审计学第10章习题.docx

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1、审计学第10章习题第十章 销售与收款循环一、单项选择1.在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（ ）。A.函证很可能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项C.执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项2.在对询证函的以下处理方法中，正确的是（ ）。A.在粘封询证函时进行统一编号B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所3.在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（ ）。A.因J公司重大错报风险低

2、，在预审时函证B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C.项目小组进驻审计后，立即进行函证D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证4.以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（ ）。A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表5在对K公司2014年度财务报表审计中，A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，A注册会计师发现K

3、公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（ ）。A.应收甲公司账款自2013年起发生，2014年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2013年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄定为12年B.应收乙公司货款发生于2013年度，并于当年贴现，2014年度到期后乙公司未能如期偿还。K公司将该笔应收账款账龄定为1年以内C.应收丙公司账款系K公司2014年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2013年度。K公司将该笔应收账款账龄定为12年D.应收戊公司账款发生于2013年度，于2014年度根据债务转移协议转由戌公司承担。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内6.适当的职

4、责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的有关销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是（ ）。A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C.在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D.应收票据的取得.贴现和保管由某一会计专门负责7.在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是（ ）。A在销售发生之前，赊销已经正确审批B未经赊销批准的销货一律不准发货C.销售价格.销售条件.运费.折扣由销售人员根据客户情况进行谈判D对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，W公司采

5、用集体决策方式8.为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定，下列程序中的( )是最有效的。A.汇总当月主营业务收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较B.汇总当月主营业务收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较C.汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对D.汇总当月销售发票上的销售商品数量，与当月开出的发运单上的数量相比较9.循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是( )。A.按业务循环去了解内部控制.测试内部控制，同时将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或数个审计人员能够提高审计效率和效果B.便于进行内部控制测试C.便于进行实质

6、性测试D.便于结合会计报表项目10.检查开具发票日期.记账日期.发货日期()是主营业务收入截止测试的关键所在。（ ）A.是否外在同一适当的会计期间B.是否临近C.是否在同一天D.相距是否不超过30天11.为了证实被审计单位销售业务的记录是否及时，将()的日期相核对，看二者是否相近，是最有效的。（ ）A.发运凭证与销售发票B.销售发票与主营业务收入明细账C.发运凭证与主营业务收入明细账D.顾客定货单与主营业务收入明细账12.为了审查应收票据的贴现，无效的审计程序是( )。A.向被审计单位的开户银行函证B.审查被审计单位的相关会议记录C.向被审计单位的债务单位函证D.询问被审计单位管理当局13.检

7、查所有销售业务是否均登记入账，最有效的程序是( )。A.从销售单追查至主营业务收入明细账B.从发运凭证追查至主营业务收入明细账C.从销售单追查至发运凭证D.从发运凭证追查至销售发票14.注册会计师通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款账龄以便了解( )。A.坏账准备的计提充分性B.赊销业务的审批情况C.应收账款的可收回D.应收账款的估价15.注册会计师核对销货发票的日期与登记入账的日期是否一致，其主要目的是为了进行( )测试。A.真实性B.完整性C.准确性D.截止16.注册会计师为了验证被审计单位记录的销售交易是否真实发生，下列最有效的实质性程序是（ ）。A.以营业收入明细账为起点追查

8、至销售单.发运凭证等原始凭证B.复核销售发票上的数据与发运凭证是否一致C.以发运凭证为起点，追查至营业收入明细账D.追查销售发票上的详细信息至发运凭证.经批准的商品价目表和顾客订货单17.注册会计师计划测试M公司2014年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（ ）。A.抽取2014年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2014年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取2014年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证.发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2015年1月1日的明细记录

9、，检查相应的记账凭证.发运单和销售发票18.当企业销售货物不合格或存在瑕疵申请销售退回时，企业经过审批同意，应开具的相应凭证是（ ）。A.坏账审批表B.贷项通知单C.应收账款明细账D.主营业务收入明细账19.记录销售有关的控制程序通常包括以下几个方面，其中，最有助于管理层对其销货记录的发生认定的控制程序是（ ）。A.控制所有事先连续编号的销售发票B.依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售C.检查销售发票是否经独立复核D.记录销售的职责应与处理销货交易的其他职责相分离20.注册会计师X负责审计A公司2013年度财务报表，指派注册会计师Y负责销售与收款循环的审计。Y执行的控制测试中包括如下程序

10、：检查销售发票副联是否附有发运凭证及销售单，该程序针对的认定是（ ）。A.销售交易的“发生”认定B.销售交易的“完整性”认定C.销售交易的“截止”认定D.销售交易的“准确性”认定二、多选题1.注册会计师对销售与收款业务内部控制制度是否健全.各项规定是否得利有效执行时，其测试的重要环节包括（ ）。A检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象；B检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；C检查信用政策.销售政策的执行是否符合规定；D检查销售退回手续是否齐全.退回货物是否及时入库；2.注册会计师应特别关注被审计单位以下有关收款业务相关的内部控制内容（ ）。A单位应当按客户设置应收账款台账，

11、及时登记每一客户应收账款余额变动情况和信用额度使用情况，对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。B单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账，单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。C单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款，应收票据.预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。D单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。3.在证实登记

12、入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性测试时，注册会计师一般关心( )的错误。A.未曾发货却已登记入账B.销货业务重复入账C.向虚构的顾客发货并登记入账D.已经发货但未曾入账4.注册会计师在进行实质性测试中，一般首先编制或索取所审项目的明细表，这是因为明细表是( )。A.判断总体合理性的基础B.分析性复核的基础C.实质性测试的起点D.控制测试的依据5.在主营业务收入进行实质性测试时，运用分析性复核程序进行比较的主要内容包括( )。A.主营业务收入B.重要客户的销售额C.重要产品的毛利率D.销售给重要客户的产品的毛利率6.关于以下会计报表项目截止测试的说法中，正确的是( )。A.主营业务收入截

13、止测试的关键是检查开具发票日期.记账日期和发货日期三者是否属于同一会计期间B.存货截止测试的关键在于存货纳入盘点范围的时间与存货引起借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间C.银行存款截止测试的关键在于确定企业在各开户银行的最后一张支票的号码，并查实该号码之前的所有支票均已开出D.注册会计师可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项7.下列( )情况下，注册会计师应采用积极式的询证函。A.上年度的积极式函证回复率特别低B.少数几个大额账户占了应收账款总额的较大比重C.欠款余额较大的债务人D.被审计单位的内部控制有效8.在审计应收票据是否已在资产负债表内作恰当

14、披露时，应查实( )。A.资产负债表内中应收票据的数额与审定数相符B.已贴现的商业汇票，已在资产负债表补充资料中说明C.长期应收票据未列示在流动资产项目内D.资产负债表中应收票据的数额仅包括所有未贴现票据9.应收账款消极式函证回函的客户一般均对被审计单位的记载和叙述持有异议，但有的情况下注册会计师仍然认可被审计单位应收账款的存在性，这些情况包括( )。A.债务人已于函证日前付款，而被审计单位在函证日前尚未收到款项B.被审计单位已发出商品，但货物在途，询证函早于货物送达客户C.货物已送达债务人，但债务人尚未收到询证函D.债务人要求退货10.被审计单位销货业务已恰当审批的关健内部控制点为( )。A

15、.发货之前批准赊销B.发运凭证均经事先编号C.货物的发运D.价格.付款条件.运费.折扣等内容的确定11.以下与销售业务相关的内部控制中，你认可的有（ ）。A开具账单的人员根据商品价目表的单价和发货凭证的数量开具销售发票，发货凭证留底，发票副联交财务部门记账B.会计部门记账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数，并与实际清点的张数核对一致C.开具发票后，连同由公司自行编制.连续编号.贴足邮票的汇款通知单交购货方，以便其实际付款时通过快件直接寄给公司财务部门不负责收款的人员D.每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单12.下列有关注册会计师在对被审计单位销售

16、与收款交易实施控制测试需要注意的内容的说法中，不正确的有（ ）。A.注册会计师应把测试重点全部放在测试员工执行数据输入的预防性控制方面B.在控制风险被评估为低时，注册会计师需要考虑评估的控制要素的所有主要方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论：控制能够实施有效的管理，并发现和纠正重大错误和舞弊C.如果注册会计师在期中实施了控制测试，那么在年末审计时不用再选择项目测试控制在剩余期间的运行情况D.如果情况允许并且希望将重大错报风险评估为低，注册会计师需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试13.下列能够发现被审计单位营业收入发生认定存在重大

17、错报风险的审计程序包括（ ）。A.从发运凭证追查至营业收入明细账B.从营业收入明细账追查至发运凭证C.从营业收入明细账追查至销售发票D.从营业收入明细账追查至银行对账单14.被审计单位的舞弊迹象应引起注册会计师的注意，下面情形注册会计师应予以关注的有（ ）。A.在客户不知情的情况下，提前发送商品B.存在一批存货发往外部仓库，未指明接收客户C.存在超过信用期长时间不结算的应收账款客户D.收回的应收账款存在大量代付款的情况15.在注册会计师寄发的企业应收账款询证函中，摘录了如下四个语句，其中表明注册会计师实施了“积极式”询证函的语句有（ ）。A.回函请直接寄至W会计师事务所B.若款项在上述日期之后

18、已经付清，仍请及时函复为盼C.如与贵公司记录不符，请在“数据不符”处列明不符金额D.如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明16.下列关于应收账款函证的说法中，正确的有（ ）。A.注册会计师应当对被审计单位的所有应收账款实施函证程序B.函证应收账款的目的在于证实应收账款余额的完整性C.在确定应收账款函证的范围.对象.方式和时间时，应考虑被审计单位内部控制的有效性D.通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者的存在和被审计单位记录的可靠性17.在以下销售与收款授权审批关键点控制中，下列选项能够做到恰当控制的有（ ）。A.销售价格.销售条件.运费.折扣等必须经过审批B.审批人应

19、当根据销售与收款授权批准制度，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限C.在销售发生之前，赊销已经正确审批D.非经正当审批，不得发出货物18.为了证实被审计单位登记入账的销货是否均经正确的计价，适当的计价测试有（ ）。A.复算销售发票上的数据B.追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票C.追查销售发票上的详细资料至发运凭证.经批准的商品价目表和顾客订货单D.检查发运凭证连续编号的完整性19.注册会计师为测试销售业务记录的及时性，常用的审计程序有（ ）。A.检查销售发票的顺序编号B.检查销售价格的授权审批C.检查尚未开出销售发票的发运凭证D.检查尚未登记入账的销售发票20.关于销售的截止测试，下列

20、说法中正确的有（ ）。A.测试的目的在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确B.以账簿记录为起点，从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，主要针对的是收入低估C.实施截止测试的前提是注册会计师充分了解被审计单位的收入确认会计实务，并识别能够证明某笔销售符合收入确认条件的关键单据D.以发运凭证为起点，从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，主要针对的是收入低估三、判断题 1.注册会计师应当将应收账款询证函回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归所在会计师事务所。（ ） 2.应收账款询证函的寄发和收回均应由注册

21、会计师直接控制。( )3.在审查其他应收款时，通常无须实施函证程序。( )4.应收票据的贴现，须经保管票据的有关人员的书面批准。( )5.对于应收账款项目来说，函证是其最为主要的.不可替代的审计程序。( ) 6.为了提高审计的效率，注册会计师可以将销货分类的测试与对价估的测试安排在一起进行。（ ）7.在销售的截止测试中，注册会计师可以采用以账簿记录为起点的审计路线，以防止少记收入。（ ）8.销货分类正确的测试一般可与估价测试一并进行，但这并不是双重目的测试中的一种。（ ）9.如果加总.比较仅限于主营业收入明细账.应收账款明细账.总账这三者，则属于过账.汇总目标的测试，该测试范围大于估价目标的测

22、试。（ ）10.应收账款的账龄分析将有助于了解坏账准备的计提是否充分。（ ）四、简答题1.简述销售交易的截止测试程序。2.ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2013年度财务报表，经了解，甲公司采用赊销方式销售货物，在对销售与收款循环进行审计时，实施了如下审计程序：（1）获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策；（2）检查与登记入账的销售业务相关的销售合同、客户订单、销售单、销售发票等信息；（3）实施销售的截止测试；（4）检查甲公司是否在月末安排独立人员对应收账款明细账和总账进行调节；（5）检查甲公司是否定期向客户寄送对账单。针对上述（1）至（5）项所执行的审计程序，逐项指出分别与销售收入

23、或应收账款的哪些认定直接相关。3.对于未函证的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序为什么是“抽查有关原始凭证”而不是“审查资产负债表日后的收款情况”?4.应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有哪些?注册会计师应相应实施哪些必要的审计程序?5.注册会计师在审查应收账款时，可能未得到被审计单位个别债务人对积极式询证函的答复，请回答：未得到询证函的可能原因有哪些?6.ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2017年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在了解甲公司及其环境后，在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：

24、（1）企业在接受客户订购单之后，首先由赊销部门将订购单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较决定是否接受某客户的订购单。 （2）对于赊销业务的批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行，对于超过信用额度的赊销，应当由更高一级管理人员审批。 （3）仓库在收到经过批准的销售单后备货，发运部门的职员在装运前，独立对所装运的货物进行检查，确保所装运的货物与销售单一致。 （4）发运部门发出货物后，将发运单返还给仓库部门，将其中一联送交财务部门开具发票，财务部门根据核对无误的发运单，开具销售发票。 （5）期末，由负责应收账款的人员汇总每个客户的信息，向

25、客户寄送对账单，以核对账目。 （6）在收到客户的回函后，如发现存在核对不符的事项，应当由负责主营业务收入的人员进行及时核对，并编制对账情况汇总表提交管理层审阅。 要求： 针对上述事项（1）至（6），逐项判断甲公司的相关内部控制是否存在缺陷，并简要说明理由。7.2018年1月，甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司2017年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师采用PPS抽样技术对主营业务收入的发生认定进行了审计，审计工作底稿部分内容摘录如下： 记账日期金额 发票日期发运单日期 2017年10月28日502017年10月27日2017年10月27日2017年11月1日752017

26、年10月31日丢失 2017年12月7日602017年12月8日2017年12月7日 2017年12月19日802017年12月18日2017年12月17日2017 年12月31日1602017年12月31日2018年1月3日2018年1月3日-2002018年1月3日不适用 审计说明：（1）戊公司采用交款提货的销售方式。已检查相关交易的销售合同、销售发票和发运凭证。 （2）针对丢失发运凭证的销售交易，发运部门解释因更换物流公司所致，在对该笔交易检查了销售合同、销售单和销售发票后，认为不存在问题。 （3）针对2017年12月7日所记录的销售交易，财务部门负责人解释销售当天发票用完，第二天补开了

27、销售发票。 要求：逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处，如果存在请简要说明理由。8.下表列示了应收账款项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。 审计项目名称审计目标 审计程序应收账款 （1）应收账款是否 存在A.向被审计单位的债务人发函询证 B.实施销售截止测试，确定销售收入和相应的存货及销货成本记录在恰当的会计期间 （2）应收账款是否归被审计单位所有C.按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分准确 D.以应收账款明细账为起点

28、，检查合同，确定是否已贴现、 出售或质押 （3）所有应收账款是否均已记录 E.选取发票，追查至发运凭证和银行日记账、应收账款明细账F.抽查被审单位计职员及有关部门的暂借款项的记录，确定 已计入正确的账户 （4）应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否适当G.分析应收账款各月末余额与应付账款各月末余额的非正常比例关系 审计目标 （1）（2）（3）（4）审计程序 五、案例分析题1ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2017年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。A注册会计师取得2017年12月31日的应收账款明细表，并于2017年1月15日采

29、用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证金额（元）回函日期回函内容122甲3000002018年1月22日购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2018年12月25日用支票支付256乙5000002018年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2017年12月28日将货物退回364丙6400002018年1月19日2018年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售(以收手续费的方式代销)4134戊600000因地址错误，被邮局退回要求：针对上述各种异常情况，请问A注册

30、会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？2.Y公司系公开发行A股的上市公司,2015年3月20日,北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2014年度财务报表的审计工作。假定Y公司2014年度财务报告于2015年3月27日经董事会批准和管理当局签署,于同日报送证券交易所。2015年4月30日,Y公司召开2014年度股东大会,审议通过了2014度财务报告。在对Y公司的审计过程中,A和B注册会计师关注到以下事项:Y公司原采用余额百分比法计提坏账准备,计提比例为应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5%。为更合理地核算坏账,Y公司董事会决定自2014年度起改按账龄分析法计提坏账准

31、备,根据债务单位的财务状况.现金流量等情况,确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为:账龄1年（含1年,以下类推）以内的,按其余额的6%计提；账龄12年的,按其余额的30%计提；账龄23年的,按其余额的50%计提；账龄3年以上的,按其余额的80%计提。Y公司2014年度未审财务报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备,应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1600000元和520000元,应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为32000000元和10400000元,其明细余额组成分别为: 账龄客户名称1年以内12年23年3年以上其他应收款f公司 5,250,000.00 其他

32、应收款g公司 32,000.00 324,200.00 20,000.00 其他应收款h公司 6,000,000.00 245,800.00 28,000.00 其他应收款i公司 -1,500,000.00 小计 9,782,000.00 245,800.00 324,200.00 48,000.00 账龄客户名称1年以内12年23年3年以上应收账款a公司 20,150,000.00 应收账款b公司 -2,000,000.00 应收账款c公司 600,000.00 25,760.00 78,000.00 应收账款d公司 10,000,000.00 2,160,240.00 932,000.00

33、 应收账款e公司 54,000.00 小计 28,750,000.00 2,214,240.00 957,760.00 78,000.00 要求：针对资料事项,如果不考虑审计重要性,请判断A和B注册会计师是否需提出审计处理建议？若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。（审计调整分录不考虑对Y公司2014年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）3.资料：审计人员接受委托，对A公司进行年度会计报表审计。假定：(1)该审计人员目前正在对应付账款项目的审计编制计划。(2)上年度工作底稿显示共寄发200封询证函，对该客户的2000家供货商进行抽样函证，样本从余额较大的

34、各明细账户中抽取。为了解决函证结果与被审计单位会计记录间的较小差异，审计人员和被审计单位均花费较多时间。对于未回复的供应商，均运用其他审计程序进行了审计，没有发生异议。要求：(1)说明该审计人员在制定将予实施的审计程序时，应考虑哪些审计目的。(2)说明该审计人员应否使用函证，如使用函证，列举使用函证的各种情况。(3)说明上年度进行函证时，选取有较大年末余额的供应商进行函证为何不一定是最有效的方法?本年度在选样函证应付账款时，该审计人员宜采用何种更有效的方法?4A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表。相关资料如下：资料：B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审

35、计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下（金额单位：万元）；记账凭证日期记账凭证编号记账凭证金额发票日期出库单日期2014年1月5日转字10122014年1月8日2014年1月8日2014年2月20日转字30-1202014年2月20日不适用2014年2月28日转字4572014年2月27日2014年2月27日2014年3月20日转字4082014年3月19日2014年3月19日略2014年11月3日转字4102014年11月2日2014年11月2日2014年11月15日转字282002014年11月14日2014年11月14日2014年12月10日转字402502014年12月10日2014

36、年12月10日略审计说明：（1）根据销售合同约定，在客户收到货物.验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。（2）已检查记账凭证日期.发票日期和出库日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。（3）11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。要求：针对资料中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。5.A注册会计师是X公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，需要实施函证程序，以获取充分适当的审计证据。具体审计计划的相关内容摘录如下

37、：（1）拟通过实施函证程序，获取充分.适当的审计证据，以证实应收账款的存在认定、营业收入的发生认定和营业成本的准确性认定。（2）函证截止日为2017年12月15日。项目组拟在此日期前向X公司的客户发出询证函，要求客户在发现与X公司年末应收账款余额不一致的情况下及时回函说明。（3）如果部分债务人直接向X公司回函，只要X公司在没有拆封的情况下直接转交项目组，就不必要求债务人直接向事务所回函。（4）为提高不可预见性以应对关联方交易的特别风险，在向关联方函证时，直接以会计师事务所的名义寄发积极式询证函。（5）甲客户回函不承认截至2017年12月31日积欠X公司100贷款的记载但承认2017年10月15

38、日已收到X公司的80吨Y产品，信中附有包括“3个月内可以无条件退货”的补充销售协议。因X公司已于2018年1月20日收到货款，注册会计师认为该笔应收账款不存在错报。（6）寄发给欠款金额最大的乙公司的积极式询证函直到审计报告日没有收到复函，拟按审计范围受限对财务报表发表保留意见。要求：请逐一考虑上述每种情况，指出注册会计师执行函证程序是否存在不当之处，如认为存在不当，请简要说明理由，并提出改进建议。习题参考答案一、单项选择1-5BADBC 6-10CCBAA 11-15CCBCD 16-20ACBBA二、多选题1.ABCD 2.ABCD 3.ABC 4.ABC 5.ABCD6.ABCD 7.BC

39、 8.AD 9.ABD 10.ACD11.BCD 12.AC 13.BC 14.ABCD 15.BCD16.CD 17.ABCD 18.ABC 19.CD 20.ACD三、判断题1-5 6-10四、简答题1.【答案】（1）选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序。（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的

40、情况。（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。（5）调整重大跨期销售。2.【答案】 第（1）项与销售收入的准确性认定相关，与应收账款的计价和分摊认定相关。第（2）项与销售收入的发生认定相关。与应收账款的存在认定相关。第（3）项与销售收入的发生、完整性、截止认定相关，与应收账款的存在、完整性认定相关。第（4）项与应收账款的计价和分摊认定相关。第（5）项与销售收入的完整性、发生、准确性认定相关。与应收账款的存在、完整性、计价和分摊认定相关。3.【答案】“抽查有关的原始凭证”是因为原始凭证中有销售合同、销售订单、销售发票副本以及出库单、运单等内部、外部的证据来证

41、实应收款项的发生情况。而“审查资产负债表日后的收款情况”只能说明款项的收到，而不能证明实际销售业务的发生，只能作为前一个方法的辅助手段。4.【答案】应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有：(1)被审计单位与债务人入账时间可能不一致；(2)被审计单位与债务人一方或双方存在记账错误；(3)被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊的行为。5.【答案】注册会计师在审查应收账款时，个别债务人对积极式询证函不予答复的可能原因有：（1）债务人可能未正确对待询证函，即对所函证的内容故意不予回答；（2）债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收到债务人的回函；（3）债务人可能并不存在。

42、6.【答案】（1）存在缺陷。企业在接受客户订购单之后，应当首先由销售单管理部门进行审批，决定是否同意接受某客户的订购单。（2）存在缺陷。对于超过企业既定的销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行计集体决策。（3）没有缺陷。（4）存在缺陷。财务部门开具发票应当依据发运单和已经批准的销售单。（5）存在缺陷。向客户寄发对账单应当由不负责现金出纳和销售以及应收账款的人员寄发。（6）存在缺陷。针对不符事项的处理，应当由一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。7.【答案】（1）第（1）项中，未检查销售单，销售单是证明销售交易发生认定的重要凭证之一。（2）第（2）

43、项中，发运凭证是证明货物离开企业的证明，也是销售交易发生认定的重要凭证之一，仅仅检查销售合同、销售单和销售发票，不能为发生认定提供充分适当的审计证据，该笔交易应当视为一项错报。（3）记账日期为2017年12月7日的业务中，记账日期早于发票开具日期，注册会计师应对该项交易实施进一步检查。（4）记账日期为2017年12月31日的业务中，该笔销售交易明显高于其他测试项目，有可能存在舞弊，注册会计师应当实施进一步检查。（5）记账日期为2018年1月3日的业务中，存在销货退回的，应当检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。8.【答案】审计目标 （1）（2）（3）（4）审计程序A

44、DEC五、案例分析题1.【答案】（1）注册会计师于2018年1月15日函证，并于2018年1月22日收到函证结果，有可能在2018年1月15日至2018年1月22日之间已收到款项，注册会计师应对此项收款情况进行检查，检查银行存款日记账。收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等；如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单邮寄过来，以便查找。（2）注册会计师于2018年1月15日函证，并于2018年1月19日收到函证结果，注册会计师应对近期退货情况进行检查，检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等；（3）在以收手续费的方式委托代销，受托方在尚未销售的情况下，委托方不应确认销售收入及应收账款。注册会计师应检查代销合同，确认是否存在编制虚假代销清单.虚增本期收入和应收账款的情况。（4）注册会计师应检查地址是否错误，如果属于地址错误，应按正确的地址重新发函，如果地址没有错误，注册会计师应考虑是否可能是一笔虚构的应收账款。 2.【答案】针对资料事项，A和B注册会计师应提请Y公司作重分类调整：借：应收账款b公司2000000贷：预收款项b公司2000000借：其他应收款i公司1500000贷：其他应付款i公司1500000Y公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备（287