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1、(本科）第二章 增值税法教学ppt课件税税 法法Taxation Laws税法：实务与案例17第二章增值税法第一节增值税概述第一节增值税概述一、增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务和销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，就其销售货物、提供劳务和销售服务、无形资产、不动产的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。二、增值税的类型税税 法法Taxation Laws三、增值税特点 1.保持税收中性 2.普遍征收 3.税收负担由商品的最终消费者承担 4.实行税款抵扣制度 5.实行比例税率 6.实行价外税制度 税税 法法Taxation Laws税
2、法：实务与案例19第二节征税范围与纳税人一、征税范围 （一）销售或进口货物（一）销售或进口货物 （二）提供应税劳务（二）提供应税劳务1.销售或者进口的货物。2.提供的加工、修理修配劳务。 （1 1）加工加工是指受托加工货物，即是指受托加工货物，即委托方委托方提供原料及主要材料，受托方按提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务； （2 2）修理修配修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。状和功能的业务。税税 法法Taxation Laws（三）
3、销售服务、无形资产及不动产1.销售服务 销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。税税 法法Taxation Laws2.销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。3.销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。
4、转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。税税 法法Taxation Laws二、特殊经营行为和产品的税务处理二、特殊经营行为和产品的税务处理 （一） 视同销售货物行为 即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有9种视同销售货物行为 ： 将货物交付他人代销委托方 销售代销货物受托方 受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税 。 总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。 税税 法法Taxati
5、on Laws将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。视同应税服务。单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外。 单位或个人向其他单位或个人无偿转让无形资产或不动产，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。 财政部和税务总局规定的其他情形税税 法法Taxation Laws （二）混合销售行为（二）混合销售行
6、为1.1.含义：含义：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。2.2.税务处理：税务处理：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 混合销售行为成立的行为标准有两点：一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物，其“货物”是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。 税税 法法Taxation Laws（三）兼营行为（三）兼营行为1.1.含义含义 纳税
7、人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的行为。2.2.税务处理税务处理 适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率； 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。税税 法法Taxation Laws税法：实务与案例27 三、纳税义务人与扣缴义务人三、纳税义务人与扣缴义务人（一）纳税义务人在我国境内销售服务、无形资产或者不动产（称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 两个或者两个以
8、上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。税税 法法Taxation Laws税法：实务与案例32（二）扣缴义务人 境外的单位或个人在境内销售提供应税劳务和应税服务而在境内未设有境外的单位或个人在境内销售提供应税劳务和应税服务而在境内未设有经营机构的经营机构的, ,其应纳税款以代理人为扣缴义务人其应纳税款以代理人为扣缴义务人; ;没有代理人的没有代理人的, ,以购买者为扣以购买者为扣缴义务人。缴义务人。税税 法法Taxation Laws 四、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准四、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准2 2个标准：个标准：（一）认定（一）认定 1. 经营规
9、模年应税销额：售纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。 2. 核算水平。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 税税 法法Taxation Laws税税 法法Taxation Laws【提示1】试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3%）【提示2】纳税人兼有销
10、售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。【提示3】按照营改增有关规定，在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。税税 法法Taxation Laws税法：实务与案例33第三节税率与征收率第三节税率与征收率一、税率(一)基本税率(二)低税率(三)零税率二、征收率税税 法法Taxation Laws（二）管理1.申请 2015年4月1日起，增值税一般纳税人实行了资格登记制度。（1）资格认定制度：固定经营场所证明、财务人员身份证明等。（2）资格登记制度：只需填报增值税一般
11、纳税人资格登记表税税 法法Taxation Laws2.下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： （1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为或提供应税服务的企业，如旅店业和饮食业销售非现场消费的食品，可选择按小规模纳税人纳税。3.一般纳税人资格登记的所在地和权限纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格登记。一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。税税 法法Taxation Laws（三）专业发票的使用及管理1.专用发票的联次专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构
12、成，基本联次为三联：记账联、抵扣联、发票联。2.专用发票的开票限额最高开票限额由一般纳税人申请，由区县级税务机关审批。3.专用发票领购和使用（1）领用：一般纳税人凭发票领购簿、IC卡或报税盘、经办人身份证明领用专用发票。（2）营改增后纳税人发票的使用（3）营改增后税控系统使用问题税税 法法Taxation Laws（四）专用发票的开具范围（四）专用发票的开具范围 1. 不得开具专用发票情形：（1）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品。（2）销售免税货物。（3）向消费者提供应税服务。（4）适用免征增值税的应税服务。 2. 增值税小规模纳税人（以下
13、简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。税税 法法Taxation Laws第三节税率与征收率第三节税率与征收率税税 法法Taxation Laws17税率税率13税率税率税税 法法Taxation Laws11税率税率税税 法法Taxation Laws6税率税率税税 法法Taxation Laws零零税率税率 税税 法法Taxation Laws 征收率征收率（小规模纳税人&简易征收）：3、5纳税人类型纳税人类型 销售销售不动产不动产 计税方法计税方法 一般纳税人一般纳税人 20162016年年4 4月月3030日前取得的不动产日前取得的不动产 可以选择可以选择适用
14、简易计税方法适用简易计税方法 房地产开发企业房地产开发企业销售销售自行开发的房地产老项目自行开发的房地产老项目 小规模纳税人小规模纳税人 销售不动产（不含个体工商户和个人销售不动产）销售不动产（不含个体工商户和个人销售不动产） 征收率征收率5%5% 房地产开发企业销售自行开发的房地产项目房地产开发企业销售自行开发的房地产项目 其他个人其他个人 销售的不动产（不含自建、购买的住房）销售的不动产（不含自建、购买的住房） 纳税人类型纳税人类型 不动产经营不动产经营租赁租赁计税方法计税方法 一般纳税人一般纳税人 出租不动产出租不动产 （20162016年年4 4月月3030日前取得）日前取得） 征收率
15、征收率5%5% 小规模纳税人小规模纳税人 出租不动产（不含个人出租住房）出租不动产（不含个人出租住房） 其他个人其他个人 其他个人出租不动产（不含住房）其他个人出租不动产（不含住房） 个人个人 出租住房出租住房 5%5%的征收率减按的征收率减按1.5%1.5%计算计算 5征收率使用范围征收率使用范围税税 法法Taxation Laws【例题例题多选题多选题】根据现行政策，下列项目适用根据现行政策，下列项目适用13%13%税率的有（）。税率的有（）。A.A.报社销售的报刊报社销售的报刊B.B.燃气公司销售的天然气燃气公司销售的天然气C.C.采矿企业销售的矿产品采矿企业销售的矿产品D.D.果品公司
16、批发水果果品公司批发水果 正确答案正确答案ABDABD答案解析答案解析选项选项C C，根据现行政策，矿产品适用，根据现行政策，矿产品适用17%17%税率。税率。税税 法法Taxation Laws（四）征收率其他情况（四）征收率其他情况1.1.小规模纳税人：小规模纳税人：3%3%、2%2%【例题例题 计算题计算题】某企业（小规模纳税人）某企业（小规模纳税人）20142014年年2 2月将已使用四年的小轿车以月将已使用四年的小轿车以1818万元价格售出。万元价格售出。要求：请计算其应纳增值税。要求：请计算其应纳增值税。正确答案正确答案应纳增值税应纳增值税180 000180 000（1 13%3
17、%）2% 2% 3 495.153 495.15（元）（元）税税 法法Taxation Laws2.一般纳税人采用简易办法征收增值税一般纳税人采用简易办法征收增值税销售情形销售情形税务处理税务处理计税公式计税公式销售自己使用过的2008-12-31前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额） 按简易办法后：依3%征收率减按2%征收增值税 增值税售价（13%）2% 销售自己使用过的2009-1-1-以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税售价（117%）17% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品（1）一般纳税人销售自己使用过的货
18、物，政策如下：一般纳税人销售自己使用过的货物，政策如下： 税税 法法Taxation Laws内容内容征收率征收率（2 2）一般纳税人销售自产的下列货物：）一般纳税人销售自产的下列货物：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；自来水；自来水；商品混凝土商品混凝土( (仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土) )。依照依照3%3%征征收率收率（3 3）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的：）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的：寄售商店代销寄售
19、物品寄售商店代销寄售物品( (包括居民个人寄售的物品在内包括居民个人寄售的物品在内) )；典当业销售死当物品；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。税税 法法Taxation Laws（4）一般纳税人提供公共交通运输服务公共交通运输服务税税 法法Taxation Laws（5）经认定的动漫一般纳税人企业为开发动漫产品开发动漫产品提供的服务以及在境内转让动漫版权税税 法法Taxation Laws（6）一般纳税人提供电影放映服务电影放映服务、仓储服务仓储服务、装卸搬运服务装卸搬运服务、收派服务收派服务和文化体育
20、服务文化体育服务（7）一般纳税人以纳入营改增试点之日前试点之日前取得的有形动产有形动产为标的物提供的经营租赁经营租赁服务（8）建筑业一般纳税人以清包工清包工方式提供的建筑服务，可以选择简易计税（9）建筑业一般纳税人为甲供工程甲供工程提供的建筑服务，可以选择简易计税（10）纳税人出租出租其20162016年年4 4月月3030日前日前取得的不动产不动产，可以选择适用简易计税方法， 按照5%5%的征收率计算应纳税额是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。税税 法法Taxa
21、tion Laws【例题例题不定项选题不定项选题】某企业于某企业于20142014年年1010月将一辆自己使用过月将一辆自己使用过7 7年年的设备（未抵扣增值税），以的设备（未抵扣增值税），以1010万元的价格售出，其正确的税务万元的价格售出，其正确的税务处理方法有（）。处理方法有（）。 A.A.按按2%2%简易办法计算应纳增值税简易办法计算应纳增值税B.B.按按4%4%简易办法计算应纳增值税简易办法计算应纳增值税C.C.按按3%3%简易办法减按简易办法减按2 2计算应纳增值税计算应纳增值税D.D.应纳增值税为应纳增值税为1 9421 942元元 正确答案正确答案CDCD答案解析答案解析应纳增
22、值税应纳增值税1010（1 13%3%）2 2 0.19420.1942（万元）（万元）税税 法法Taxation Laws第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算 -一般纳税人计一般纳税人计算算 一、销项税额的计算一、销项税额的计算 销项税额销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方向购买方收取收取的增值税额，其计算方法为：的增值税额，其计算方法为： 销项税额销售额销项税额销售额税率税率（一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外销售额是纳
23、税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，价外费用即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包费用，价外费用即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等。装费、包装物租金、运输装卸费等。 1.1.销售额销售额包括包括：价款价外收入：价款价外收入 【提示提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。 含税价格（含税收入）判断：含税价格（含税收入）判断：1.1.通过看发票来判断；（普通发票要换算）通过看发票来判断；（普通发票要换算）2.2.分析行业
24、；（零售行业要换算）分析行业；（零售行业要换算）3.3.分析业务；（价外费用要换算）分析业务；（价外费用要换算） （不含税）销售额含税（不含税）销售额含税销售额销售额/ /（1 113%13%或或17%17%）税税 法法Taxation Laws2.2.销售额中销售额中不包括不包括 （1 1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2 2）同时符合以下条件的代垫运费：）同时符合以下条件的代垫运费： 承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。税税 法法
25、Taxation Laws（3 3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （够级别够级别）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（有证据有证据） 所收款项全额上缴财政。（所收款项全额上缴财政。（全上交全上交）（4 4）销售货物的同时代办保险等而向购买
26、方收取的保险费，以及向购买方收）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 3 3 、含税销售额的换算、含税销售额的换算（不含税）销售额（不含税）销售额= =含税销售额含税销售额/ /（1+13%1+13%或或17%17%）税税 法法Taxation Laws【单项选择题单项选择题】20142014年年5 5月某电脑股份有限公司（一般纳税人）销售给某商场月某电脑股份有限公司（一般纳税人）销售给某商场100100台电脑，不含税单价为台电脑，不含税单价为43004300元台，已开具税控专用发票，
27、双方议定送货上门，元台，已开具税控专用发票，双方议定送货上门，商场支付运费商场支付运费15001500元（开具普通发票），当月该企业可以抵扣的进项税额为元（开具普通发票），当月该企业可以抵扣的进项税额为34003400元。该电脑股份公司应纳增值税为（）元。元。该电脑股份公司应纳增值税为（）元。 A.69955 B.69700 C.69917.95 D. 69848.65A.69955 B.69700 C.69917.95 D. 69848.65【答案答案】D D【解析解析】支付运费支付运费15001500元，属于电脑公司的价外费用，应换算成不含税销售额，元，属于电脑公司的价外费用，应换算成不含
28、税销售额，作为增值税的计税依据。电脑公司应缴纳增值税作为增值税的计税依据。电脑公司应缴纳增值税=4300=430010010017%+150017%+1500（1+111+11）1111 -3400-3400 =69848.65 =69848.65（元）（元）税税 法法Taxation Laws（二）特殊销售方式下销售额的确定（二）特殊销售方式下销售额的确定 1 1、折扣折让方式销售、折扣折让方式销售 （1 1）折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣） 如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额； 如果折扣额另开发票，不论
29、财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额额。 这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无无偿赠送偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。处理，实物款额不能从原销售额中减除。 税税 法法Taxation Laws（2 2）销售折扣）销售折扣 发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除。（减除。（2/102/10，1/201/20，n/30n/30）（3 3）销售折让）销售折让 发生在销
30、货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。 税税 法法Taxation Laws【例题例题】某新华书店批发图书一批，每册标价某新华书店批发图书一批，每册标价2020元（含税），共计元（含税），共计10001000册，由册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张普通发票上。一张普通发票上。1010日内付款日内付款2%2%折扣，购买
31、方如期付款。计算新华书店该笔折扣，购买方如期付款。计算新华书店该笔业务的销项税。业务的销项税。 【解析解析】则计税销售额则计税销售额202070%70%1000/1000/（1+13%1+13%） 12389.3812389.38（元）（元） 销项税额销项税额12389.3812389.3813%13% 1610.621610.62（元）（元） 税税 法法Taxation Laws2 2、以旧换新销售、以旧换新销售 按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。 【例题例题】某企业为增值税一般纳税人，生产
32、某种电机产品，本月采用以旧换新方某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品式促销，销售该电机产品618618台，每台旧电机产品不含税价为台，每台旧电机产品不含税价为260260元，按照出厂价元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791 040791 040元。元。 计算该企业本月销项税。计算该企业本月销项税。 【解析解析】销项税额（销项税额（791040+618791040+618260260）17%17% 161792.4161792.4（元）（元） 税税 法法Taxation Laws3 3、还本销售
33、、还本销售 销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 【例题例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售还本销售”方式销方式销售钢琴，开了普通发票售钢琴，开了普通发票2020张，共收取了货款张，共收取了货款2525万元。企业扣除还本准万元。企业扣除还本准备金后按规定备金后按规定2323万元作为销售处理，则增值税计税销售额为（）。万元作为销售处理，则增值税计税销售额为（）。 A.25A.25万万 B.23B.23万万 万万 万万【答案答案】C C【解析解析】2525（1+17%1+17%）21.3721.37
34、（万元）（万元） 税税 法法Taxation Laws4 4、以物易物销售、以物易物销售 双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 【例题例题】某烟厂销售雪茄烟某烟厂销售雪茄烟300300箱给各专卖店，取得不含税销售收入箱给各专卖店，取得不含税销售收入600600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟4040箱换回小轿车箱换回小轿车2 2辆、大货车辆、大货车1 1辆。计算该烟厂销辆。计算该烟厂销项税。项税。 【解析解析】销项税额（销项税额（6
35、00+600600+6003003004040）17%17% 115.60115.60（万元）（万元） 税税 法法Taxation Laws5 5、包装物押金增值税处理、包装物押金增值税处理 一般货物一般货物 酒类货物酒类货物 注意两点：注意两点： （1 1）逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含）逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；税价再并入销售额； （2 2）换算税率为所包装货物适用税率。）换算税率为所包装货物适用税率。单独核算且未逾期（按合同约定或单独核算且未逾期（按合同约定或1年为限）：不计入年为限）：不计入未单独核算或逾期（合同约定或未单独核算或逾期（合同约定或1
36、年为限）：计入年为限）：计入黄酒、啤酒：同一般货物规定黄酒、啤酒：同一般货物规定其他酒：一律计入其他酒：一律计入税税 法法Taxation Laws【例题例题计算题计算题】 某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额具普通发票上注明金额9360093600元；同时收取单独核算的包装物押金元；同时收取单独核算的包装物押金20002000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。 【解析解析】 销项税销项税= =（93600+200093600+2000）（1
37、+17%1+17%）17%17% =13890.6 =13890.6（元）（元） 税税 法法Taxation Laws6.6.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理 销售情形销售情形税务处理税务处理计税公式计税公式销售自己使用过的2008-12-31前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额） 按简易办法后：依3%征收率减按2%征收增值税 增值税售价（13%）2% 销售自己使用过的2009-1-1-以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税售价（117%）17% 销售自己使用过的除固定
38、资产以外的物品税税 法法Taxation Laws【例题例题计算题计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，某生产企业为增值税一般纳税人，20162016年年8 8月把资产盘月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用1010年的机器设备，年的机器设备，取得收入取得收入9 2009 200元（原值为元（原值为9 0009 000元）；销售元）；销售20092009年年6 6月购入的设备一台，月购入的设备一台，专用发票上注明价款专用发票上注明价款100 000100 000元，税款元，税款17 00017 000元，销售时开具普通发票元，销售
39、时开具普通发票价款为价款为90 00090 000元。计算销售应纳增值税（假设当期无进项税）。元。计算销售应纳增值税（假设当期无进项税）。 正确答案正确答案应纳增值税应纳增值税92009200（1 13%3%）2%2%90 00090 000（1 117%17%）17%17%13 255.5613 255.56（元）（元） 税税 法法Taxation Laws（三）营改增纳税人销售额的特殊规定（差额计税）（三）营改增纳税人销售额的特殊规定（差额计税）1.1.融资租赁和融资性售后回租业务融资租赁和融资性售后回租业务 （1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁
40、服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。（按“租赁服务” ）（2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。（按“金融服务”征税）例如：例如：乙将设备卖给甲，乙向甲收取100万元的价款，然后将该设备再租回来每月支付给甲租金15万元，总共支付10个月共计150万元。此例中甲是出租方（即从事融资性售后回租业务的纳税人），乙是承租方，甲收取的150万元的
41、价款中，有100万元可看成是甲购买设备的本金，甲因为要购买乙100万元的设备，于是向银行借款100万元，支付借款利息10万元，那么甲的销售额是=收取的全部价款和价外费用150-本金100-利息10 =40万元税税 法法Taxation Laws2.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。3.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。4. 经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。
42、5. 纳税人提供旅游服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。税税 法法Taxation Laws（四）视同销售货物、视同提供应税服务行为销售额的确定，必须遵从下（四）视同销售货物、视同提供应税服务行为销售额的确定，必须遵从下列列顺序顺序：（1 1）按纳税人最近时期同类货物）按纳税人最近时期同类货物平均售价平均售价；（2 2）按其他纳税人最近时期同类货物）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价平均售价；（3 3）按组成计税价格。）按组成计税价格。组价的特殊使用组价的
43、特殊使用有售价，但售价明显偏低且无正当理由，也要核定价格或按有售价，但售价明显偏低且无正当理由，也要核定价格或按组价。组价。 税税 法法Taxation Laws【例题例题计算题计算题】某制衣企业为增值税一般纳税人，某制衣企业为增值税一般纳税人，5 5月生产加工一月生产加工一批新产品批新产品450450件，每件成本价件，每件成本价380380元（无同类产品市场价格），其元（无同类产品市场价格），其中中150150件赠送给某演出单位，剩余件赠送给某演出单位，剩余300300件全部按成本价每件件全部按成本价每件380380元售元售给本企业职工，取得不含税销售额给本企业职工，取得不含税销售额1140
44、00114000元。元。正确答案正确答案销项税额（销项税额（150+300150+300）380380（1 110%10%）17%17% 3197731977（元）（元）税税 法法Taxation Laws 二、进项税额的计算二、进项税额的计算 进项税额是纳税人购进货物、接受应税劳务和应税服务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类： 增值税扣税凭证：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票、税收缴款凭证（代扣代缴）。 货运专票最迟可使用至2016年6月30
45、日，7月1日起停止使用。税税 法法Taxation Laws 1 1、购进免税农产品的计算扣税、购进免税农产品的计算扣税 （1 1）税法规定）税法规定 一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 （2 2）计算公式）计算公式 进项税额=买价13% 特殊情况：烟叶收购税税 法法Taxation Laws【例题例题单选题单选题】某卷烟厂某卷烟厂20102010年年6 6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款款5050万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂万元，并向烟
46、叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6 6月份收购烟叶可抵月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。扣的进项税额为（）。万元万元万元万元万元万元 万元万元正确答案正确答案C C答案解析答案解析烟叶进项税额烟叶进项税额 5050（1 110%10%）（1 120%20%）13%13% 8.588.58（万元）（万元）税税 法法Taxation Laws第四节应纳税额计算第四节应纳税额计算小规模纳税人小规模纳税人 一、应纳税额计算一、应纳税额计算 应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率3%3%【解析解析1 1】公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的
47、销售额。（不含税）销售额含税销售额（不含税）销售额含税销售额（1 13%3%）【解析解析2 2】按简易计税办法不得抵扣进项税额。按简易计税办法不得抵扣进项税额。税税 法法Taxation Laws二、营改增的特殊规定二、营改增的特殊规定1.1.营改增试点纳税人中一般纳税人营改增试点纳税人中一般纳税人可选择可选择按简易计税方法的情形按简易计税方法的情形: :（1 1）提供公共交通运输服务；）提供公共交通运输服务；（2 2）以所在地营改增之前购进或自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务；）以所在地营改增之前购进或自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务；（3 3）动漫企业为开发动漫产品提供的动漫
48、脚本编撰、背景设计、动画设计、音效合成、）动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、背景设计、动画设计、音效合成、字幕制作等，以及在境内转让动漫版权；字幕制作等，以及在境内转让动漫版权；（4 4）提供电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务。）提供电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务。 2.2.营改增试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供应税劳务的，营改增试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供应税劳务的，凡未规定可以凡未规定可以选择按简易办法计税的选择按简易办法计税的，其全部销售额一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。，其全部销售额一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。 3
49、.3.营改增试点纳税人提供简易计税的应税服务，因服务营改增试点纳税人提供简易计税的应税服务，因服务中止或折让中止或折让而退还给销售方的而退还给销售方的销售额，应从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可从以后销售额，应从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可从以后的应纳税额中扣减。的应纳税额中扣减。税税 法法Taxation Laws 三、小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用三、小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的货物过的货物 【例题例题11单选题单选题】某商业零售企业为增值税小规模纳税人，某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2010201
50、0年年9 9月购进货物（商品）取得月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额普通发票，共计支付金额120 000120 000元；本月销售货物取得零售收入共计元；本月销售货物取得零售收入共计150 000150 000，另外取得包，另外取得包装费装费8 0808 080元。本月还销售自己使用过的旧车一辆，取得收入元。本月还销售自己使用过的旧车一辆，取得收入45 00045 000元。该企业元。该企业9 9月份应缴纳月份应缴纳的增值税为（）。的增值税为（）。A.4 604.27A.4 604.27元元B.5 469.65B.5 469.65元元C.5 478.06C.5 478.06元元D.5