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1、16.3企业全面预算的风险（石会颖校对）企业内部控制INTERNAL CONTROL OF THE ENTERPRISE企业内部控制应用指引15号全面预算关注全面预算管理过程的风险马琳英 副教授全面预算管理的风险预算编制阶段的风险预算执行阶段的风险企业内部控制应用指引15号全面预算全面预算风险的主要内容预算考核阶段的风险提纲全面预算管理的风险企业内部控制应用指引15号全面预算总则中第三条指出：企业实行全面预算管理，至少关注下列风险：不编制预算或预算不健全，可能导致企业经营缺乏约束或盲目经营。预算目标不合理、编制不科学，可能导致企业资源浪费或发展战略难以实现。预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，可
2、能导致预算管理流于形式。 预算编制风险预算编制阶段的风险u预算编制部门以财务部门为主，业务部门参与度较低，可能导致预算编制不合理。u预算编制依据的相关信息不足，预算编制基础数据不足，可能导致预算编制准确率降低。u预算编制程序不规范，横向、纵向信息沟通不畅，可能导致预算目标缺乏准确性、合理性和可行性。u预算编制方法选择不当，导致预算目标缺乏科学性和可行性。u预算目标及指标体系设计不完整、不合理、不科学，导致预算与实现发展战略和经营目标、促进绩效考评等相脱离。u编制预算时间太早或太晚，可能影响预算的执行。预算编制阶段 预算审批风险未经适当审批或超越授权审批，可能导致预算权威性不够、执行不力，或可能
3、因重大差错、舞弊而导致损失。 预算下达风险全面预算下达不力，可能导致预算执行或考核无据可查。预算编制阶段预算编制阶段的风险案例：百姓制药公司亟待推出一种新药，市场潜力巨大。战略规划结果显示，只要有足够的生产能力和营销支持，新药的推出将能提升公司50%的年收入，利润增长70%。可是，新药一上市，即告出师不利。原因何在？原来推出新药的战略计划在公司营业预算制定过程中迷失了方向。销售预算编制人员认为主持战略规划工作的同事们对新药的前景过于乐观，因此他们把销售预测削减了50%。同时，生产部门人员认为销售部作此预测简直是白日做梦，所以他们又将预测数字打了对折。最后，经财务部门研究，又把预算砍掉了一大块儿
4、。产品推出时，战略规划人员要求新药具备的生产能力仅剩20%。而新药推出后6个月时间内，市场需求量猛增。但不幸的是，新药供应严重短缺高达四至五倍，折合公司年收入造成机会成本损失约100亿美元。预算编制阶段的风险百姓制药公司预算编制分析：公司战略规划或经营计划必须是包括各业务系统责任人共同参与讨论制定的公司高层行为，组织目标的讨论和制定是公司行为，而不是某一个职能部门或个人的常规业务活动。公司战略和目标的制定和决策必须建立在资源和信息的综合平衡的基础上，目标制定的过程实际上就是一个寻找实现途径的过程、诸多要素和能力综合平衡的过程，没有各分管责任人的参与，目标也就失去了支持基础，专业部门可以设置和参
5、与，但其职能应当是参谋部的作用，而不是制定者。预算编制阶段的风险百姓制药公司预算编制分析： 组织的战略规划是预算编制的来源，企业战略规划与预算的正确链接是业务部门预算编制的基础。中层管理者只有充分了解组织及管理高层的期望目标和投入边界，以及各自参与其中的作用，才能够编制出切实可行的预算，并以组织的期望为起点，在组织的约束边界内实现目标。预算编制的作用和意义就在于从资源配置角度，反映组织目标实现方式和度量的期望。预算编制阶段的风险 预算指标分解风险u预算指标分解不够详细、具体，导致某些岗位和环节缺乏预算执行和控制依据。u预算指标分解与业绩考核体系不匹配，导致预算执行不力。u预算责任体系缺失或不健
6、全，可能导致预算责任无法落实，预算缺乏强制性与严肃性。u预算责任与执行单位或个人的控制能力不匹配，导致预算目标难以实现。预算执行阶段预算编制阶段的风险预算执行风险缺乏严格的预算执行授权审批制度，预算执行随意预算审批权限及程序混乱，越权、重复审批，降低预算执行效率和严肃性缺乏有效监控，导致预算执行不力缺乏健全有效预算反馈和报告体系，导致预算执行情况不能及时反馈和沟通，预算差异得不到及时分析，预算监控难以发挥作用预算执行阶段预算编制阶段的风险百姓制药公司预算执行分析：组织目标是不能讨价还价的，在目标确定前，应该广开言路，集思广益。组织目标一旦确定，任何部门和个人都无权变动或更改，若要变动，则必须由
7、原制定机构按同样的流程进行更改，因为确定的目标隐含着一个假定：该目标已经得到主要相关部门的共同认可，重大不同意见已经消除。因此，所有部门在落实分解目标和预算编制过程中，无权自行变更企业目标，必须遵循实现目标的逻辑过程和上游部门的编制结果，制定自己相应的预算。百姓制药公司的错误就在于：制定目标时，闭门造车；目标确定后，却又大鸣大放，各行其是。 预算编制阶段的风险百姓制药公司预算执行分析：除了利益相关的业务部门，财务机构也没有摆正自己的位置，打着企业利益的旗号，无端压制。财务机构在预算编制过程中的角色重点在组织和平衡，而非一味削减预算的“刀斧手”。财务对预算的平衡是从总体上保证目标的实现。简单的削
8、减预算并不意味着为企业着想，很可能是在损害企业利益；反之，保证预算的必要投入甚至增加预算未必不利于企业。真正的企业利益保证是以企业目标的实现和投入产出最优为唯一衡量标准。这是每一个从事财务管理的工作人员必须在观念上解决的大问题。预算编制阶段的风险 预算分析风险u预算分析不正确、不科学、不及时，可能削弱预算执行控制的效果，或可能导致预算考评不客观、不公平。u对预算差异原因的解决措施不得力，可能导致预算分析形同虚设。 预算调整风险u预算调整依据不充分、方案不合理、审批程序不严格，可能导致预算调整随意、频繁，预算失去严肃性和“硬约束”。预算执行阶段预算编制阶段的风险百姓制药公司预算调整分析：预算的刚
9、性原则不是机械的，若确实能证明市场有产出机会，必须以灵活的预算调整机制来适应市场，弥补静态预算编制的缺失。组织目标与市场机会的最佳组合，要通过两个阶段实现：编制预算阶段，通过静态的资源配置，验证目标机会的可行与合理；目标实施阶段，以动态的资源配置适应变动的市场。百姓制药公司面临市场的真实需求，不去快速调整资源和能力的配置，只是简单的固守确定的目标和计划。公司失去的就不仅是机会收入，而是更重要的竞争能力-机会和资源在动态和变化环境下的组合能力 。预算编制阶段的风险u预算考核不严格、不合理、不到位，可能导致预算目标难以实现、预算管理流于形式。u考核主体和对象的界定是否合理、考核指标是否科学、考核过程是否公开透明、考核结果是否客观公正、奖惩措施是否公平合理，影响预算落实与执行。预算考核风险预算考核阶段预算编制阶段的风险谢 谢 聆 听 ！ 再见