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1、(本科）第十章 财务报告教学ppt课件2高等院校经济管理类专业核心课程高等院校经济管理类专业核心课程会计学 山西财经大学会计学院公共会计教研室山西财经大学会计学院公共会计教研室本章结构本章结构本章学习目标本章学习目标理解资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动理解资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表的含义及其基本内容表的含义及其基本内容理解资产规模分析表、资产结构分析表的编制理解资产规模分析表、资产结构分析表的编制理解投资活动的内涵理解投资活动的内涵, ,投资活动分析的目的与内容投资活动分析的目的与内容理解财务报表的分析方法理解财务报表的分析方法一、财务报告及其目标一、财务报
2、告及其目标n财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附表及会计报表附注和财务情况说明书。权益变动表、附表及会计报表附注和财务情况说明书。n财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和财务报告使用者包括投资者、
3、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。社会公众等。二、财务报表的组成二、财务报表的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括：表述。一套完整的财务报表至少应当包括：n资产负债表资产负债表n利润表利润表n现金流量表现金流量表n所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。一、资产负债表概述一、资产负债表概述n资产负债表，是指反映企业在某一特定日期的财务状资产负债表，是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。主要反映资产、负债和所有者权益三方面的况的报表。主要反
4、映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足内容，并满足“资产负债资产负债+ +所有者权益所有者权益”平衡式。平衡式。二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构n资产负债表采用账户式结构，分左右两方，左方为资产项资产负债表采用账户式结构，分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列。右方为负债及所有者权目，大体按资产的流动性大小排列。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。n账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因
5、此，者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即之间的内在关系，即“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”。三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制（一）资产负债表项目的填列方法（一）资产负债表项目的填列方法n资产负债表各项目均需填列资产负债表各项目均需填列“年初余额年初余额”和和“期末余额期末余额”两栏。其中两栏。其中“年初余额年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的负债表的“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。栏内所列数字
6、填列。“期末余额期末余额”栏栏主要有以下几种填列方法：主要有以下几种填列方法：1.1.根据总账科目余额填列。根据总账科目余额填列。2.2.根据明细账科目余额计算填列。根据明细账科目余额计算填列。3.3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。4.4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。5.5.综合运用上述填列方法分析填列。综合运用上述填列方法分析填列。（二）资产负债表项目的填列说明（二）资产负债表项目的填列说明1.1.资产项目的填列说明资产项目的填列说明2.2.负债项目的填列说明负债项目的填
7、列说明3.3.所有者权益项目的填列说明所有者权益项目的填列说明一、利润表的概念和结构一、利润表的概念和结构n利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表，可以反映企业在一定会计期间的收入、费用、利润利润表，可以反映企业在一定会计期间的收入、费用、利润（或亏损）的数额和构成情况，帮助财务报表使用者全面（或亏损）的数额和构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为使用者做出经济决策提供依据。势，从而为使用者做出经济决策提供依据。n我国企业的
8、利润表采用多步式格式。我国企业的利润表采用多步式格式。二、利润表的编制二、利润表的编制（一）利润表项目的填列方法（一）利润表项目的填列方法第一步，以营业收入为基础，减去营业费用，加上公允价值变第一步，以营业收入为基础，减去营业费用，加上公允价值变动收益和投资收益，计算出营业利润；动收益和投资收益，计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；出，计算出利润总额；第三步，以利润总额减去所得税费用，计算出净利润（或净亏第三步，以利润总额减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。损）。利润表各项目均需填
9、列利润表各项目均需填列“本期金额本期金额”和和“上期金额上期金额”两栏。两栏。（二）利润表项目的填列说明（二）利润表项目的填列说明n“营业收入营业收入”项目项目 。n“营业成本营业成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“资产减值损失资产减值损失”项目项目n“公允价值变动收益公允价值变动收益”、“投资收益投资收益”项目项目n“营业利润营业利润”项目项目n“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”项目项目n“利润总额利润总额”项目项目n“所得税费用所得税费用”项目项目n“净利润净利润”项目项目一、现金流量表概述一、现金流
10、量表概述n现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。流入和流出情况的报表。n现金流量表，可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金流量表，可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金流量等价物流入和流出的信息，便于使用者了解现金和现金流量等价物流入和流出的信息，便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未来的现金流量。来的现金流量。n现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流
11、出。入和流出。n现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金等。不能随时用于支括库存现金、银行存款和其他货币资金等。不能随时用于支付的存款不属于现金。付的存款不属于现金。n现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。月内到期
12、的债券投资等。n企业产生的现金流量分为三类：企业产生的现金流量分为三类：（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量n经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、事项。经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出现金和现金等接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。价物的活动或事项。（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量n投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物投资活动是指企业长
13、期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动主要包括购建固定资范围内的投资及其处置活动。投资活动主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出现金和现金等产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。价物的活动或事项。（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量n筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、活动。筹资活动主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出现金和现金等价物的活动发行债券、
14、偿还债务等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。偿付应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活或事项。偿付应付账款、应付票据等商业应付款属于经营活动，不属于筹资活动。动，不属于筹资活动。二、现金流量表的结构二、现金流量表的结构n我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。的净增加额。三、现金流量表的编制三、现金流量表的编制
15、（一）现金流量表的编制方法（一）现金流量表的编制方法n企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用
16、工作底稿法或具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T T型账户法，型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。也可以根据有关科目记录分析填列。一、所有者权益变动表的概念和作用一、所有者权益变动表的概念和作用n所有者权益变动表是指反映构成所有者权益的各组成部分所有者权益变动表是指反映构成所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。当期增减变动情况的报表。n所有者权益变动表，既可以为报表使用者提供所有者权益所有者权益变动表，既可以为报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让报表使用者理
17、解所有者权益增减结构性信息，特别是能够让报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。变动的根源。二、所有者权益变动表的内容和结构二、所有者权益变动表的内容和结构n在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（信息的项目：（1 1）净利润；（）净利润；（2 2）直接计入所有者权益的利）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（得和损失项目及其总额；（3 3）会计政策变更和差错更正的）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（累积影响金额；（4 4）所有者投入资本和向所有者分配利润）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（等；（5 5
18、）提取的盈余公积；（）提取的盈余公积；（6 6）实收资本或资本公积、盈）实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。其中，余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。其中，反映反映“直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失”的项目即为其他的项目即为其他综合收益项目。综合收益项目。n所有者权益变动表以矩阵的形式列示：所有者权益变动表以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源，对一定时期所有者权益的变动情况进行者权益变动的来源，对一定时期所有者权益的变动情况
19、进行全面反映；全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（即实收资本、资另一方面，按照所有者权益各组成部分（即实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）列示交易或事项本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。对所有者权益各部分的影响。n我国企业所有者权益变动表的格式见课本。我国企业所有者权益变动表的格式见课本。三、所有者权益变动表的编制三、所有者权益变动表的编制（一）所有者权益变动表项目的填列方法（一）所有者权益变动表项目的填列方法n所有者权益变动表各项目均需填列所有者权益变动表各项目均需填列“本年金额本年金额”和和“上年金上年金额额”两栏。两栏。
20、n“上年金额上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表表“本年金额本年金额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。“本年金额本年金额”栏内各项数栏内各项数字，一般应根据相关科目的发生额分析填列。字，一般应根据相关科目的发生额分析填列。n企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独编制利润分配表列示。不需要单独编制利润分配表列示。（二）所有者权益变动表主要项目说明（二）所有者权益变动表主要项目说明1.“1.“上年年末余额上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收项目，反
21、映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额。利润的年末余额。2.“2.“会计政策变更会计政策变更”、“前期差错更正前期差错更正”项目，分别反映企项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯调整重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。采用追溯调整重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。3.“3.“本年增减变动金额本年增减变动金额”项目项目n本教材以大明公司为例，给出了其本教材以大明公司为例，给出了其20204 4年末的各
22、个报表，年末的各个报表，以及以及20152015年度发生的各项业务，要求编制大明公司年度发生的各项业务，要求编制大明公司20205 5年年度经济业务的会计分录，并在此基础上编制资产负债表、利度经济业务的会计分录，并在此基础上编制资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表，并对主要财务指标润表、现金流量表和所有者权益变动表，并对主要财务指标进行分析。进行分析。 一、财务报表分析的概念一、财务报表分析的概念n财务报表分析，是通过收集、整理企业财务会计报告中的财务报表分析，是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据，并结合其他有关补充信息，对企业的财务状况、有关数据，并结合其他有关补充信息，
23、对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较和评价，为会计报经营成果和现金流量情况进行综合比较和评价，为会计报告使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。告使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。财务财务报表分析的对象是企业的各项基本活动。财务报表分析就报表分析的对象是企业的各项基本活动。财务报表分析就是从报表中获取符合报表使用人分析目的的信息，认识企是从报表中获取符合报表使用人分析目的的信息，认识企业活动的特点，评价其业绩，发现其问题。业活动的特点，评价其业绩，发现其问题。 二、财务报表分析的意义二、财务报表分析的意义n财务报表能全面反映企业财务状况、经营成果和现金流量财务报表
24、能全面反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况，但单纯从财务报表上的数据还不能直接或全面说明情况，但单纯从财务报表上的数据还不能直接或全面说明企业的财务状况，只有将企业的财务指标与有关数据进行企业的财务状况，只有将企业的财务指标与有关数据进行比较才能说明企业真实状况，因此要进行财务报表分析。比较才能说明企业真实状况，因此要进行财务报表分析。 n做好财务报表分析，可正确评价企业的财务状况、经营成做好财务报表分析，可正确评价企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，揭示企业未来的报酬和风险；可以检果和现金流量情况，揭示企业未来的报酬和风险；可以检查企业预算完成情况，考核经营管理人员的业绩，为建立查企
25、业预算完成情况，考核经营管理人员的业绩，为建立健全合理的激励机制提供帮助。健全合理的激励机制提供帮助。 三、财务报表分析的内容三、财务报表分析的内容n财务报表的使用者不同，各自分析重点也不同。财务报表财务报表的使用者不同，各自分析重点也不同。财务报表分析的基本内容，主要包括以下三个方面：分析的基本内容，主要包括以下三个方面： n分析企业的偿债能力，分析企业权益的结构，估量对债务分析企业的偿债能力，分析企业权益的结构，估量对债务资金的利用程度。资金的利用程度。 n评价企业资产的营运能力，分析企业资产的分布情况和周评价企业资产的营运能力，分析企业资产的分布情况和周转使用情况。转使用情况。 n评价企
26、业的盈利能力，分析企业利润目标的完成情况和不评价企业的盈利能力，分析企业利润目标的完成情况和不同年度盈利水平的变动情况。同年度盈利水平的变动情况。 四、财务报表分析的基本方法四、财务报表分析的基本方法（一）比较分析法（一）比较分析法（二）因素分析法（二）因素分析法（三）趋势分析法（三）趋势分析法（四）比率分析法（四）比率分析法 五、企业主要财务比率分析五、企业主要财务比率分析（一）偿债能力分析（一）偿债能力分析n流动比率流动比率 = = 流动资产流动资产/ /流动负债流动负债 n流动比率可以反映短期偿债能力。流动比率可以反映短期偿债能力。n一般认为生产企业合理的最低流动比率是高于一般认为生产企
27、业合理的最低流动比率是高于2 2。n影响流动比率的主要因素一般认为是营业周期、流动资影响流动比率的主要因素一般认为是营业周期、流动资产中的应收帐款数额和存货周转速度。产中的应收帐款数额和存货周转速度。 n速动比率速动比率= =（流动资产存货）（流动资产存货）/ /流动负债流动负债 n由于种种原因存货的变现能力较差，因此把存货从流动资由于种种原因存货的变现能力较差，因此把存货从流动资产种减去后得到的速动比率反映的短期偿债能力更令人信产种减去后得到的速动比率反映的短期偿债能力更令人信服。服。n一般认为企业合理的最低速动比率是高于一般认为企业合理的最低速动比率是高于1 1。（二）资本结构分析（二）资
28、本结构分析n股东权益比率股东权益比率 = = 股东权益总额股东权益总额/ /资产总额资产总额100% 100% 反映所有者提供的资本在总资产中的比重，反映企业的基反映所有者提供的资本在总资产中的比重，反映企业的基本财务结构是否稳定。一般来说比率高是低风险、低报酬本财务结构是否稳定。一般来说比率高是低风险、低报酬的财务结构，比率低是高风险、高报酬的财务结构。的财务结构，比率低是高风险、高报酬的财务结构。 n资产负债比率资产负债比率 = = 负债总额负债总额/ /资产总额资产总额100% 100% 反映总资产中有多大比例是通过借债得来的。反映总资产中有多大比例是通过借债得来的。 n资本负债比率资本
29、负债比率= = 负债合计负债合计/ /股东权益期末数股东权益期末数100% 100% （三）盈利能力分析（三）盈利能力分析n营业成本比率营业成本比率 = = 营业成本营业成本/ /主营业务收入主营业务收入100% 100% n营业利润率营业利润率 = = 营业利润营业利润/ /主营业务收入主营业务收入100% 100% n销售毛利率销售毛利率 = =（主营业务收入主营业务成本）（主营业务收入主营业务成本）/ /主营业主营业务收入务收入100% 100% n税前利润率税前利润率 = = 利润总额利润总额/ /主营业务收入主营业务收入100% 100% n税后利润率税后利润率 = = 净利润净利润
30、/ /主营业务收入主营业务收入100% 100% （四）经营效率分析（四）经营效率分析n营业费用率营业费用率 = = 营业费用营业费用 / / 主营业务收入主营业务收入100% 100% n财务费用率财务费用率 = = 财务费用财务费用 / / 主营业务收入主营业务收入100% 100% n三项费用增长率三项费用增长率 = =（上期三项费用合计本期三项费用合（上期三项费用合计本期三项费用合计）计）/ / 本期三项费用合计本期三项费用合计 n三项费用合计三项费用合计 = = 营业费用营业费用+ +管理费用管理费用+ +财务费用财务费用 n存货周转率存货周转率 = = 销货成本销货成本2/2/（期初存货（期初存货+ +期末存货）期末存货） n存货周转天数存货周转天数 = 360= 360天天/ /存货周转率存货周转率