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1、(本科）第十一章 税法1教学ppt课件通过对本章的学习，应达到以下目标：通过对本章的学习，应达到以下目标：理解税收和税法的概念，理解税法的原则；理解税收和税法的概念，理解税法的原则；掌握税法的构成要素；了解我国现行税收的分类；掌握税法的构成要素；了解我国现行税收的分类；掌握增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税的基本内容，并能掌握增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税的基本内容，并能熟练计算；熟练计算；掌握税收征收管理法的内容。掌握税收征收管理法的内容。李某原系上海某电子技术有限公司总经理，有关资料显示，李某原系上海某电子技术有限公司总经理，有关资料显示，20092011年，年
2、，李某涉嫌利用职务之便大量偷逃税款。李某涉嫌利用职务之便大量偷逃税款。税务稽查人员于税务稽查人员于2012年底来到某电子技术有限公司河南分公司将该公司有年底来到某电子技术有限公司河南分公司将该公司有关账册调回进行检查表明，近三年来李某合计应纳个人所得税共计关账册调回进行检查表明，近三年来李某合计应纳个人所得税共计392 074.14元，已代扣代缴税款元，已代扣代缴税款120 711.15元，应补缴个人所得税元，应补缴个人所得税271 362.99元。其中，因不申报纳税造成少缴个人所得税元。其中，因不申报纳税造成少缴个人所得税21 956.85元，因提元，因提成奖金不申报少缴个人所得税成奖金不申
3、报少缴个人所得税225 126.14元，因扣缴义务人未按规定足额元，因扣缴义务人未按规定足额代扣代缴少缴个人所得税代扣代缴少缴个人所得税24 280元。同时，李某为取得更多的个人收入，元。同时，李某为取得更多的个人收入，利用职务之便，指使公司财务人员以莫须有的利用职务之便，指使公司财务人员以莫须有的“电脑耗材电脑耗材”等名目计入等名目计入“管管理费用理费用”，通过虚假报销，取得个人收入。掌握了这个情况，稽查人员认真，通过虚假报销，取得个人收入。掌握了这个情况，稽查人员认真核对了该公司的报销凭证，后经陈某、公司财务人员指证和李某自己交代，核对了该公司的报销凭证，后经陈某、公司财务人员指证和李某自
4、己交代，2009年年1月月1日日2011年年12月月31日，李某个人以虚假报销、虚列费用的日，李某个人以虚假报销、虚列费用的方式少缴个人所得税方式少缴个人所得税22 5126.14元。元。问题：（问题：（1）税务局对李某虚假报销取得收入行为如何定性，怎样处罚？（）税务局对李某虚假报销取得收入行为如何定性，怎样处罚？（2）税务局对李某不选择异地进行工资、薪金合并申报纳税如何定性，怎样处罚？税务局对李某不选择异地进行工资、薪金合并申报纳税如何定性，怎样处罚？一、一、税收的概念和特征税收的概念和特征 （一）税收的概念（一）税收的概念税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，税收是国家为满足社会公共
5、需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配关系。税强制地、无偿地取得财政收入的一种分配关系。税收与税法密不可分，税法是税收的法律表现形式，收与税法密不可分，税法是税收的法律表现形式，而税收则是税法确定的具体内容。而税收则是税法确定的具体内容。 税收公平原则税收公平原则 税收法定原则税收法定原则实质课税原则实质课税原则 1纳税主体纳税主体纳税主体是在税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，包括征税纳税主体是在税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，包括征税主体和纳税主体两类。主体和纳税主
6、体两类。 2课税对象课税对象课税对象又称纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所课税对象又称纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。征税对象是税收制度最基本的要素。是一种税收区别指向的物或行为。征税对象是税收制度最基本的要素。是一种税收区别于另一种税收的主要标志。课税对象主要包括所得、商品和财产三类于另一种税收的主要标志。课税对象主要包括所得、商品和财产三类 。 3税目与计税依据税目与计税依据税目与计税依据是对课税对象在质和量上的具体化。税目是税法规定的税目与计税依据是对课税对象在质和量上的具体化。税目是税法规定的各个税种的具体征税项目，是课税对象的具体化，
7、体现了每个税种的征各个税种的具体征税项目，是课税对象的具体化，体现了每个税种的征税广度。税广度。 4税率税率税率是应纳税额与征税对象之间的比例，通常用百分比来表示。税率是应纳税额与征税对象之间的比例，通常用百分比来表示。（1 1）比例税率）比例税率（2 2）累进税率）累进税率（3 3）定额税率）定额税率5纳税环节纳税环节纳税环节主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当纳税环节主要指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。缴纳税款的环节。 6纳税期限纳税期限纳税期限是指纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。纳税期限是指纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的
8、期限。 7减税免税减税免税减税免税主要是对某些纳税人和征税对象采取减减税免税主要是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。免税只能由法少征税或者免予征税的特殊规定。免税只能由法律、行政法规做出规定，或者法律、行政法规授律、行政法规做出规定，或者法律、行政法规授权国务院做出规定，对减免税权限规定的非常严权国务院做出规定，对减免税权限规定的非常严格。减税免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓格。减税免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种措施。减税免税的类型包括一次励和照顾的一种措施。减税免税的类型包括一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型性减税免税、一定期限的减税免
9、税、困难照顾型减税免税和扶持发展型减税免税等。减税免税和扶持发展型减税免税等。 个人所得税个人所得税 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。1个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人（1）居民纳税义务人）居民纳税义务人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，是居民纳税年的个人，是居民纳税义务人，应当承担无限纳税义务，即就其在中国境内和境外取得的所得，义务人，应当承担无限纳税义务，即就其在中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。依法缴纳个人所得税。（2）非居
10、民纳税义务人）非居民纳税义务人在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人，是年的个人，是非居民纳税义务人，承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，非居民纳税义务人，承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。依法缴纳个人所得税。（1）工资、薪金所得）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及与任职或者受雇有关的其他所得。年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及与任职或者受雇有关
11、的其他所得。（2）个体工商户的生产、经营所得）个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得包括：个体工商户的生产、经营所得包括： 个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业生产、经营取得的所得；修理业及其他行业生产、经营取得的所得； 个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询及其他有偿服务个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询及其他有偿服务活动取得的所得；活动取得的所得； 其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经
12、营取得的所得； 上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得）对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。的所得。（4）劳务报酬所得）劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医劳务报酬所得，是
13、指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务及其他劳务取得的所得。纪服务、代办服务及其他劳务取得的所得。（5 5）稿酬所得）稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。（6 6）特许权使用费所得）特许权使用费所得特许权使用费所得
14、，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。包括稿酬所得。（7 7）利息、股息、红利所得）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。红利所得。（8 8）财产租赁所得）财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其财产租赁所得，是指个人出租建筑物
15、、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得的所得。他财产取得的所得。 （9 9）财产转让所得）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得的所得。器设备、车船及其他财产取得的所得。（1010）偶然所得）偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩及其他偶然性质的所得。偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩及其他偶然性质的所得。个人工资、薪金所得适用超额累进税率，税率为个人工资、薪金所得适用超额累进税率，税率为5%45%，如表，如表10-3所示。所示。表表10-3 个人工资、薪金所
16、得税税率个人工资、薪金所得税税率级级 数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率（%）速算扣除数（元）速算扣除数（元）1不超过不超过500元的元的502超过超过500元至元至2 000元的部分元的部分10253超过超过2 000元至元至5 000元的部元的部分分151254超过超过5 000元至元至20 000元的元的部分部分203755超过超过20 000元至元至40 000元的元的部分部分251 3756超过超过40 000元至元至60 000元的元的部分部分303 3757超过超过60 000元至元至80 000元的元的部分部分356 3758超过超过80 000元至元至100 000
17、元元的部分的部分4010 3759超过超过100 000元的部分元的部分4515 375注：本表所称全月应纳税所得额是指依照注：本表所称全月应纳税所得额是指依照个人所得税法个人所得税法第六条的规定，第六条的规定，以每月收入额减除费用以每月收入额减除费用 2 0002 000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。3）稿酬所得，适用比例税率，税率为）稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额，并按应纳税额减征减征30%。4）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行
18、加成征收，具体办法由国务酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。院规定。 5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为率为20%。1 1）工资、薪金所得，以每月收入额减除费用）工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2 0002 000元后的余额，为应纳税所得额。外籍人元后的余额，为应纳税所得额。外籍人员和在外境工作的中国公民在员和在外境工作的中国公民在2 0002 000元扣除额的基础上，再附加元扣除额
19、的基础上，再附加2 8002 800元的费用扣除额。元的费用扣除额。2 2）个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用及损失）个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额。后的余额，为应纳税所得额。3 3）对企事业单位的承包、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要的费用）对企事业单位的承包、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额。后的余额，为应纳税所得额。4 4）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使
20、用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过 4 0004 000元的，减除费用元的，减除费用800800元；元；4 0004 000元以上的，减除元以上的，减除20%20%的费用，其余额为应纳税所得额。的费用，其余额为应纳税所得额。5 5）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。得额。6 6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。个人所得税应纳税额以应纳税所得额为计税依据，个人所得
21、税应纳税额以应纳税所得额为计税依据，基本计算公式为基本计算公式为应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 速算扣除数。速算扣除数。（1）自行申报纳税 年所得12万元以上的；从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的； 从中国境外取得所得的； 取得应税所得，没有扣缴义务人的； 国务院规定的其他情形。（2）代扣代缴代扣代缴是按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税款，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送纳税申报表。 免纳个人所得税的情形包括：免纳个人所得税的情形包括： 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国
22、组织、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；奖金； 国债和国家发行的金融债券利息；国债和国家发行的金融债券利息； 按照国家统一规定发给的补贴、津贴；按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 福利费、抚恤金、救济金；福利费、抚恤金、救济金； 保险赔款；军人的转业费、复员费；保险赔款；军人的转业费、复员费； 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休
23、生活补助费；资、离休生活补助费； 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；事官员和其他人员的所得； 中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； 经国务院财政部门批准免税的所得。经国务院财政部门批准免税的所得。企业所得税企业所得税 1 1企业所得税的概念企业所得税的概念企业所得税是指对在我国境内的企业和其他取得收入的组织的企业所得税是指对在我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。生产经营所得和
24、其他所得征收的一种税。2企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下简称企业）为企业所得在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下简称企业）为企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机
25、构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。境内所得的企业。 企业所得税的课税对象是纳税人的法定所得额或收益额。企业所得税的课税对象是纳税人的法定所得额或收益额。这里的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息这里的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。受捐赠所得和其他所得。居民企业应
26、当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、实际联系的所得，缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设
27、机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。企业所得税的基本税率为企业所得税的基本税率为25%25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得按照际联系的，应当就其来源于中国境内的所得按照20%20%的税的税率缴纳企业所得税。率缴纳企业所得税。（1 1）收入总额的确定）收入总额的确定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收
28、入为收入总额，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额，包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入和其他收入。捐赠收入和其他收入。收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款，依法收取并纳入收入总额中的下列收入为不征税收入：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。税收入。应纳税所
29、得额应纳税所得额= =每一纳税会计年度的收入总额每一纳税会计年度的收入总额 准予扣除项目金额准予扣除项目金额 以前年度亏损以前年度亏损 （2）准予扣除项目）准予扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予扣除项目包括以下几方面。所得额时扣除。准予扣除项目包括以下几方面。1）企业发生的合理的工资薪金支出。）企业发生的合理的工资薪金支出。2）企业依法为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保
30、险费等基本社会）企业依法为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金。保险费和住房公积金。3）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用。）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用。4）企业在生产经营活动中发生的符合标准的利息支出。）企业在生产经营活动中发生的符合标准的利息支出。5）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分。的部分。6）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分。的部分。7）企业发生的
31、职工教育经费支出，不超过工资薪金总额）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。8）超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。）超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。9）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的业）收入的5。10）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另
32、有规定外，不超过当年销售（营业）收入售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。11）企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金。）企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金。12）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费。）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费。13）企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费。）企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费。14）企业发生的合理的劳动保护支出。）企业发生的合理的劳动保护支出。15
33、）非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，）非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的。能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的。16）企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额）企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。应纳税所得额应纳税所得额= =每一纳税会计年度的收入总额每一纳税会计年度的收入总额 准予扣除项目金额准予扣
34、除项目金额 以前年度亏损以前年度亏损 （3 3）不得扣除项目）不得扣除项目不得扣除项目包括向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业不得扣除项目包括向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；公益性捐赠支所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；公益性捐赠支出以外的捐赠支出；企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出，出以外的捐赠支出；企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出，即赞助支出；未经核定的准备金支出，主要是不符合国务院财政、税务主管即赞助支出；未经核定的准备金支出，主要是不符合国务院财政、税
35、务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。（4 4）以前年度亏损）以前年度亏损企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过但结转年限最长不得超过5 5年。年。应纳税所得额应纳税所得额= =每一纳税会计年度的收入总额每一纳税会计年度的收入总额 准予扣除项目金额准予扣除项目金额 以前年度亏损以前年度亏损 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照企企业所得税法业所得税法关于税收优惠的规定减
36、免和抵免的税关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额，其计算公式为额后的余额，为应纳税额，其计算公式为应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额 税率税率（1 1）免征企业所得税的情形）免征企业所得税的情形（2 2）免征、减征企业所得税的情形）免征、减征企业所得税的情形（3 3）减征企业所得税的情形）减征企业所得税的情形流转税概述流转税概述流转税又称商品税，是以纳税人的商品流转额和非商品流转额为征税对象流转税又称商品税，是以纳税人的商品流转额和非商品流转额为征税对象的一类税收。其中，商品流转额是指因销售或购进商品而发生的货币金额，的一类税收。其中，商品流转额是指因销售或购进商
37、品而发生的货币金额，既可以是销售商品的收入额，也可以是购进商品支付的金额；非商品流转既可以是销售商品的收入额，也可以是购进商品支付的金额；非商品流转额是指各种劳动收入或服务性业务收入金额。额是指各种劳动收入或服务性业务收入金额。流转税主要包括增值税、营业税、消费税等，是我国税收的主流转税主要包括增值税、营业税、消费税等，是我国税收的主要来源。流转税法律制度在整个税法体系中也占有重要地位。要来源。流转税法律制度在整个税法体系中也占有重要地位。增值税增值税 1增值税的概念增值税的概念增值税，是指以在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配增值税，是指以在中华人民共和国境内销售货物或者提供加
38、工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象计算税款，并实行劳务及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象计算税款，并实行税款抵扣制的一种税。税款抵扣制的一种税。增值税的征税对象是增值额，并以销售额或营业额为计税依据，增值税的征税对象是增值额，并以销售额或营业额为计税依据，同时实行税款抵扣制的计税方式，决定其属于流转税性质的税同时实行税款抵扣制的计税方式，决定其属于流转税性质的税种。种。2增值税的纳税人增值税的纳税人根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物
39、的单位和个人，为增值税的纳税人。修理修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。增值税的纳税人包括一般纳税人和小规模纳税人。增值税的纳税人包括一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人的认定标准是：小规模纳税人的认定标准是： 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在称应税销售额）在5050万元以下（含本数，下同）的；万元以下（含本数，下同）的； 其
40、他的纳税人，年应征增值税销售额在其他的纳税人，年应征增值税销售额在8080万元以下的。万元以下的。 年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。高于上述标准的可以成为一般纳税人。高于上述标准的可以成为一般纳税人。增值税以增值额为税基实行比例税率，基本税率为17%，低税率为13%。1）纳税人销售或者进口货物，除2）、3）规定外，税率为17%。2）纳税人销售或者进口下列货物，税率为
41、13%：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。3）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。4）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务），税率为17%。5）小规模纳税人增值税征收率为3%。一般纳税人增值税的计算方法一般纳税人增值税的计算方法 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式为应纳税额计算公式为应纳税额应
42、纳税额=当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额销项税额销项税额=销售额销售额 税率税率进项税额进项税额=买价买价 扣除率扣除率小规模纳税人增值税的计算方法小规模纳税人增值税的计算方法小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为为应纳税额应纳税额= =销售额销售额 征收率征收率在实际业务中，小规模纳税人销售货物或者应税劳务一般多采用销在实际业务中，小规模纳税人销售货物或者应税劳务一般多采用销售额和
43、应纳税额合并定价方法的，其销售额的计算公式为售额和应纳税额合并定价方法的，其销售额的计算公式为销售额销售额= =含税销售额含税销售额 （1+1+征收率）征收率）增值税制度实行价外征收而其多环节多次征收，中间环节减免税没有任何意义，为此增值税的减免税是指最终环节的减免。免征增值税的项目有：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。营业税营业税 1 1营业税的概念营业税的概念营业税是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资营
44、业税是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为为课税对象所征收的一种流转税。产或者销售不动产的行为为课税对象所征收的一种流转税。2 2营业税的纳税人营业税的纳税人营业税的纳税人是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转营业税的纳税人是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。让无形资产或销售不动产的单位和个人。 （七）营业税改征增值税试点方案o财政部、国家税务总局于2011年11月17日正式公布营业税改征增值税试点方案。 o根据试点方案，改革试点的主要税制安排为：o第一，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两
45、档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。o第二，交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。o第三，计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。o第四，服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。o对于改革试点期间过渡性政策安排，试点方案明确：o第一，税收收入归属。试点期间保持现行财政体制
46、基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。o第二，税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。o第三，跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。o第四，增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣
47、进项税额。o试点方案还明确，营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。国家税务总局负责制定改革试点的征管办法，扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，设计并统一印制货物运输业增值税专用发票，全面做好相关征管准备和实施工作。3营业税的课税对象营业税的课税对象营业税的课税对象是指在中华人民共和国境内提供应税劳务，营业税的课税对象是指在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的经营行为。转让无形资产和销售不动产的经营行为。应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业所提供的劳务。信业、文
48、化体育业、娱乐业、服务业所提供的劳务。转让无形资产是指转让土地使用权、专利权、商标权等行为。转让无形资产是指转让土地使用权、专利权、商标权等行为。税目税目税率税率交通运输业交通运输业3%建筑业建筑业3%金融保险业金融保险业5%邮电通信业邮电通信业3%文化体育业文化体育业3%娱乐业娱乐业5%20%服务业服务业5%转让无形资产转让无形资产5%销售不动产销售不动产5%（1）营业税的计税依据）营业税的计税依据营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的营业额。的营业额。纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者
49、销售不动产纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。收取的全部价款和价外费用。（2）营业税的起征点）营业税的起征点营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。营业税起征点的适营业税起征点，是指纳税人营业额合计达到起征点。营业税起征点的适用范围限于个人。用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下：按期纳税的，为月营业额营业税起征点的幅度规定如下：按期纳税的，为月营业额1 0005 000元；按次纳税的，为每次（日）营业额元；按次纳税的，为每次（日）营业额100元。元。（3 3）应纳税额的计算）应纳税额的计算纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不
50、动产，纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。营业额以人按照营业额和规定的税率计算应纳税额。营业额以人民币计算。应纳税额计算公式：民币计算。应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额= =营业额营业额 税率税率营业税的免征项目包括：营业税的免征项目包括： 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；介绍，殡葬服务； 残疾人员个人提供的劳务；残疾人员个人提供的劳务； 医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务； 学校和其他教育机构提供的教