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1、审计学第9章习题第九章 生产与存货循环审计一、单选题1. 下列选项中，不属于生产与存货循环内部控制的是（ ）A.生产过程中的存货的内部控制B.工薪的内部控制C.对产品成本进行记录与控制的成本会计控制D.固定资产的内部控制2. 注册会计师对存货审计的必要程序是（ ）A.实地监督或观察存货盘点过程 B.对盘点结果进行记录C.审计人员亲自盘点D.编制盘点单3. 下列具有不可替代性的审计程序是（ ）A.应收账款函证B.存货监盘C.应付账款函证D.面询固定资产的使用状况4. 可能因生产过量导致存货滞销，或者因产量不足导致存货脱销，在控制测试中的（ ）可能存在。A.计划和安排生产环节B.生产环节C.转移产
2、品至产成品仓库环节D.记录生产的产品环节5.产成品仓库人员可能未记录接收的已完成产品，或接收了生产的残次品，在控制测试中的（ ）可能存在。 A.计划和安排生产环节B.生产环节C.转移产品至产成品仓库环节D.记录生产的产品环节6.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，审计人员应当（ ）A.取消实施审计程序B.推迟实施审计程序C.实施其他审计程序D.实施替代审计程序7. 在检查工薪、奖金、津贴和补贴的程序中，在审查计提是否正确，依据是否充分的时候，不用审查的表有（ ）A.资产负债表B.工资结算汇总表C.工资费用分配汇总表D.应付职工薪酬明细表8. 存货监盘的两层含义中，一是审计人员应当现场观察被审
3、计单位存货的盘点活动或盘点程序，二是（ ）A.还应当对已经盘点的存货进行适当抽查B.对已经盘点合格的存货停止检查C.对已经盘点不合格的存货进行二次审查D.对所有的存货进行二次审查9. 存货数量的盘存制度一般为实地盘存制和（ ）A.远程盘存制B.间断盘存制C.永续盘存制D.现场盘存制10. 以下各项中，不属于材料采购或在途物资的实质性程序的有（ ）A.确定材料采购（在途物资）的披露是否恰当B.检查有无跨期现象C.审核有无长期挂账的材料采购（在途物资）D.检查与关联方的商品销购交易是否正常11.以下不属于生产环节控制测试的是（ ）A.检查授权生产的证据B.检查管理层复核生产报告和工时调节表的证据C
4、.通过询问和观察以获取原材料监管控制被执行的证据D.检查授权将生产任务转移至下一阶段的相关签名12.以下属于转移产品至产成品仓库环节的风险的有（ ）A.分配至生产的存货的成本可能存在错误B.生产规模可能不适当C.接受了生产的残次品D.发出的原材料可能未分配或者未正确分配到生产任务中13.定期盘点时管理层的责任，实施监盘程序是注册会计师的责任，则盘点计划的制定人应为（ ）A.注册会计师B.被审计单位管理层C.被审计单位的主管部门D.被审计单位的存货保管人员14.以下不属于生产与存货循环审计中需关注的重大错报风险识别特征的有（ ）A.显著的监盘测试差异B.在工资单上虚构员工C.异常或可疑的订购单、
5、装运单和收货单D.出现重复的验收单或发票15.以下哪项不属于针对在生产环节原材料可能被盗风险而采取的控制措施？（ ）A.仅允许经授权的人员进入原材料仓库B.在生产地点安置监控录像机C.对接收的产成品实施截止测试D.设置严密的安保系统16.以下不属于被审计单位在保管存货和维护存货主文档环节可能存在的风险的是（ ）A.存货文档中总额可能和存货总分类账的金额不一致B.分配至生产的存货的成本可能存在错误C.存货过世或状况恶化，导致存货账面价值可能超过了可变现净值D.控制环境和控制活动可能未能使管理层关注存货的变动、计量或计价，进而导致相关财务报表存在潜在错报和舞弊17.以下不属于存货实质性分析程序的有
6、（ ）A.确定营业收入及成本项目的期望值B.比较存货余额和预期周转率C.存货监盘D.计算实际数和预计数之间的差异18. 如果被审计单位在接触存货时没有设置授权审批的内部控制措施，将导致存货（ ）认定出现重大错报风险。 A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务19. 被审计单位在内外部经营环境没有改变的情形下，如果营业成本异常增多，则会导致存货项目的（ ）认定存在重大错报。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务20. 如果存货盘点日不是（ ），注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与该日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。 A.审计工作完成日B.签订审计业务约定书日C.审计外
7、勤开始日D.财务报表日二、多选题1.在评估重大错报风险时，需要关注的重大错报风险识别特征有（ ）A.显著的监盘测试差异B.存货的调整分录不断减少C.在会计期末结账后的重大存货账户没有转回分录D.长时间未投入使用的存货E.存货总额中有大量的高成本项目2.在不同生产阶段间转移商品时，被审计单位可能存在的风险有（ ）A.直接人工工时可能未被记录 B.直接人工工时未被分配至正确的生产任务C.在产品可能未包括移送下一个生产阶段之前的所有累计成本 D.产成品仓库人员可能未记录接收的已完成产品 E.原材料缺货所导致的生产延误3.在记录生产的产品环节，被审计单位可能存在的风险有（ ）A.直接人工工时未被分配至
8、正确的生产任务B.原材料缺货所导致的生产延误C.产成品仓库人员可能未记录接收的已完成产品D.分配至生产的存货的成本可能存在错误E.已完工产品的生产成本可能没有转移到产成品中4.在保管存货和维护存货主文档环节，被审计单位可能存在的风险有（ ）A.记录的存货数量可能与实际存货数量不一致B.原材料缺货所导致的生产延误C.存货主文档中总额可能和存货总分类账的金额不一致D.存货过时或者状况恶化，以至于其账面价值可能超过了可变现净值E.产成品仓库人员可能未记录接收的已完成产品5.在制定存货监盘计划应考虑的相关事项中，属于与存货相关的重大错报风险的有（ ）A.盘点人员的分工及胜任能力存在弊端B.存货的种类和
9、数量C.在产品完工程度的确定方法不适用D.成本归集的难易程度E.陈旧过时的速度或易损坏程度6.以下各项中，属于存货监盘计划的主要内容的有（ ）A.存货监盘的目标B.存货监盘的范围C.存货监盘的地点D.存货监盘的时间安排E.参加存货监盘人员的分工7.存货成本计价测试主要涉及（ ）A.直接材料成本审计B.间接材料成本审计C.直接人工成本审计D.间接人工成本审计E.制造费用审计8.在检查工薪、奖金、津贴和补贴时，以下各项中，属于审查计提是否正确，依据是否充分的有（ ）A.检查分配方法与上年是否一致B.检查发放金额是否正确C.将企业职工名单与劳动人事部门掌握的人员名单核对D.检查是否存在属于拖欠性质的
10、职工薪酬E.在资产负债表中，审查应付职工薪酬数额与应付职工薪酬账户余额是否相符9.以下各项中，影响生产与存货交易和余额的重大错报风险的因素有（ ）A.交易的数量和复杂性B.成本基础的复杂性C.产品的多元化D.将存货放在很多地点E.寄存的存货10.以下各项中，属于其他业务成本审计的有（ ）A.获取或编制其他业务收入、其他业务成本明细表B.与上期其他业务收入、其他业务成本比较，检查是否有重大波动C.检查其他业务成本内容是否真实D.对异常项目、追查入账依据及有关法律文件是否充分E.在采用计划成本的情况下，检查产品成本差异的计算、分配和会计处理是否正确11.在转移产品至产成品仓库环节，被审计单位可能存
11、在的风险有（ ）A.产成品仓库人员可能未记录接收的已完成产品B.产成品仓库人员可能接收了生产的残次品C.产成品可能被盗D.直接人工工时和机器工时未正确分配到生产任务或分配的金额不正确E.已完工产品的生产成本可能没有转移到产成品中12.与存货相关的内部控制涉及以下哪几个方面（ ）A.采购B.验收C.加工D.装运出库E.仓储13.关于审计人员对期末存货的截止性测试，下列说法中正确的有（ ）A. 所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中B.所有在截止日以前装运出库的存货商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中C. 所有截止日以后装
12、运出库的存货商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中D. 所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中E. 所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均未包括在盘点范围内，并未反映在会计记录中14.审计人员在实施抽盘程序时发现差异后应该如何做（ ）A.应当查明原因，并及时提请被审计单位更正B.实施其他审计程序，避免重新盘点C.应当考虑错误的潜在范围和重大程度D.在可能的情况下，扩大抽查范围以减少错误的发生E.可以要求被审计单位重新盘点15. 如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，审计人员应当实施下列哪些审计程序，以获取
13、有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据？（ ）A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况B.实施或安排被审单位其他人员实施对第三方的存货监盘（如可行）C.获取其他审计人员或服务机构审计人员针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告D.检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单E. 当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认16.营业成本的审计目标包括（ ）A.确定记录的营业成本是否已发生且与被审计单位有关B.确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录C.确定营业成本是否已记录于正确的会计期间D.确定营业成本与营业收入是否配比E.确定营业成本的
14、披露是否恰当17.A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人，安排B注册会计师对存货进行监盘，甲公司的存货遍布全国12个省市，针对甲公司存货特征，B注册会计师执行的工作恰当的有（ ） A.检查甲公司存货的出、入库单B.要求甲公司提供完整的存货存放地点清单C.询问甲公司管理层，了解有关存货存放地点的情况D.检查费用支出明细账和租赁合同，关注是否租赁仓库并支付租金18.关于存货跌价损失准备的测试，下列说法中正确的有（ ）A.注册会计师在测试存货跌价损失准备时，需要检查被审计单位可变现净值的计量是否合理B.注册会计师需要结合存货监盘过程中检查存货状况而获取的信息，判断存货跌价准备计算表
15、是否有遗漏C.如果被审计单位编制了存货货龄分析表，注册会计师可以通过审阅分析表识别滞销货陈旧的存货D.注册会计师应充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提19.如果被审计单位的存货盘点在财务报表日以外的其它日期进行，注册会计师采取的下列措施中，正确的有（ ） A.比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序B.对存货周转率实施实质性分析程序C.对盘点日至财务报表日之间的存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相应的入库单等支持性文件D.对盘点日至财务报表日之间的存货销售从货运单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至
16、相应的货运单据等支持性文件20. 在不考虑连续审计，上期期末未实施监盘程序的情况下，下列各项追加审计程序中，可以为存货期初余额提供充分、适当的审计证据的有（ ）A.充分利用被审计单位内部相关的凭证并辅之于函证程序B.对期初存货项目进行计价测试C.对销售毛利以及存货截止进行测试D.实施监盘程序，确定当前存货数量并调节至期初存货数量三、判断题1.在审计过程中要重点关注能证实存货数量和金额的两个审计程序：存货监盘，存货计价测试。（ ）2.存货监盘本身并不足以供审计人员确定存货的所有权。（ ）3.在实务中，审计人员应该协助被审计单位的存货盘点工作。（ ）4.如果被审计单位通过实地盘存制确定数量，则审计
17、人员应在年度中一次或多次参加盘点；如果被审计单位采用永续盘存制，则审计人员要参加此种盘点。（ ）5.审计人员一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。（ ）6.审计人员在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注所有在截止日前后入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中。（ ）7.执行抽盘时，审计人员应尽可能避免让被审计单位实现了解将抽盘的存货项目。（ ）8.对所有权不属于被审计单位的存货，审计人员应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且已经被纳入盘点范围。（ ）9.存货计价中计价方法可以随意变动。（ ）1
18、0.在存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以审计人员应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。（ ）四、简答题1.简述存货的实质性分析程序都包括哪些内容？2.简述制定存货监盘计划应考虑的相关事项？3.简述执行存货监盘的程序4.如何进行存货计价测试？5.简述影响生产与存货交易和余额的重大错报风险的因素。6.简述导致存货审计复杂的主要原因。7.简述应付职工薪酬审计的目标。8.生产与存货循环中的重大错报风险有哪些？五、案例题1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A和B注册会计师负责审计甲公司2017年度财务
19、报表，A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的内部控制，部分内容摘录如下：（1）供应商确定与采购合同订立可以由一个人同时负责；（2）销售经理负责批准赊销，并亲自注销坏账；（3）仓库管理员负责保管存货，并有处置破损商品的权限；（4）年末，对于超过信用期未还款的客户，由应收账款总账记账员负责催收货款。要求：针对上述（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的审计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由。2.A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司是一家时装加工企业，存货占其资产总额的比例很大，主营来料加工类业务。A注册会计师计划于2016年12月31日实
20、施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划和计价测试部分内容摘录如下：（1）基于存货风险较高的评估结果，针对甲公司存货存放地点较多的情况，拟询问被审计单位的管理层，比较不同时期的存货存放地点的清单、检查存货的出、入库单等。（2）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（3）对盘点过程中收到的存货，纳入盘点和监盘范围。（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。（5）计价测试时，充分关注甲公司对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。要求：（1）根据以上注册会计师对被审计单位的了解，请评估甲公司
21、与存货相关的经营风险。（2）针对上述事项（1）至（5），逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。3.A注册会计师接受委托，对常年审计客户甲公司2016年度财务报表进行审计。甲公司为水泥生产企业，存货主要有水泥、煤炭和沙石，其中少量水泥存放于外地公用仓库，另有乙公司部分钢材存放于甲公司的仓库。甲公司于2016年12月29日至12月31日盘点存货，以下是A注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。存货监盘计划一、存货监盘的目标检查甲公司2016年12月31日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围2015年12月31日库存的所有存货，包括水泥、煤炭、沙石和钢材。三、监盘时间存货的观察与检查时
22、间均为2016年12月31日。四、存货监盘的主要程序1.与管理层讨论存货监盘计划；2.观察甲公司盘点人员是否按照盘点计划盘点；3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围；4.基于甲公司存货的特殊性，运用工程估测、几何计算等技术，并依赖详细的存货记录执行了抽盘程序。5.在甲公司存货盘点结束前，取得并检查已填用盘点表单的号码记录，并与存货盘点的汇总记录进行核对。6.对于存放在外地公用仓库的水泥，主要实施检查货运文件，出库记录等替代程序。要求：（1）指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰
23、当，若不恰当，请予以修改。4.A注册会计师负责对X公司2016年度财务报表实施审计。审计工作反映的与存货监盘相关的资料如下：鉴于X公司存货存放地点繁多，A注册会计师要求其提供了一份完整的存货存放地点清单，直接据此制定了相关的监盘计划。由于X公司盘点期间无法停止部分存货的入库与出库，A注册会计师非常关注管理层采取的控制措施能否确保截止日之前入库的原材料以及截止日期之后出库的产成品都不被纳入盘点范围。针对X公司多处存放存货的情况，A注册会计师除了在金额较大或风险较高的存放地点实施监盘外，还对从无法实施现场监盘的其他存放地点中随机抽取的若干存放地点的存货实施了替代审计程序。针对监盘过程中发现的部分存
24、货毁损、变质和过时等导致可变现净值降低的情况，A注册会计师要求X公司按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备。监盘结束时，A注册会计师再次观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，防止遗漏或重复盘点。观察结束后，A注册会计师取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，并与存货盘点汇总记录进行核对。对于拟监盘的存放在外地仓库的存货，由于恶劣的天气致使A注册会计师无法观察存货，实施了相应的替代程序，如询问了保管人员，以及检查了相关的文件记录等。要求：针对资料所述情况，指出A注册会计师制定的监盘计划或在执行监盘的过程中存在的不当之处，简要说明理由。5.S注
25、册会计师负责对XYZ公司2016年度财务报表进行审计。XYZ公司为玻璃制造企业，2016年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。XYZ公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。XYZ公司拟于2016年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：（1） 存货盘点范围、地点和时间安排地点存货类型估计占存货总额的比例盘点时间A仓库烧碱、煤炭烧碱10%、煤炭5%2016年11月25日B仓库烧碱、石英砂烧碱10%、石英砂10%2016年11月2
26、6日C仓库玻璃玻璃26%2016年11月27日外地公用仓库玻璃玻璃39%（2）存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供2016年11月27日的盘点清单。（3）存货数量的确定方法对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。（4）盘点标签的设计、使用和控制对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存
27、货盘点表交存财务部门。（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。习题参考答案一、单项选择1-5 DABAC 6-10 DDACD 11-15 ACBDC 16-20 BCABD二、多选题1.ADE 2.ABC 3.DE 4.ACD 5.BDE 6.ABDE 7.ACE 8.CE 9.ABCDE 10.ABCD11.ABC 12.ABCDE 13.ABD 14.ACDE 15.ACDE16.ABCDE 17.ABD 18.ABCD
28、 19.ABCD 20.BCD三、判断题1-5 6-10四、简答题1【答案】1) 根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值。2) 根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，定义营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。3) 比较存货余额和预期周转率。4) 计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。5) 通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。6)
29、 形成结论，即实质性分析程序能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。2【答案】与存货相关的重大错报风险、与存货相关的内部控制的性质、对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令、存货盘点的时间安排、被审计单位是否一贯采用永续盘存制、存货的存放地点，确定适当的监盘地点、是否需要专家协助。3【答案】1) 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序2) 观察管理层制定的盘点程序的执行情况3) 检查存货4) 执行抽盘5) 需要特别关注的情况（存货盘点范围、对特殊类型存货的监盘）6) 存货监盘结束时的工作4【答案】进行计价测试时，审计人员首先应对存
30、货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。5【答案】交易的数量和复杂性、成本基础的复杂性、产品的多元化、某些存货项目的可变现净值难以确定、将存货放在很多地点、寄存的存货6【答案】（1）存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。（2）存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。企业必须将存货置放于
31、便于产品生产和销售的地方，但是这种分散也带来了审计的困难。（3）存货项目的多样性也给审计带来了困难，例如，化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品。（4）存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价存在困难。（5）不同企业采用的存货计价方法存在的多样性。7【答案】确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在；确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录；确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。8【答案】1) 异常或可疑的
32、订购单、装运单和收货单；2) 显著的监盘测试差异；3) 长时间未投入使用的存货；4) 存货总额中有大量的高成本项目；5) 存货的调整分录不断增加；6) 在会计期末结账后的重大存货账户转回分录；7) 销售被退回并归入存货，但是没有列入实地盘点的范围，比如一个公司“非故意地”将一个产品发送给客户，然后告诉对方发错了，并请求客户将产品送回；8) 过多的公司、工厂间存货转移，但是很少或者根本没有相关的控制或文件记录。9) 在工薪单上虚构员工；10) 可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更改总工薪的付费标准，或者将工薪支付给错误的员工；11) 为员工并未工作的工时支付工薪；12) 电子货币转账
33、系统的银行账户不正确；等等。五、案例题1【答案】事项序号控制设计是否存在缺陷（是/否）理由（1）是未能实现有效的职责分离，容易发生舞弊（2）是批准赊销的职责由信用审批经理负责，信用批准与销售批准是两个不相容的岗位；批准赊销和注销坏账也是两个不相容的岗位（3）是处置商品需要经过适当的审批，否则违背职责分离，可能出现营私舞弊（4）是应由销售部门负责货款催收2【答案】针对要求（1）：与时装相关的服装行业，由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的经营风险。针对要求（2）：事项（1）中，存在不当之处。应询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、
34、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况。事项（2）中，不存在不当之处。事项（3）中，存在不当之处。应当分析该存货的所有权是否属于被审计单位，如果属于，那么纳入盘点范围；如果不属于，不能够纳入盘点范围。事项（4）中，存在不当之处。如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。事项（5）中，不存在不当之处。3【答案】针对要求（1）：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据；范围错误，乙公司钢材的所有权不属于甲公司，不应纳入监盘范围；时间错误存货的观察与检查时间应与被审计单位盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。针对要求（
35、2）：程序1不恰当，修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划；程序2恰当；程序3不恰当，修改为：检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围；程序4恰当；程序5不恰当，修改为：在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对；程序6不恰当，修改为：对于存放在外地公用仓库的水泥，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。4【答案】（1）获取存货存放地点清单直接制定监盘计划不妥。需要考虑存货存放地点清单的完整性。（2）将截止日之前入库的
36、原材料以及截止日期之后装运出库的产成品排除在纳入盘点范围之外不妥。任何在截止日之前入库的原材料以及截止日期以后装运出库的存货项目均应包括在盘点范围内。（3）从无法实施现场监盘的存放地点中随机选取若干地点实施替代审计程序的做法不妥。对于所有无法实施现场监盘的存放地点的存货，都应当实施替代审计程序。以获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。（4）要求按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备不妥。按规定，仅当可变现净值低于账面成本的情况下才可能将两者的差额计提为跌价准备。（5）监盘结束时观察存货的目的不妥。注册会计师在存货监盘结束时再次观察盘点现场的目的是确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点
37、。（6）由于恶劣天气无法观察存货，实施了相应的替代程序不妥。由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。5【答案】在第（1）事项中，即“存货盘点范围、地点和时间安排”的盘点计划中分别存在以下缺陷：缺陷1：XYZ公司存货盘点时间不恰当。XYZ公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时间最好接近12月31日，盘点时间与12月31日间隔时间太长。缺陷2：对烧碱存货盘点时间安排不恰当。对于存放在A、B不同仓库的烧碱应安排在相同的时间盘点。缺陷3：盘点范围不恰当。对存放在外地的占存货总量39%的玻璃应当纳入盘点范围，制定盘点程序。在第（2
38、）事项中，即“存放在外地公用仓库存货”的盘点计划存在的缺陷：由于XYZ公司存货相关的内部控制比较薄弱，XYZ公司应当列示截至12月31日的清单，纳入盘点计划，因为注册会计师对该批重大比例的存货会函证或依赖其他注册会计师的工作或考虑实地监盘，盘点计划应当与监盘计划协调。在第（3）事项中，即“存货数量的确定方法”的盘点计划存在的缺陷：对于烧碱、煤炭和石英砂这些堆积型的存货，一般来说，估计存货数量存在困难，XYZ公司应当运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录来确定其数量。在第（4）事项中，盘点标签的使用和控制存在缺陷。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给存货盘点监督人员，由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。在第（5）事项中，即“由仓库保管员调节盘盈或盘亏”的盘点计划存在的缺陷：盘点结束后，应当由XYZ公司组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理（复核确认），并将存货实物数量和仓库记录调节相符。请勿盗版 尊重作者