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1、(本科）第一章 外币折算教学ppt课件第一章第一章 外币折算外币折算企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算第一节 记账本位币l一、记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。（中国境内的企业）企业通常应选择人民币作为记账本位币。l二、企业记账本位币的确定业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。选择时，需考虑以下因素：P（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；P（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述
2、费用的计价和结算P（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。注：一经选定，不得随意变更！l【例题1】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为美元D.该企业的编报货币为人民币l【答案】Cl三、境外经营记账本位币的确定（了解）（一）境外经营的定义P境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。P在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。 （实质重于形式）（二）境外经营的记账本位币的确定
3、P企业选定境外经营的记账本位币，应当考虑下列因素： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 l四、记账本位币的变更企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的:P应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。P 折算后的金额为新记账本位币的历史成本P不会产生汇兑差额第二节 外币交易的会计处理l一、外币交易的核算程序外币交易的记账方
4、法P外币统账制（两笔交易观） 是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。 将外币交易发生时与资产负债表日的折算作为两笔交易P外币分账制（一笔交易观） 交易发生时按外币记账，资产负债表日再折算成本位币 将外币交易发生时与资产负债表日的折算作为一笔交易大多数企业采用外币统账制，以下内容均是与此有关。设置“财务费用汇兑差额”账户核算因汇率变动产生的损失或收益。l外币核算的基本程序1.交易发生时（交易日）:P将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。2.期末（资产负债表日）:P将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位
5、币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”。3.结算外币货币性项目时（结算日）:P将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额” 。 l二、即期汇率和即期汇率的近似汇率（一）即期汇率的选择P买入价：银行买入其他货币的价格（即期汇率）P卖出价：银行出售其他货币的价格（即期汇率）P中间价：银行买入价或卖出价的平均价 都是从银行的角度而言的！企业会计准则中选择的即期汇率P为了核算方便，企业会计准则中的即期汇率一般是指中间价P货币汇换业务的会计处理中，还要使用买入价或卖出价。（二）即期汇率的近似汇率P当汇率变动不大，为简化会计处理，可
6、以采用即期汇率的近似汇率折算P近似汇率：平均汇率或加权平均汇率l 二、外币交易日的会计处理 外币交易：是指以外币计价或者结算的交易，包括:P（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务P（2）借入或借出外币资金；P（3）外币兑换P（4）其他以外币计价或者结算的交易。练习l乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，银行卖出价为1美元=7.65元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。 l有关会计分录如下：借：银行存款人民币 财务费用 贷：银行存款美元（50 000
7、7.55）377 500（50 0007.6）380 0002 500练习l甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年6月1 日，因外币支付需要，从银行购入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=1 1元人民币，买入价为1欧元=10.4元人民币，当日的中间价为1欧元=10.7元人民币。l相关会计分录如下： 借：银行存款欧元 财务费用 贷：银行存款人民币（10 00010.7）107 0003 000（10 00011）110 000三、资产负债表日或结算日的会计处理（一）外币货币性项目的处理（资产负债表日、结算日）P货币性项目，是指企业持有的货币资
8、金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 现金、银行存款、应收账款、其他应收款、持有至到期投资、长期应收款 短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 P这些项目资产负债表日在报表中列示的金额 按照资产负债表日的即期汇率（或近似汇率）折算为记账本位币的金额 若该金额与初始确认时或者前一资产负债表日相应账户的余额不同，会产生的汇兑差额，应当调整相应的外币货币性账户和财务费用汇兑差额。P这些项目在结算日的处理（相关账户余额结转为0）l甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年4月3日向乙公司出口销售商品12 000件，销售合
9、同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。207年4月30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币。假定207年5月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的美元的卖出价为1美元=7.64元人民币，买入价为1美元=7.62元人民币，中间价为1美元=7.63元人民币。l要求：编制以上外币交易业务的会计分录例题（二）非货币性项目的处理（资产负债表日、处置日）P是指货币性项目以外的项目。例如，存货、预付账款、预收账款、可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等。
10、P资产负债表日会计处理的主要问题： 这些以外币计价的非货币项目，在资产负债表日如何地资产负债表中列示？ 资产负债表日，这些项目计量属性不同，在报表中列示的金额不同，对账户要进行相应的调整P处置日的会计处理P资产负债表日，对于以历史成本计量的外币非货币性项目： 不需要调整账户P资产负债表日，以成本与可变现净值孰低计量的存货项目： 按资产负债表日的即期汇率（或近似汇率）将可变现净值折算成记账本位币（A），与账户中的本位币余额(B)进行比较 AB，不需要进行会计处理 A 则应当先将先将该外币按照公允价值乘以当日的即期汇率折算为记账本位币金额， 再与再与原记账本位币金额进行比较， 其差额其差额作为公允
11、价值变动损益或其他综合收益（非财务费用）。P例4、5（P6）练 习l国内甲公司的记账本位币为人民币。207年12月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。207年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日即期汇率为1美元=7.65元人民币，假定不考虑相关税费的影响。 208年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股1.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，当日即期汇率为1美元=7.7元人民币l要求：编制以上交易的会计分录l207年12月10日：借：交易性金融资产
12、 （1.510 0007.6）114 000 贷：银行存款美元 114 000 l207年12月31日：上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500（即110 0007.65）入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：借：公允价值变动损益37 500 贷：交易性金融资产37 500既包含公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。 l208年1月10日：按当日即期汇率1美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和
13、股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：借：银行存款美元 （1.210 0007.7） 92 400 贷：交易性金融资产（114 00037 500）76 500 投资收益 15900借：投资收益 37500 贷：公允价值变动损益 37500既包括股票市价也包括汇既包括股票市价也包括汇率变动的影响率变动的影响l一、我国境外经营财务报表折算（一）折算方法P1.资产负债表项目的折算 资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算； 所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。P2.利润表项目的折算 收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算； 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。P3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”列示。第三节 外币报表折算高级财务会计学高级财务会计学课件制作课件制作张兴亮张兴亮（二）特殊项目的处理（了解）l三、境外经营的处置 （了解）lThe end