额减去将在一年内到期的应付债券后的金额填列（将在一年内到期的应付债券金额在“一年内到期的非流动负债”项目内填列）； “专项应付款专项应付款”项目项目，应根据“专项应付款”账户的期末余额减去将在一年内到期的专项应付款后
35、的金额填列（将在一年内到期的专项应付款金额在“一年内到期的非流动负债”项目内填列）； “预计负债预计负债”项目项目，应根据“预计负债”账户的期末余额减去将在一年内到期的预计负债后的金额填列（将在一年内到期的预计负债金额在“一年内到期的非流动负债”项目内填列）； “长期应付款长期应付款”项目项目，应根据“长期应付款”账户期末余额减去相应的“未确认融资费用”账户期末余额和一年内到期的长期应付款后的金额填列； 2.2.资产负债表的编制举例资产负债表的编制举例 【例例11-111-1】光华股份公司2007年12月31日的资产负债表（年初余额略）及2008年12月31日的科目余额表分别见表（11-2）和
36、表（11-3）。假设该股份有限公司2008年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。坏账准备金全部是为应收账款计提的。假定光华股份公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异，适用的所得税率为25%。资产期末余额 年初余额 负债和股东权益 期末余额 年初余额 流动资产 ：流动负债： 货币资金 1 500 000 短期借款 250 000 交易性金融资产 20 000 交易性金融负债 0应收票据 280 000 应付票据 200 000应收账款 300 000 应付账款 880 000 预付款项 80
37、 000 预收款项 0应收利息 0应付职工薪酬125 000 应收股利 0应交税费 95 000 其他应收款 8 000 应付利息 2 000 表（表（11-2） 资产负债表资产负债表 会企01表编制单位：光华股份有限公司 2007年12月31日 单位：元 表（表（11-2）续）续 存货 2 800 000 应付股利 0一年内到期的非流动资产 0其他应付款 20 000 其他流动资产 70 000 一年内到期的非流动负债 950 000 流动资产合计 5 058 00 其他流动负债 0非流动资产： 流动负债合计 2 522 000 可供出售金融资产 0非流动负债： 持有至到期投资 0长期借款
38、500 000 长期应收款 0应付债券 0长期股权投资 260 000 长期应付款 0投资性房地产 0专项应付款 0固定资产 1 150 000 预计负债 0在建工程 1 000 000 递延所得税负债 0工程物资 0其他非流动负债 0固定资产清理 0非流动负债合计 500 000 生产性生物资产 0负债合计 3 022 000 续表（续表（11-2）油气资产 0股东权益： 无形资产 620 000 股本 5 000 000 开发支出 0资本公积 0商誉 0减：库存股 0长期待摊费用 0盈余公积 100 000 递延所得税资产 0未分配利润 60 000 其他非流动资产 94 000 股东权益
39、合计 5 160 000 非流动资产合计 3 124 000 资产总计 8 182 000 负债和股东权益总计 8 182 000 表（表（11-3） 科目余额表科目余额表 2008年12月31日 科目名称 借方余额 科目名称 贷方余额 库存现金1 800 短期借款 50 000 银行存款 800 000 应付票据 120 000 其他货币资金 7 000 应付账款 980 000 交易性金融资产 0其他应付款 30 000 应收票据 60 000 应付职工薪酬 200 000 应收账款 629 200 应交税费 210 000 坏账准备 -2 000 应付利息 0预付账款 120 000 应
40、付股利 35 000 其他应收款5 000一年内到期的非流动负债0材料采购5 000长期借款120 000原材料285 000股本5 000 000周转材料40 000盈余公积1 250 000库存商品2 200 000利润分配（未分配利润）110 000材料成本差异4 000长期股权投资260 000表（表（11-3）续）续固定资产2 450 000累计折旧-200 000固定资产减值准备-30 000工程物资160 000在建工程600 000无形资产550 000累计摊销-50 000递延所得税资产10 000其他非流动资产200 000合 计8 105 800合 计8 105 000注
41、：“应收账款应收账款”账户余额629 200元分别为“应收账款-甲公司”借方余额729 200元、“应收账款-乙公司”贷方余额100 000元； “应付账款应付账款”账户余额980 000元分别为“应付账款-丙公司”贷方余额720 000元、“应收账款-丁公司”贷方余额260 000元。 根据上述资料，编制光华股份有限公司根据上述资料，编制光华股份有限公司20082008年年1212月月3131日的资产负债日的资产负债表，见表（表，见表（11-411-4）所示。）所示。 具体分析计算填列过程如下：具体分析计算填列过程如下： （1）“年初余额年初余额”栏，各项目直接根据表（8-2）“期末余额期末
42、余额”栏填列。 （2）“期末余额期末余额”栏目中各项目的计算过程及结果 “货币资金货币资金”=“库存现金”+“银行存款”+“其他货币资金” =1 800+800 000+7 000=808 800（元）； “应收票据应收票据”=“应收票据”借方余额-“坏账准备”贷方余额（属于为应收票据计提的部分）=60 000-0=60 000（元） “应收账款应收账款”=“应收账款”所属明细账户借方余额+“预收账款”所属明细账户借方余额-“坏账准备”贷方余额（属于为应收账款计提的部分）=729 200+0-2 000=727 200（元） “预付款项预付款项”=“预付账款”所属明细账户借方余额+“应付账款”
43、所属明细账户借方余额-“坏账准备”贷方余额（属于为预付账款计提的部分） =120 000+0=120 000（元） 表（表（11-4） 资产负债表资产负债表 会企01表编制单位：光华股份有限公司 2008年12月31日 单位：元资产期末余额年初余额负债和股东权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金808 8001 500 000短期借款50 000250 000交易性金融资产020 000交易性金融负债00应收票据60 000280 000应付票据120 000200 000应收账款727 200300 000应付账款980 000880 000预付款项120 00080 000预收款
44、项100 0000应收利息00应付职工薪酬200 000125 000应收股利00应交税费210 00095 000其他应收款5 0008 000应付利息02 000存货2 534 0002 800 000应付股利35 0000一年内到期的非流动资产00其他应付款30 00020 000续表（续表（11-4）其他流动资产070 000一年内到期的非流动负债0950 000流动资产合计4 255 0005 058 000其他流动负债00非流动资产：流动负债合计1 725 0002 522 000可供出售金融资产00非流动负债：持有至到期投资00长期借款120 000500 000长期应收款00应
45、付债券00长期股权投资260 000260 000长期应付款00投资性房地产00专项应付款00固定资产2 220 0001 150 000预计负债00在建工程600 0001 000 000递延所得税负债0 0工程物资160 0000其他非流动负债00固定资产清理00非流动负债合计120000500 000续表（续表（11-4）生产性生物资产00负债合计1 845 0003 022 000油气资产00股东权益：无形资产500 000620 000股本5 000 0005 000 000开发支出00资本公积00商誉00减：库存股00长期待摊费用00盈余公积1 250000100 000递延所得税
46、资产10 0000未分配利润11000060 000其他非流动资产200 00094 000股东权益合计6 360 0005 160 000非流动资产合计3 9500003 124 000资产总计8 205 0008 182 000负债和股东权益总计8 205 0008 182 000附注：（略） “其他应收款其他应收款”=“其他应收款”-“坏账准备”贷方余额（属于为其他应收款计提的部分）；=5 000-0=5 000（元） “存货存货”=“材料采购”+“原材料”+“周转材料”+“材料成本差异”+“库存商品”-“存货跌价准备”贷方余额=5 000+285 000+40 000+2 200 00
47、0+4 000-0=2 534 000（元） “长期股权投资长期股权投资”=“长期股权投资”-“长期股权投资减值准备”=260 000-0=260 000（元） “固定资产固定资产”=“固定资产”-“累计折旧”-“固定资产减值准备”=2 450 000-200 000-30 000=2 220 000（元） “在建工程在建工程”=“在建工程”-“在建工程资减值准备”=600 000-0=600 000（元） “无形资产无形资产”=“无形资产”-“累计摊销”-“无形资产减值准备”=550 000-50 000-0=500 000（元） “递延所得税资产递延所得税资产”=“递延所得税资产”=10
48、000（元） “其他非流动资产其他非流动资产”=200 000（元）（题目中直接给出了相关结果） “短期借款短期借款”=“短期借款”=50 000（元） “应付票据应付票据”=“应付票据”=120 000（元） “应付账款应付账款”=“应付账款”所属明细账户贷方余额+“预付账款”所属明细账户贷方余额= （720 000+260 000）+0=980 000（元） “其他应付款其他应付款”=“其他应付款”=30 000（元） “预收款项预收款项”= “预收账款”所属明细账户贷方余额+“应收账款”所属明细账户贷方余额=0+100 000=100 000（元） “应付职工薪酬应付职工薪酬”=“应付职
49、工薪酬” =200 000（元） “应交税费应交税费”=“应交税费”=210 000（元） “应付股利应付股利”=“应付股利”=35 000（元） “其他应付款其他应付款”=“其他应付款”=3 000（元） “长期借款长期借款”=“长期借款”-“长期借款”中将在一年内到期的长期借款数额=120 000-0=120 000（元） “股本股本”=“股本”=5 000 000（元） “盈余公积盈余公积”=“盈余公积”=1 250 000（元） “未分配利润未分配利润”=“本年利润”-“利润分配”=期末结转后“利润分配未分配利润”贷方余额（借方余额以“-”号填列）=110 000（元） 思考：本例中，
50、如果思考：本例中，如果“应付账款应付账款”账户余额账户余额980 000980 000元分别元分别为为“应付账款应付账款- -丙公司丙公司”贷方余额贷方余额1 000 0001 000 000元、元、“应收账款应收账款- -丁公丁公司司”借方余额借方余额20 00020 000元，则资产负债表中哪些项目的数额发生变元，则资产负债表中哪些项目的数额发生变化，变为多少？化，变为多少？ 【实训一实训一】某股份有限公司为一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。其2008年1月1日有关科目的余额如表（11-5）所示。科科 目目 余余 额额 表表表（11-5） 2008年1月1日 单位：元科目