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1、(本科）4第四章 事业单位会计教学ppt课件本章内容本章内容一、财政补助收入和上级补助收入一、财政补助收入和上级补助收入二、事业收入和经营收入二、事业收入和经营收入四、附属单位上缴收入和其他收入四、附属单位上缴收入和其他收入一、财政补助收入和上级补助收入一、财政补助收入和上级补助收入（一）财政补助收入（一）财政补助收入 财政补助收入是事业单位从同级财政部门取得的财政补助收入是事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。1. 财政补助收入的确认财政补助收入的确认 财政补助收入的确认主要采用收付实现制，年终财政补助收入的确
2、认主要采用收付实现制，年终结余事项采用权责发生制。结余事项采用权责发生制。 （一）财政补助收入（一）财政补助收入 设置设置“财政补助收入财政补助收入”科目，并应按财政补助收入的资金科目，并应按财政补助收入的资金支出性质设置支出性质设置“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”明细科目。明细科目。 事业单位收到财政补助收入时事业单位收到财政补助收入时 ，借：事业支出（或零余额账户用款额度等）借：事业支出（或零余额账户用款额度等） 贷：财政补助收入贷：财政补助收入期末（月末和年末）结账期末（月末和年末）结账时，时，借：借：财政补助收入财政补助收入 贷：贷：财政补助结转财政补助结转 （二）上级补助
3、收入（二）上级补助收入 上级补助收入是事业单位从主管部门和上级单位取得的非上级补助收入是事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。财政补助收入。 设置设置“上级补助收入上级补助收入”科目。科目。事业单位收到上级补助收入时，事业单位收到上级补助收入时， 借：银行存款借：银行存款 贷：上级补助收入贷：上级补助收入期末（月末和年末）结账时，期末（月末和年末）结账时， 借：上级补助收入借：上级补助收入 贷：事业结余（非专项资金收入）贷：事业结余（非专项资金收入） 非财政补助结转（专项资金收入非财政补助结转（专项资金收入二、事业收入和经营收入二、事业收入和经营收入（一）事业收入（一）事业收入 事
4、业收入是事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的事业收入是事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。收入。 设置设置“事业收入事业收入”科目，科目，本科目应当按照事业收入类别、本科目应当按照事业收入类别、项目、项目、政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出功能分类支出功能分类”相关科目等相关科目等进行明细核算。进行明细核算。事业单位收到款项或取得收入时，事业单位收到款项或取得收入时， 借：银行存款（或应收账款等）借：银行存款（或应收账款等） 贷：事业收入贷：事业收入 期末（月末和年末）转账时期末（月末和年末）转账时, 借借:事业收入事业收入 贷贷:事业结余（非专项资金收入）事业结余（
5、非专项资金收入） 非财政补助结转（专项资金收入）非财政补助结转（专项资金收入）9三、事业收入和经营收入三、事业收入和经营收入（二）经营收入（二）经营收入 经营收入是事业单位在专业业务活动及辅助活动之外经营收入是事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。开展非独立核算经营活动取得的收入。 设置设置“经营收入经营收入”科目，并可根据收入种类设置明细科目，并可根据收入种类设置明细科目科目 。事业单位取得（或确认）经营收入时，事业单位取得（或确认）经营收入时， 借：银行存款（或应收账款等）借：银行存款（或应收账款等） 贷：经营收入贷：经营收入期末（月末和年末）结账时期末（月
6、末和年末）结账时，借：借：经营收入经营收入 贷：贷：经营结余经营结余四、附属单位缴款和其他收入四、附属单位缴款和其他收入（一）附属单位上缴收入（一）附属单位上缴收入 附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按规附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按规定标准或比例上缴的各项收入，包括附属单位上缴的收入、定标准或比例上缴的各项收入，包括附属单位上缴的收入、利润等。利润等。 设置设置“附属单位上缴附属单位上缴”科目，并应按缴款单位设置明细账。科目，并应按缴款单位设置明细账。事业单位取得缴款时事业单位取得缴款时 借：银行存款借：银行存款 贷：附属单位上缴收入贷：附属单位上缴收入期末（月末和
7、年末）结账时，期末（月末和年末）结账时，借借: :附属单位上缴收入附属单位上缴收入 贷贷: :事业结余（非专项资金收入）事业结余（非专项资金收入） 非财政补助结转（专项资金收入）非财政补助结转（专项资金收入）四、附属单位缴款和其他收入四、附属单位缴款和其他收入（二）其他收入（二）其他收入是事业单位取得的除了上述收入以外的各项收入是事业单位取得的除了上述收入以外的各项收入, ,包括包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的
8、应付及预收款项等。无法偿付的应付及预收款项等。 。 设置设置“其他收入其他收入”科目，本科目应当按照其他收入的科目，本科目应当按照其他收入的类别、类别、政府收支分类科目政府收支分类科目中中“支出功能分类支出功能分类”相关科相关科目等进行明细核算。对于事业单位对外投资实现的投资净目等进行明细核算。对于事业单位对外投资实现的投资净损益，应单设损益，应单设“投资收益投资收益”明细科目进行核算；其他收入明细科目进行核算；其他收入中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应按中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应按具体项目进行明细核算。具体项目进行明细核算。 131415支出是指事业单位开
9、展业务及其他活动发生的资支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。包括事业支出、对附属单位补助支金耗费和损失。包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。一、事业支出一、事业支出二、经营支出二、经营支出三、上缴上级支出三、上缴上级支出四、上缴上级支出四、上缴上级支出五、其他支出五、其他支出 一、事业支出一、事业支出 事业支出是指事业单位开展各项专业活动及辅助活动所事业支出是指事业单位开展各项专业活动及辅助活动所发生的实际支出。发生的实际支出。（一）事业支出的分类（一）事业支出的分类1.按经济用途分类，分为工资福利支出
10、、商品和服务支出、对个按经济用途分类，分为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、债务利息支出、基人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、债务利息支出、基本建设支出和其他资本性支出本建设支出和其他资本性支出2.按部门预算管理要求分类，可分为基本支出和项目支出按部门预算管理要求分类，可分为基本支出和项目支出3.按资金类型分类，分为财政补助支出、非财政专项资金支出和按资金类型分类，分为财政补助支出、非财政专项资金支出和其他资金支出其他资金支出 一、事业支出一、事业支出（二）事业支出的核算（二）事业支出的核算 设置设置“事业支出事业支出”科目科目本本科目应当按照科目应当按照
11、“基本支出基本支出”和和“项目支项目支出出”，“财政补助支出财政补助支出”、“非财政专项资金支出非财政专项资金支出”和和“其他资金支出其他资金支出”等层级进行明细核算等层级进行明细核算。 事业单位发生事业支出时事业单位发生事业支出时 借：事业支出借：事业支出 贷：财政补助收入（或零余额账户用款额度、银行存款等）贷：财政补助收入（或零余额账户用款额度、银行存款等） 期末结账时，期末结账时， 借：财政补助结转（财政补助支出）借：财政补助结转（财政补助支出） 非财政补助结转（非财政专项资金支出）非财政补助结转（非财政专项资金支出） 事业结余（其他资金支出）事业结余（其他资金支出） 贷：事业支出贷：事
12、业支出 二、经营支出二、经营支出 经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。外开展非独立核算经营活动发生的支出。 设置设置“经营支出经营支出”科目，科目，本科目应当按照经营活动类别、本科目应当按照经营活动类别、项目、政府收支分类科目中项目、政府收支分类科目中“支出功能分类支出功能分类”相关科相关科目等进行明细核算。目等进行明细核算。 事业单位发生经营支出时事业单位发生经营支出时 借：经营支出借：经营支出 贷：银行存款等贷：银行存款等 期末结账时，期末结账时， 借：借：经营结余经营结余 贷：经营支出贷：经营支出
13、三、上缴上级支出三、上缴上级支出是事业单位按财政部门和主管部门规定是事业单位按财政部门和主管部门规定上缴上级单位的支出上缴上级单位的支出。 设置设置“上缴上级支出上缴上级支出”科目。科目。 事业单位上缴时事业单位上缴时 借：上缴上级支出借：上缴上级支出 贷：银行存款贷：银行存款期末结账时：期末结账时： 借：事业结余借：事业结余四、对附属单位补助支出四、对附属单位补助支出 设置设置“对附属单位补助支出对附属单位补助支出”科目。科目。 事业单位对附属单位补助时事业单位对附属单位补助时 借：附属单位补助支出借：附属单位补助支出 贷：银行存款贷：银行存款期末结账时，期末结账时， 借：借：事业结余事业结
14、余 贷：对贷：对附属单位补助支出附属单位补助支出五、其他支出n其他支出是指事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。n设置“其他支出”科目 1.利息支出利息支出,参见借款的核算参见借款的核算2.2.现金盘亏损失现金盘亏损失 ，参见库存现金核算，参见库存现金核算3.3.资产处置损失资产处置损失 ，参照应收及预付款项、存货核算，参照应收及预付款项、存货核算4.4.接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出，参见固定资产和无形资产接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出，参见固定资
15、产和无形资产的核算的核算5.5.期末结账时：期末结账时： 借：事业结余（非专项资金支出）借：事业结余（非专项资金支出） 非财政补助结转（专项资金支出）非财政补助结转（专项资金支出） 贷：其他支出贷：其他支出 事业单位的资产是事业单位占有或者使用事业单位的资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。债权和其他权利。 事业单位的资产按其流动性事业单位的资产按其流动性, ,可分为：可分为：流流动资产和非流动资产。动资产和非流动资产。一、流动资产一、流动资产二、非流动资产二、非流动资产一、流动资产一、流动资产 事业单位的流动
16、资产是是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产。包括：n货币资金：包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等 n短期投资n应收及预付款项：包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等 n存货（一）库存现金（一）库存现金 库存现金是指事业单位的库存现金。库存现金是指事业单位的库存现金。 设置设置“库存现金库存现金”科目。有外币现金的事业单位，应分别按人民币、科目。有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各种外币设置各种外币设置“现金日记账现金日记账”进行明细核算。进行明细核算。事业单位收到现金时事业单位收到现金时 ，借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度、银行存款等贷：零余
17、额账户用款额度、银行存款等事业单位支出现金事业单位支出现金时，时，借：借：其他应收款其他应收款 （或事业支出等）（或事业支出等） 贷：库存贷：库存现金现金（二）银行存款（二）银行存款银行存款是事业单位存入银行及其他金融机构的各种款项。银行存款是事业单位存入银行及其他金融机构的各种款项。设置设置“银行存款银行存款”科目科目 。若有外币，应按币种不同设置明细账。若有外币，应按币种不同设置明细账。 事业单位将款项存入银行或其他金融机构时，事业单位将款项存入银行或其他金融机构时， 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金等贷：库存现金等事业单位提取和支出存款事业单位提取和支出存款时，时，借：库存现金借：
18、库存现金等等 贷：贷：银行存款银行存款一、流动资产一、流动资产（三）零余额账户用款额度（三）零余额账户用款额度 1.零余额账户和零余额账户用款额度零余额账户和零余额账户用款额度 零余额账户是事业单位用于财政部门对本单位的财政授权零余额账户是事业单位用于财政部门对本单位的财政授权支付的账户。零余额账户是一个过渡账户，不是实存账户。支付的账户。零余额账户是一个过渡账户，不是实存账户。 零余额账户用款额度是事业单位的一个财政授权支付额零余额账户用款额度是事业单位的一个财政授权支付额度，在此额度内，事业单位可按审批的分月用款计划开具支度，在此额度内，事业单位可按审批的分月用款计划开具支付令使用零余额账
19、户用款额度实现日常支付。事业单位零余付令使用零余额账户用款额度实现日常支付。事业单位零余额账户的用款额度具有与银行存款相同的支付结算功能。额账户的用款额度具有与银行存款相同的支付结算功能。 一、流动资产一、流动资产（三）零余额账户用款额度（三）零余额账户用款额度2.零余额账户用款额度的核算零余额账户用款额度的核算 设置设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目。科目。事业单位收到财政授权支付额度时，事业单位收到财政授权支付额度时， 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入事业单位从零余额账户支取使用资金事业单位从零余额账户支取使用资金时，时，借：事业
20、支出（或存货借：事业支出（或存货等）等） 贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度一、流动资产一、流动资产（四）短期投资（四）短期投资短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1 1年年（含（含1 1年）的投资。年）的投资。 设置设置“短期投资短期投资”科目。科目。n短期投资取得时短期投资取得时 借：短期投资借：短期投资 贷：银行存款贷：银行存款n出售或到期收回本息时：出售或到期收回本息时：借：银行存款（售价或本利和）借：银行存款（售价或本利和） 贷：短期投资（本金）贷：短期投资（本金） 其他收入（利息或卖价高出买价差额）其他收入（利息或卖
21、价高出买价差额） 一、流动资产一、流动资产（五）财政应返还额度（五）财政应返还额度1.财政应返还额度的概念财政应返还额度的概念 财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度资金额度 。 2.财政应返还额度的核算财政应返还额度的核算 设置设置“财政应返还额度财政应返还额度”科目。科目。 财政直接支付方式下，事业单位确认预算指标结余时，财政直接支付方式下，事业单位确认预算指标结余时， 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入下年度年初，事业单位实际使用恢复的财政直接支付额度并发生实际支出下
22、年度年初，事业单位实际使用恢复的财政直接支付额度并发生实际支出时，时，借：事业支出借：事业支出等等 贷：贷：财政应返还额度财政应返还额度事业单位确认财政授权支付预算指标结余时，事业单位确认财政授权支付预算指标结余时， 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入下年度年初，事业单位恢复额度或上年未下达额度下年度年初，事业单位恢复额度或上年未下达额度时，时，借：借：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷：贷：财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付方式下，事业单位根据代理银行提供的对账单注销额度时，财政授权支付方式下，事业单位根据代理银行提供的对账单注销额度时， 借：
23、财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 下年度年初，实际使用恢复或下达财政授权支付额度下年度年初，实际使用恢复或下达财政授权支付额度时，时，借：借：事业事业支出等支出等 贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 （六）应收票据（六）应收票据 应收票据是事业单位因从事经营活动销售产品应收票据是事业单位因从事经营活动销售产品、提供有偿提供有偿服务服务而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 设置设置“应收票据应收票据”科目。科目。 一、流动资产一、流动资产事业单位收到应收票据时，事业单位收到应收
24、票据时， 借：应收票据借：应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 应缴税费应缴税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额） 应收票据到期收回的票面金额时，应收票据到期收回的票面金额时， 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据（七）（七）应收账款应收账款 应收账款是事业单位开展经营活动销售产品、提供有偿服务应收账款是事业单位开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收的款项等而应收的款项 。 设置设置“应收账款应收账款”科目。科目。 一、流动资产一、流动资产事业单位发生应收账款时事业单位发生应收账款时 ，借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入 应缴税费应缴税费应缴增值税（销
25、项税额）应缴增值税（销项税额） 收到款项时，收到款项时， 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款3535n先将应收账款转入待处置资产：先将应收账款转入待处置资产：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应收账款贷：应收账款n报经批准予以核销时：报经批准予以核销时：借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n已核销应收账款在以后期间收回时：已核销应收账款在以后期间收回时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他收入贷：其他收入（八）（八）预付账款预付账款 预付账款是事业单位按照购货、劳务合同的规预付账款是事业单位按照购货、劳务合同的规定预付给供应单位的款项定预付给
26、供应单位的款项 。 设置设置“预付账款预付账款”科目。科目。 一、流动资产一、流动资产事业单位发生预付账款时，事业单位发生预付账款时， 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 收到所购物品或劳务结算时，收到所购物品或劳务结算时， 借：存货等借：存货等 贷：预付账款贷：预付账款3838n先转入待处置资产：先转入待处置资产：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：预付账款贷：预付账款n报经批准予以核销时：报经批准予以核销时：借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n已核销应收账款在以后期间收回时：已核销应收账款在以后期间收回时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：
27、其他收入贷：其他收入（九）（九）其他应收款其他应收款 其他应收款是事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付其他应收款是事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等 。 设置设置“其他应收款其他应收款”科目。科目。 一、流动资产一、流动资产事业单位其他各种应收款项时，事业单位其他各种应收款项时， 借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款 等收回各种款
28、项时收回各种款项时 ，借：库存现金等借：库存现金等 贷：其他应收款贷：其他应收款4141对逾期三年或以上、有确凿证据表明确实对逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收账款，按规定报经批准无法收回的其他应收账款，按规定报经批准后予以核销记入其他支出。后予以核销记入其他支出。n转入待处置资产：转入待处置资产：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：其他应收款贷：其他应收款n报经批准予以核销时：报经批准予以核销时：借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n已核销应收账款在以后期间收回时：已核销应收账款在以后期间收回时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他收入贷：
29、其他收入（十）存货（十）存货 存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产，包括各种材料、耗用或者为销售而储存的各种资产，包括各种材料、燃料、包装物、低值易耗品以及达不到固定资产标燃料、包装物、低值易耗品以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。准的用具、装具、动植物等。 应设置应设置“存货存货”科目科目 。 1. 1. 存货取得存货取得n事业单位取得存货时，应当按照其实际成本入账。事业单位取得存货时，应当按照其实际成本入账。一、流动资产一、流动资产属于小规模纳税人和购进自用材料属于一般纳税人的事业单位购进材料并已验收入属于
30、小规模纳税人和购进自用材料属于一般纳税人的事业单位购进材料并已验收入库时，库时，借：材料借：材料 贷：财政补助收入（或零余额账户用款额度贷：财政补助收入（或零余额账户用款额度 、银行存款等）、银行存款等）属于一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库时，属于一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库时，借：材料借：材料 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额） 贷：财政补助收入（或零余额账户用款额度贷：财政补助收入（或零余额账户用款额度 、银行存款等）、银行存款等）（2 2）自行加工存货）自行加工存货（3 3）接受捐赠、无偿调入存货）接受捐赠、无偿调入存货n按确定成
31、本入账按确定成本入账借：存货借：存货 贷：银行存款（运杂费）贷：银行存款（运杂费） 其他收入其他收入n按名义金额入账按名义金额入账借：存货借：存货 （名义金额）（名义金额） 贷：其他收入贷：其他收入借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款等（运杂费）贷：银行存款等（运杂费）2.2.发出存货发出存货n开展业务活动领用开展业务活动领用借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出） 贷：存货贷：存货n对外捐赠、无偿调出（一般纳税人非自用材料除外情况）对外捐赠、无偿调出（一般纳税人非自用材料除外情况） 转入待处置资产时转入待处置资产时借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货贷：存货 实际捐出、调
32、出存货时实际捐出、调出存货时借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n对外捐赠、无偿调出（一般纳税人非自用材料）对外捐赠、无偿调出（一般纳税人非自用材料） 转入待处置资产时转入待处置资产时借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货（不含税价）贷：存货（不含税价） 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出） 实际捐出、调出存货时实际捐出、调出存货时借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢493.3.存货盘点存货盘点 应定期清查盘点，每年至少盘点一次。发生的存货盘盈、应定期清查盘点，每年至少盘点一次。发生的存货盘盈、盘亏或报
33、废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后盘亏或报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。进行账务处理。 n盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。可靠取得的，按照名义金额入账。 借：存货借：存货 贷：其他收入贷：其他收入盘亏或者毁损、报废的存货盘亏或者毁损、报废的存货n转入待处置资产时转入待处置资产时借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 贷：存货贷：存货
34、 若是一般纳税人非自用材料：若是一般纳税人非自用材料：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 贷：存货贷：存货 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出）n报经批准予以处理时报经批准予以处理时 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 处置资产价值处置资产价值 贷：其他支出贷：其他支出 n处置毁损、报废存货过程中所取得的收入（残值收入、保险理处置毁损、报废存货过程中所取得的收入（残值收入、保险理赔、过失人赔偿等）赔、过失人赔偿等）借：库存现金（银行存款）借：库存现金（银行存款） 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入n处置毁损、报废
35、存货过程中所发生的费用处置毁损、报废存货过程中所发生的费用 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款）n处置的净收入（处置收入处置的净收入（处置收入处置费用）处置费用）借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：应缴国库款贷：应缴国库款二、非流动资产二、非流动资产非流动资产非流动资产是除了流动资产以外的资产，包括是除了流动资产以外的资产，包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。二、非流动资产二、非流动资产 （一）长期投资（一）长期投资 长期投资是指事业单位依法取得的
36、，持有时间超过长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含年（不含1年）年）的各种股权和债权性质的投资。的各种股权和债权性质的投资。 设置设置“长期投资长期投资”科目科目 1.1.长期债券投资长期债券投资购买国债时购买国债时, ,借：长期投资借：长期投资债券投资债券投资（实际支付价款（实际支付价款= =买价买价+ +相关税费）相关税费） 贷：银行存款贷：银行存款同时，同时，借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资54到期收回本息或对外转让时，到期收回本息或对外转让时，借借: :银行存款银行存款( (实际收到金额实际收到金额) ) 贷贷: :长期投
37、资长期投资( (本金本金) ) 其他收入其他收入 ( (利息收入或买卖价差利息收入或买卖价差) ) 同时，同时，借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金552.2.长期股权投资长期股权投资 以货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。以货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。 以货币资金方式以货币资金方式 借：长期投资借：长期投资股权投资（实际支付价款）股权投资（实际支付价款） 贷：银行存款贷：银行存款同时，同时，借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资56以固定资产方式以固定资产方式借：长期投资借：长期
38、投资股权投资股权投资 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资借：借：非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 贷贷: :固定固定资产资产以无形资产方式以无形资产方式借：长期投资借：长期投资股权投资股权投资 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 累计摊销累计摊销 贷贷: :无形资产无形资产57报经批准转让长期股权投资时报经批准转让长期股权投资时n转入待处置资产时，转入待处置资产时， 借：待处置资产损溢（账面余额）借：待处置资产损溢（账面余额） 贷：长期投资贷：长期投资股权投资股权投资 n实现转
39、让时，实现转让时，借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢股权投资期间收到利润、股利等投资收益时股权投资期间收到利润、股利等投资收益时借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他收入（投资收益）其他收入（投资收益）58n转让取得价款时：转让取得价款时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n支付相关税费时：支付相关税费时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：银行存款等贷：银行存款等n转让净收入转让净收入 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 59 发生长期股权投资损失时，发生长期股权投资
40、损失时， 因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。 n转入待处置资产时，转入待处置资产时， 借：待处置资产损溢（待核销金额）借：待处置资产损溢（待核销金额） 贷：长期投资贷：长期投资 n报经批准予以核销时，报经批准予以核销时， 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 二、非流动资产二、非流动资产（三）固定资产（三）固定资产1.固定资产的概念和分类固定资产的概念和分类 固定资产是指事业单位使用年限在固定资产
41、是指事业单位使用年限在1年以上，单位价值在规定标准年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。 事业单位固定资产的具体标准为：事业单位固定资产的具体标准为：专用设备单位价值在专用设备单位价值在15001500元以元以上上, ,除了专用设备以外的固定资产单位价值在除了专用设备以外的固定资产单位价值在10001000元以上元以上列为固定资产。列为固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产进行核算与管理。资，也作为固定资产进行
42、核算与管理。事业单位的固定资产可分为以下六类：事业单位的固定资产可分为以下六类：n房屋及建筑物房屋及建筑物n专用设备专用设备n通用设备通用设备n文物和陈列品文物和陈列品n图书、档案图书、档案n家具、用具、装具及动植物。家具、用具、装具及动植物。 6161(1)(1)购入固定资产的核算购入固定资产的核算购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产借：事业支出借：事业支出 ( (或经营支出、专用基金或经营支出、专用基金修购基金修购基金) ) 贷贷: :财政补助收入财政补助收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 等等同时，同时，借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷
43、：非流动资产基金 固定资产固定资产 （二）固定资产（二）固定资产 2.固定资产的核算固定资产的核算 设置设置 “固定资产固定资产”科目。科目。 6262购入时确定的成本及发生的安装费用：购入时确定的成本及发生的安装费用：借：事业支出借：事业支出 ( (或经营支出或经营支出) ) 贷贷: :财政补助收入财政补助收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 等等同时，同时，借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 在建工程在建工程 n设备安装完工交付使用时设备安装完工交付使用时借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 固定资产固定资产借：
44、非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程63工程完工交付使用时，工程完工交付使用时，借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 固定资产固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程64n将固定资产转入改建、扩建、修缮时将固定资产转入改建、扩建、修缮时 , ,借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 在建工程在建工程 同时，同时，借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产(3)(3)在原有基础上进行改建、扩建、修缮后的的固定资
45、产在原有基础上进行改建、扩建、修缮后的的固定资产n结算工程价款时，结算工程价款时，借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 在建工程在建工程 同时，同时，借：事业支出借：事业支出 ( (或经营支出或经营支出) ) 贷贷: : 财政补助收入（零余额账户用款额度财政补助收入（零余额账户用款额度 、银行存款等）、银行存款等）65n工程完工交付使用时工程完工交付使用时 借：固定资产借：固定资产( (建筑工程发生的实际成本建筑工程发生的实际成本) ) 贷贷: :非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产同时，同时，借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程
46、贷：在建工程 66n租入不需要安装的固定资产时租入不需要安装的固定资产时, ,借：借：固定资产固定资产 贷贷: :长期应付款长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产同时，同时，借：事业支出借：事业支出 ( (或经营支出或经营支出) )（相关费用）（相关费用）贷贷: :财政补助收入（零余额账户用款额度财政补助收入（零余额账户用款额度 、银行存款等）、银行存款等）67n租入需要安装的固定资产时租入需要安装的固定资产时, ,借：借：在建工程在建工程 贷贷: :长期应付款长期应付款( (租赁价款）租赁价款） 非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程借：事业支出借：事业支出 ( (或
47、经营支出或经营支出) )贷贷: :财政补助收入（零余额账户用款额度财政补助收入（零余额账户用款额度 、银行存款等）、银行存款等）n设备安装完工交付使用时，设备安装完工交付使用时，借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产68财政补助收入（零余额账户用款额度财政补助收入（零余额账户用款额度 、银行存款等）、银行存款等）69(5)(5)接受捐赠、无偿调入的固定资产接受捐赠、无偿调入的固定资产借：固定资产借：固定资产( (不安装不安装) ) 建工程建工程( (需要安装需要安装) ) 贷贷
48、: :非流动资产基金非流动资产基金固定资产、在建工程固定资产、在建工程借：其他支出（相关税费）借：其他支出（相关税费） 贷：银行存款贷：银行存款70(6)(6)出售、无偿调出、对外捐赠的固定资产出售、无偿调出、对外捐赠的固定资产 n转入待处置资产时，转入待处置资产时，借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产n实际出售、调出、捐出时实际出售、调出、捐出时，借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n转让取得价款时：转让取得价款时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n支付相关税费
49、时：支付相关税费时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：银行存款等贷：银行存款等n转让净收入转让净收入 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 71(7)(7)盘盈的固定资产盘盈的固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产72n转入待处置资产时，转入待处置资产时， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产n报经批准予以处理时报经批准予以处理时，借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n处理毁损、报废固定资产过程中所取得的收入，处
50、理毁损、报废固定资产过程中所取得的收入，借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n支付相关税费时，支付相关税费时，借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：银行存款等贷：银行存款等n处理后的净收入，处理后的净收入， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 n折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。折旧金额进行系统分摊。n应折旧金额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预应折旧金额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。计净残值后的金额。n事业