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1、(本科）4 第四章外币业务会计教学ppt课件2 2第四章 外币业务会计第一节第一节 外币业务概述外币业务概述第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理第三节第三节 外币会计报表折算方法外币会计报表折算方法3 3学习目标：学习目标：本章阐述外币折算的基本原理的会计处理方法。通过本本章阐述外币折算的基本原理的会计处理方法。通过本章学习，应掌握外币交易业务的会计处理方法、外币报表折章学习，应掌握外币交易业务的会计处理方法、外币报表折算的意义和目的；重点掌握外币业务发生时及资产负债表日算的意义和目的；重点掌握外币业务发生时及资产负债表日的会计处理、我国财务报表折算的相关规范。的会计处理、我国财
2、务报表折算的相关规范。4 4一、外币与外汇一、外币与外汇外汇是以外币表示的用于国际结算的支付凭证。外汇不等于外币，外汇是以外币表示的用于国际结算的支付凭证。外汇不等于外币，外汇除包括外币，还包括外币有价证券、外币支付凭证；外币并非都是外汇除包括外币，还包括外币有价证券、外币支付凭证；外币并非都是外汇，通常情况下，只有可以自由兑换的外币才是外汇，因为外汇的实外汇，通常情况下，只有可以自由兑换的外币才是外汇，因为外汇的实质是国际支付手段，如果某种货币不能自由兑换则不能成为外汇。质是国际支付手段，如果某种货币不能自由兑换则不能成为外汇。会计学上的外币概念通常以非记账本位币来替代，即记账本位币以会计学
3、上的外币概念通常以非记账本位币来替代，即记账本位币以外的货币在会计上称为外币。外的货币在会计上称为外币。第一节第一节 外币业务概述外币业务概述5 5二、外币业务二、外币业务外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币业务包括外币交易和外币报表折算。（一）外币交易（一）外币交易外币交易是指以外币计价或结算的交易。根据企业会计外币交易是指以外币计价或结算的交易。根据企业会计准则的规定，不论企业以何种货币作为记账本位币，均可能准则的规定，不论企业以何种货币作为记账本位币，均可能存在外币交易，如果企业以外币作为记账本位币，该企业与存在外币交易，如果企业以外币作为记账本位币，该企业与其他企业发生的以人民币计
4、价的交易则为外币交易。主要包其他企业发生的以人民币计价的交易则为外币交易。主要包括括 ：1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务。买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务。2.借入或者借出外币资金。借入或者借出外币资金。3.其他以外币计价或者结算的交易，其他以外币计价或者结算的交易， 6 6（二）外币报表折算（二）外币报表折算外币报表折算是指为了特定目的将以某一货币表示的财外币报表折算是指为了特定目的将以某一货币表示的财务报表换用为另一种货币表述。一般来讲，外币报表折算只务报表换用为另一种货币表述。一般来讲，外币报表折算只是改变表述的货币单位，并不改变报表项目之间的关系。是改变表述的货币单位，并不
5、改变报表项目之间的关系。外币业务会计要着重解决记账本位币的确定、外币交易外币业务会计要着重解决记账本位币的确定、外币交易的会计处理和外币财务报表的折算问题。的会计处理和外币财务报表的折算问题。7 7三、 记账本位币及其确定要求8 8按照我国按照我国会计法会计法第十二条的第十二条的规定，会计核算以人民币为记账本位规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务报表为记账本位币。但是编报的财务报表应当折算为人民币。应当折算为人民币。境内企业记账境内企业记账本位
6、币的确定本位币的确定9 9在我国的会计准则中在我国的会计准则中, ,也并没有将虽在我国境内但业务也并没有将虽在我国境内但业务收支以人民币以外的货币为主的企业完全排斥在外收支以人民币以外的货币为主的企业完全排斥在外. .在这种在这种情况下情况下, ,若在我国境内经营的企业不采用人民币为记账本位若在我国境内经营的企业不采用人民币为记账本位币币, ,则要按照一定的原则选定作为编报货币的记账本位币则要按照一定的原则选定作为编报货币的记账本位币. .按照我国会计准则的要求，在选定记账本位币时应考按照我国会计准则的要求，在选定记账本位币时应考虑以下因素：虑以下因素：1.1.该货币主要影响商品和劳务的销售价
7、格，通常以该该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；货币进行商品和劳务的计价和结算；2 2该货币主要影响提供和劳务所需人工、材料和其他费该货币主要影响提供和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3 3该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。收取款项所使用的货币。1010 某主要从国外进口原材料且其产品主要销往国外的企某主要从国外进口原材料且其产品主要销往国外的企业，其所需原材料的采购价格主要受美元影响。销售产品的业
8、，其所需原材料的采购价格主要受美元影响。销售产品的价格也主要采用美元进行计价和结算。而其在银行存放的款价格也主要采用美元进行计价和结算。而其在银行存放的款项也主要以美元为主。在这种情况下，该企业即可选用美元项也主要以美元为主。在这种情况下，该企业即可选用美元作为记账本位币。但是，若该企业只是在采购和销售环节受作为记账本位币。但是，若该企业只是在采购和销售环节受美元的影响，但是在融资环节主要是取得人民币，而销售产美元的影响，但是在融资环节主要是取得人民币，而销售产品及存在银行中的款项也主要是人民币，则该公司应当将人品及存在银行中的款项也主要是人民币，则该公司应当将人民币确定为记账本位币。民币确定
9、为记账本位币。1111例如，国内丙公司为外贸自营出口企业，超过例如，国内丙公司为外贸自营出口企业，超过70的的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品销售价格主要受营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品销售价格主要受欧元的影响，以欧元计价，因此，从影响商品和劳务销售欧元的影响，以欧元计价，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，丙公司应选择欧元作为记账本位币。如果价格的角度看，丙公司应选择欧元作为记账本位币。如果丙公司除厂房设施、丙公司除厂房设施、30的人工成本在国内以人民币采购的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及外，生产所需原材料、机器设备及70以上的人工成本以以上的人工成本
10、以欧元在欧盟市场采购，则可确定丙公司的记账本位币是欧欧元在欧盟市场采购，则可确定丙公司的记账本位币是欧元。但是，如果丙公司的人工成本、原材料及相应的厂房元。但是，如果丙公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等设施、机器设备等95以上在国内采购并以人民币计价，以上在国内采购并以人民币计价，则难以判定丙公司的记账本位币应选择欧元还是人民币，则难以判定丙公司的记账本位币应选择欧元还是人民币，还需要结合第三项因素予以确定。如果丙公司取得的欧元还需要结合第三项因素予以确定。如果丙公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且丙公司营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且丙公司对
11、欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，丙公司可以对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，丙公司可以确定其记账本位币为人民币。确定其记账本位币为人民币。1212又如，丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原又如，丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。企业依据第一、二项因素难以确定记账本位币。向国内出售。企业依据第一、二项因素难以确定记账本位币。需要考虑第三项因素。假定为满足
12、采购原材料牛奶等所需澳需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亚某银行借款元的需要，丁公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为亿澳元，期限为20年，该借款是丁公司当期流动资金净额的年，该借款是丁公司当期流动资金净额的4倍。由于原材倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，丁公司应当以澳元作为记账获得的资金也使用澳元，因此，丁公司应当以澳元作为记账本位币。本位币。1313按照企业会计准则的要求按照企业会计准则的要求, ,确定企确定企业是否为境外经营业是否为境
13、外经营, ,不是以企业的位置不是以企业的位置是否在境外是否在境外, ,而是要看企业选定的记账而是要看企业选定的记账本位币是否与其母公司等使用的记账本本位币是否与其母公司等使用的记账本位币相同位币相同. .比如比如, ,企业在境外的子公司、合营企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，一般采企业、联营企业、分支机构等，一般采用所在国（地区）的货币为记账本位币，用所在国（地区）的货币为记账本位币，这样的单位即为境外经营单位。这样的单位即为境外经营单位。但是，企业在境内的子公司、合营但是，企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，若与其企业、联营企业、分支机构等，若与其母公司采用
14、的记账本位币不同，也应当母公司采用的记账本位币不同，也应当视同境外经营。视同境外经营。境外经营记账境外经营记账本位币的确定本位币的确定1414按照上述要求，企业在选择确定境外经营的记账本位按照上述要求，企业在选择确定境外经营的记账本位币时，还应当考虑下列情况：币时，还应当考虑下列情况：1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。2.境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回。现金流
15、量，是否可以随时汇回。4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。债务和可预期的债务。1515按照上述规定选择的记账本位币按照上述规定选择的记账本位币一经确定，除其经营所处的主要经济一经确定，除其经营所处的主要经济环境发生变化外，不得随意变更。环境发生变化外，不得随意变更。企业因经营所处的主要经济环境企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所有项目折算为变更后的记账本位币。折算后
16、的金额作为新的记账本位币的折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。历史成本。如果企业变更记账本位币，应当如果企业变更记账本位币，应当提供确凿的证明，以显示企业经营所提供确凿的证明，以显示企业经营所处的主要经济环境确实发生了重要变处的主要经济环境确实发生了重要变化，并在财务报表附注中将这样的事化，并在财务报表附注中将这样的事项披露清楚。项披露清楚。记账本位币变更记账本位币变更的会计处理要求的会计处理要求1616四、 外汇汇率1717外汇外汇: :外汇指一国持有的以外币表示的用外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。以进行国际结算的支付手段。国际货币基金组织对外汇的定义为：国际货
17、币基金组织对外汇的定义为：“外汇是货币行政当局（中央银行、货币管外汇是货币行政当局（中央银行、货币管理机构、财政部门）以银行存款、财政部库理机构、财政部门）以银行存款、财政部库券、长短期政府证券等形式，以确保在国际券、长短期政府证券等形式，以确保在国际收支逆差时可以使用的债权收支逆差时可以使用的债权”。外汇与汇率外汇与汇率1818我国我国外汇管理条例外汇管理条例所称的外汇指下列以外币表示的所称的外汇指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：可以用作国际清偿的支付手段和资产：1.1.外国货币，包括纸币、铸币；外国货币，包括纸币、铸币；2.2.外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储
18、蓄外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；凭证等；3.3.外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；4.4.特别提款权、欧洲货币单位；特别提款权、欧洲货币单位；5.5.其他外汇资产。其他外汇资产。1919汇率又称外汇汇价，指两个国家的货币汇率又称外汇汇价，指两个国家的货币在指定时间相互交换的比价。在指定时间相互交换的比价。汇率标价方法：汇率标价方法：直接标价法，又称应付标价法，是以直接标价法，又称应付标价法，是以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。额的本国货币的标价方
19、法。在这种方法下，外国货币的数额固定不在这种方法下，外国货币的数额固定不变，本国货币的数额随外币或本国货币价值变，本国货币的数额随外币或本国货币价值的变化而变化。的变化而变化。间接标价法，也称收进标价法，是以间接标价法，也称收进标价法，是以一定的本国货币为标准，折算为若干单位外一定的本国货币为标准，折算为若干单位外币的标价方法。币的标价方法。在间接标价法下，本国货币的数额固定在间接标价法下，本国货币的数额固定不变，外币的数额随本国货币和外国货币的不变，外币的数额随本国货币和外国货币的币值变动而变化。币值变动而变化。汇率及其汇率及其标价方法标价方法2020汇率的分类可按照不同的标准进行：汇率的分
20、类可按照不同的标准进行：1.1.市场汇率和法定汇率。这是按照汇市场汇率和法定汇率。这是按照汇率的制定和使用方式进行的分类。率的制定和使用方式进行的分类。2.2.现行汇率和历史汇率。这是按照汇现行汇率和历史汇率。这是按照汇率记入账中的时间对汇率进行的分类。率记入账中的时间对汇率进行的分类。3.3.买入汇率和卖出汇率。这是按照从买入汇率和卖出汇率。这是按照从事外汇经营的银行和经纪人的角度对汇率事外汇经营的银行和经纪人的角度对汇率进行的分类。进行的分类。4.4.即期汇率、近似汇率和远期汇率。即期汇率、近似汇率和远期汇率。这是按照外汇交易的交割期限对汇率进行这是按照外汇交易的交割期限对汇率进行的分类。
21、的分类。汇率的分类汇率的分类2121五、汇兑损益五、汇兑损益2222汇兑损益是指将同一项目的外币汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，由资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。这样的于汇率变动而形成的差异额。这样的差异额要作为企业的利得或损失处理。差异额要作为企业的利得或损失处理。在实际会计业务中，汇兑损益是在实际会计业务中，汇兑损益是由交易损益和报表折算损益两部分内由交易损益和报表折算损益两部分内容构成的。容构成的。其中的交易损益可能来自于实际其中的交易损益可能来自于实际的外币兑换业务，也可能来自于存储的外币兑换业务，也可能来自于存储外币以及记录外币交易
22、事项所形成的外币以及记录外币交易事项所形成的折算差异。而报表折算损益则来自于折算差异。而报表折算损益则来自于财务报表各外币项目的折算。财务报表各外币项目的折算。汇兑损益汇兑损益23231.交易外币汇兑损益，是指在发生交易外币汇兑损益，是指在发生以外币计价的交易业务时，因收回或偿以外币计价的交易业务时，因收回或偿付债权、债务而产生的汇兑损益；付债权、债务而产生的汇兑损益；2兑换外币汇兑损益，是指在发兑换外币汇兑损益，是指在发生外币与记账本位币，或一种外币与另生外币与记账本位币，或一种外币与另一种外币进行兑换时产生的汇兑损益；一种外币进行兑换时产生的汇兑损益； 3调整外币汇兑损益，是指在会调整外币
23、汇兑损益，是指在会计期末将所有外币性债权、债务和外币计期末将所有外币性债权、债务和外币性货币资金账户，按期末规定的汇率进性货币资金账户，按期末规定的汇率进行调整而产生的汇兑损益；行调整而产生的汇兑损益； 4换算外币汇兑损益，是指会计换算外币汇兑损益，是指会计期末为了合并会计报表或为了重新修正期末为了合并会计报表或为了重新修正会计记录和重编会计报表，而把外币计会计记录和重编会计报表，而把外币计量单位的金额转化为记账本位币计量单量单位的金额转化为记账本位币计量单位的金额，在此过程中产生的汇兑损益。位的金额，在此过程中产生的汇兑损益。 汇兑损益汇兑损益 的分类的分类24241外币货币性项目，采用资产
24、负债外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。损益。2以历史成本计量的外币非货币性以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，由于已在交易不改变其记账本位币金额，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生日不应改变其原记账本位币金
25、额，不产生汇兑差额；汇兑差额；3以公允价值计量的外币非货币性以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。汇率变动）处理，计入当期损益。 我国会计准则我国会计准则对汇兑损益对汇兑损益的处理的处理 2525第二节 外币交易的会计处理2626一、外币交易会计处理的两种基本方法 2727一般来说，如果将企业的
26、销售与收款业务视为一个整体，一般来说，如果将企业的销售与收款业务视为一个整体，只在实际收到货币资金时才确认销售的实现，就是只在实际收到货币资金时才确认销售的实现，就是 “ “单一单一交易交易”观点的体现。观点的体现。否则，若将销售实现和收取款项各视为一种业务，则为否则，若将销售实现和收取款项各视为一种业务，则为“两项交易两项交易”观点。后者的基础是权责发生制，已被广大会观点。后者的基础是权责发生制，已被广大会计界所公认。计界所公认。这样的处理在外币业务会计中会有不同的体现，即外币这样的处理在外币业务会计中会有不同的体现，即外币金额的记账本位币折合额是随着汇率的变动而变化的，因此，金额的记账本位
27、币折合额是随着汇率的变动而变化的，因此，在会计处理中，究竟采用哪一时点的汇率确认收入，就成了在会计处理中，究竟采用哪一时点的汇率确认收入，就成了采用不同观点各自的理由。采用不同观点各自的理由。“单一交易”观点和“两项交易”观点2828【例4-4】假设我国某公司于12月10日向国外某公司赊销产品，账款约定按美元计算，销售额为20 000美元,实际成本为120 000元；双方于下一年度1月20日实际结算货款。我国公司以人民币为记账本位币。在此期间，汇率变动情况如下：12月10日，1美元=8人民币元；12月31日1美元=8.25人民币元；次年1月20日,1美元=8.125人民币元。 两种不同会计两种
28、不同会计处理方式的展示处理方式的展示2929在单一交易观下，相关的会计处理如下：在单一交易观下，相关的会计处理如下：1.12月月10日日,销售商品时：销售商品时：借：应收账款借：应收账款 20 000/ ￥160 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000/ ￥160 0002.12月月31日日,调整报表数额调整报表数额,对外报告时：对外报告时：借：应收账款借：应收账款 ￥5 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 ￥5 0003.次年次年1月月20日日,实际结算货款时：实际结算货款时：借：银行存款借：银行存款美元户美元户 20 000/ ￥162 500 主营业务收入主营业务收
29、入 ￥2 500 贷：应收账款贷：应收账款 20 000/ ￥165 000在单项交易观下，销售方由于汇率变动，实际货款的结在单项交易观下，销售方由于汇率变动，实际货款的结算产生收益算产生收益2 500元，全部计入该项交易实现的收入中。元，全部计入该项交易实现的收入中。3030在两项交易观下，相关的会计处理如下：在两项交易观下，相关的会计处理如下：1.12月月10日日,销售商品时：销售商品时：借：应收账款借：应收账款 20 000/ ￥160 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000/ ￥160 0002.12月月31日日,调整报表数额调整报表数额,对外报告时：对外报告时：借：应收
30、账款借：应收账款 ￥5 000贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 ￥5 000 （或递延汇兑损益）（或递延汇兑损益）3.次年次年1月月20日日,实际结算货款时：实际结算货款时：借：银行存款借：银行存款美元户美元户 20 000/ ￥162 500 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 ￥2 500 贷：应收账款贷：应收账款 20 000/ ￥165 000或：借：银行存款或：借：银行存款美元户美元户 20 000/ ￥162 500 递延汇兑损益递延汇兑损益 ￥5 000 贷：应收账款贷：应收账款 20 000/ ￥165 000 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 2 500与单一交易观点相
31、比，两项交易观点下，收入不发生变化。与单一交易观点相比，两项交易观点下，收入不发生变化。3131二、会计准则对外币交易处理的要求3232根据我国最近颁布的根据我国最近颁布的企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币外币折算折算可将外币交易的具体会计处理要求概括如下：可将外币交易的具体会计处理要求概括如下：1 1、汇率的选用。企业发生外币交易，应当在初始确、汇率的选用。企业发生外币交易，应当在初始确认时按照交易发生日记账本位币与外币之间的即期汇率将认时按照交易发生日记账本位币与外币之间的即期汇率将外币交易金额折算为记账本位币金额入账；汇率变动不大外币交易金额折算为记账本位币金额入账；汇率变动不
32、大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。2 2、资产负债表日的处理、资产负债表日的处理（1 1）外币货币性项目。对于外币货币性项目，应采）外币货币性项目。对于外币货币性项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，因结算或采用资产负债用资产负债表日的即期汇率折算，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。3333（2 2）外币非货币性项目。以历史成本计量的外币非货）外币非货币性项目。以历
33、史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当时即期汇率折算，资产币性项目，由于已在交易发生日按当时即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。以公允价值计量的外币非货币性项目，如投资性房地产，以公允价值计量的外币非货币性项目，如投资性房地产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。率变动）处理，计入当期损益。3434
34、3、外币投入资本。企业收到投资者以外币投入的资本，、外币投入资本。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。4、实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，、实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对
35、境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益兑差额，应列入所有者权益 “ 外币报表折算差额外币报表折算差额”项目；项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。处置境外经营时，计入处置当期损益。3535三、外币交易的会计处理3636【例4-5】甲公司将100美元出售给银行，当日银行买入价为1美元等于8元人民币；市场汇率（中间价）为1美元等于8.1元人民币。有关账务处理如下：借：银行存款人民币（实际收到金额） （1008.0） 800 财务费用 10 贷：银行存款美元户（原币市场汇率） （1008.1）810外币兑换外
36、币兑换3737【例4-6】甲公司从银行购入100美元，当日银行卖出价为1美元等于8.2元人民币；市场汇率为1美元等于8.1元人民币。有关账务处理如下：借：银行存款美元户（原币市场汇率） （1008.1）810 财务费用 10 贷：银行存款人民币（实际支付金额） （1008.2） 8203838【例4-7】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。207年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 40
37、0元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。会计分录如下：借：原材料16 720 000应交税费应交增值税（进项税额） 2 842 400贷：应付账款乙公司（美元） 15 200 000银行存款 4 362 400外币购销业务外币购销业务的会计处理的会计处理 3939【例4-9】甲公司从银行借入1000万美元（借期6个月），当日市场汇率为1美元等于8.1元人民币。有关账务处理如下：借：银行存款美元户 8100 贷：短期借款美元户 8100外币借款会计外币借款会计处理处理 4040【例4-10】甲公司接受外商投资，收到400万美元，当日市场汇率为1美元等于8.1元人民币。按照投资协
38、议约定汇率为1美元等于8.3元人民币。有关账务处理如下：借：银行存款美元户3240 贷：实收资本外商3240接受外币投资接受外币投资会计处理会计处理4141资产负债表日及结算日的会计处理 4242外币货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定金额或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款和长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。货币性项目的的会计处理货币性项目的的会计处理 4343在资产负债表日，企业应对各种外币货币性账户的期末在资产负债表日，企业应对
39、各种外币货币性账户的期末余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额。将按期末余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额。将按期末即期汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之即期汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，记入间的差额，作为汇兑损益，记入“财务费用财务费用”或有关账户。或有关账户。在资产负债表日，外币货币性账户余额的调整程序如下：在资产负债表日，外币货币性账户余额的调整程序如下：（1）根据各外币货币性账户的期末外币余额，按照期）根据各外币货币性账户的期末外币余额，按照期末即期汇率计算出人民币余额；末即期汇率计算出人民币余额；（2）将期末所折算的
40、人民币余额与调整前原账面人民）将期末所折算的人民币余额与调整前原账面人民币余额进行比较，计算出人民币余额的差额。币余额进行比较，计算出人民币余额的差额。（3）根据应调整的人民币差额，确定所产生的汇兑损）根据应调整的人民币差额，确定所产生的汇兑损益的数额；益的数额；（4）进行调整各外币货币性账户账面余额的账务处理，）进行调整各外币货币性账户账面余额的账务处理，并将汇兑损益记入并将汇兑损益记入“财务费用财务费用”账户。账户。4444【例【例4-12】某公司采用业务发生日的即期汇率作为折】某公司采用业务发生日的即期汇率作为折算汇率。算汇率。5月末有关外币账户余额如表月末有关外币账户余额如表5-1：表
41、5-1 外币账户余额表项目外币金额（美元）折算汇率折算人民币金额（元）银行存款30 0006.5195 000应收账款A公司15 0006.597 500应收账款B公司10 0006.565 000应付账款C公司5 0006.532 500应付账款 D公司20 0006.5130 0004545该公司该公司6月发生外币业务如下：月发生外币业务如下：（1）收回）收回A公司应收账款公司应收账款 5 000 美元；当日汇率为美元；当日汇率为1:6.6。（2）销售给）销售给B公司产品价款公司产品价款 20 000美元，货款未收到；美元，货款未收到；当日汇率为当日汇率为1:6.6。（3）支付）支付D公司
42、应付账款公司应付账款 20 000美元；当日汇率为美元；当日汇率为1:6.6。（4）借入短期借款）借入短期借款 30 000美元；当日汇率为美元；当日汇率为1:6.6。（5）从）从C公司进口材料价款公司进口材料价款 10 000美元，材料已入库，美元，材料已入库，款项尚未支付；当日汇率为款项尚未支付；当日汇率为1:6.6。（6）月末计算汇兑损益并调整外币账户余额，本月月末）月末计算汇兑损益并调整外币账户余额，本月月末汇率为汇率为 1 美元美元6.7 元人民币。元人民币。4646本例中，该公司本例中，该公司6月份交易发生会计处理如下：月份交易发生会计处理如下：（1）收回）收回A公司应收账款时：公
43、司应收账款时：借：银行存款借：银行存款美元美元 （5 0006.6）33 000 贷：应收账款贷：应收账款A 公司公司美元美元 （5 0006.5）32 500财务费用财务费用 500（2）销售给）销售给B公司产品时：公司产品时：借：应收账款借：应收账款B 公司公司美元（美元（20 0006.6）132 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 132 000（3）支付）支付D公司应付账款时：公司应付账款时：借：应付账款借：应付账款D 公司公司美元（美元（20 0006.5）130 000财务费用财务费用 2 000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （20 0006.6）132 000（4）
44、借入短期借款时：）借入短期借款时：借：银行存款借：银行存款美元美元 （30 0006.6）198 000贷：短期借款贷：短期借款美元美元 （30 0006.6）198 000（5）从）从C公司进口材料价款时：公司进口材料价款时：借：原材料借：原材料 66 000贷：应付账款贷：应付账款C公司公司美元美元 （10 0006.6）66 0004747（6）6月末，对外币性账户进行调整：月末，对外币性账户进行调整：银行存款账户月末余额调整数银行存款账户月末余额调整数45 0006.7（195 00033 000132 000198 000）7 500（元人民币）（元人民币）应收账款应收账款A 公司账
45、户月末余额调整数公司账户月末余额调整数（15 0005 000）6.7（97 50032500）2 500（元人民币）（元人民币）应收账款应收账款B 公司账户月末余额调整数公司账户月末余额调整数（10 00020 000）6.7（65 000132 000）4 000（元人民币）（元人民币）应付账款应付账款C 公司账户月末余额调整数公司账户月末余额调整数（5 00010 000）6.7（32 50066 000）2 000（元人民币）（元人民币）4848应付账款应付账款D 公司账户月末余额调整数公司账户月末余额调整数（20 00020 000）6.7（130 000130 000）0（元人民币
46、）（元人民币）短期借款账户月末余额调整数短期借款账户月末余额调整数 30 0006.7198 0003 000（元人民币）（元人民币）4949编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款美元美元 7 500应收账款应收账款A 公司公司美元美元 2 000应收账款应收账款B 公司公司美元美元 4 000贷：应付账款贷：应付账款C 公司公司美元美元 2 000短期借款短期借款美元美元 3 000财务费用财务费用 8 500 50502.外币非货币性项目：外币非货币性项目：非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资
47、、交易性金融资产、预付账款、可供出售货、长期股权投资、交易性金融资产、预付账款、可供出售金融资产、固定资产、长期股权投资等。金融资产、固定资产、长期股权投资等。（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额,不产生不产生汇兑差额。因为这些项目在取得时已按即期汇率折算，从而汇兑差额。因为这些项目在取得时已按即期汇率折算，从而构成这些项目的历史成本，如果再按资产负债表日的即期汇构成这些项目的历史成本，如果再按资产负债表日的即期汇率折算，就会导致这些项目的价值不断
48、变动，从而使这些项率折算，就会导致这些项目的价值不断变动，从而使这些项目的折旧、摊销和减值亦不断地随之变动，将与这些项目的目的折旧、摊销和减值亦不断地随之变动，将与这些项目的实际情况不符。实际情况不符。5151【例【例4-13】某公司的记账本位币是人民币，某年】某公司的记账本位币是人民币，某年12月月16日进口设备一台，该设备价款为日进口设备一台，该设备价款为500万美元，设备价款尚未万美元，设备价款尚未支付，当天的即期汇率为支付，当天的即期汇率为1：7.8。当年。当年12月月31日的即期汇率日的即期汇率为￥为￥7.9=$1，该台设备属于企业的固定资产，在购入时已按，该台设备属于企业的固定资产
49、，在购入时已按交易发生日的即期汇率折算为人民币交易发生日的即期汇率折算为人民币3 900万元，由于固定万元，由于固定资产属于非货币性项目，因此，在资产属于非货币性项目，因此，在2008年末无需对其进行调年末无需对其进行调整。整。5252（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。的存货成本进行比较。【例【例4-14】某上市
50、公司以人民币为记账本位币。】某上市公司以人民币为记账本位币。207年年11月月20日，以日，以1 000美元台的价格从美国某供货商处购美元台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的甲器材入国际最新型号的甲器材12台（该器材在国内市场尚无供台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。款）。207年年12月月31日，已经售出甲器材日，已经售出甲器材2台，库存尚有台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格已降至至980美元台。美元台。11月